cas12-债务重组准则讲解

1、20062006企业会计准则培训企业会计准则培训CAS12CAS12债务重组债务重组司建军司建军20222022年年5 5月月3 3日日2022-5-3120062006企业会计准则培训企业会计准则培训讲解提纲讲解提纲v债务重组概述债务重组概述v债务人的会计处理债务人的会计处理v债权人的会计处理债权人的会计处理v用以抵债的非现金资产公允价值的计量用以抵债的非现金资产公允价值的计量v债务重组的披露债务重组的披露v新旧准则比较新旧准则比较v衔接规定衔接规定2022-5-32五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训一、债务重组概述一

2、、债务重组概述1 1、债务重组的定义、债务重组的定义l在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难：无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人作出让步：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、或者降低债务人应付债务的利率等 2022-5-33五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训一、债务重组概述一、债务重组概述2 2、债务重组的认定、债务重组的认定v在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿自愿基础上达成重组协议、是否有法院作

3、出裁定、债权人和债务人是否相互独立相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断2022-5-34五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训一、债务重组概述一、债务重组概述3 3、债务重组的方式、债务重组的方式v以资产清偿债务 v将债务转为资本 v修改其他债务条件 v以上三种方式的组合 2022-5-35五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理1、基本原则、基本原则l发生债务重组时，应当

4、将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入“营业外收入债务重组利得” 2022-5-36五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理2、抵债资产公允价值与账面价值的差额处理、抵债资产公允价值与账面价值的差额处理 l抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据CAS14按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本l抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 l抵债资产为长

5、期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益(p189) 2022-5-37五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理3、债转股的处理、债转股的处理 l将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积(p191) 2022-5-38五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训二、债务人的会计处理二、债务人的会计

6、处理4、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理 l修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合CAS13中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 l重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 2022-5-39五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理5、组合式债务重组的处理、组合式债务重组的处理 l债务重组以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行

7、的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照上述规定处理 2022-5-310五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训三、债权人的会计处理三、债权人的会计处理1 1、基本原则、基本原则v将重组债权的账面余额与收到的现金资产、受让非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出v重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出2022-5-31

8、1五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训三、债权人的会计处理三、债权人的会计处理2 2、收到抵债资产的处理、收到抵债资产的处理v收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账3 3、债转股时取得股权投资的处理、债转股时取得股权投资的处理v将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 4、修改其他债务条件涉及或有应收金额的处理、修改其他债务条件涉及或有应收金额的处理v或有应收金额属于或有资产，不应确认 2022-5-312五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业

9、会计准则培训企业会计准则培训三、债权人的会计处理三、债权人的会计处理5 5、组合式债务重组的处理、组合式债务重组的处理v债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述规定处理 2022-5-313五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量l非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等非现金资产属

10、于企业持有的股票、债券、基金等金融资产金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值l非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的跃市场的，应当采用企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值 2022-5-314五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量l非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产非现金资产属于存货、固定资产、无形

11、资产等其他资产 存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值 不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值 根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外 2022-5-315五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训五、债务重组的披露1 1、债务人的披露、债务人的披露v债务重组方式 v确认的债务重组利得总额 v将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额 v或有应付金额 v债务重组中转让的非现金资产的公允价值

12、、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 2022-5-316五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训五、债务重组的披露2 2、债权人的披露、债权人的披露v债务重组方式 v确认的债务重组损失总额 v债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例 v或有应收金额 v债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 2022-5-317五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询20062006企业会计准则培训企业会计准则培训六、新旧准则比较l重新界定了债务重组的概念，缩小了准则的适用范围l 改变了将债务重组收益计入资本公积的做法，允许企业将因债权人让步而豁免或少 偿还的负债计入