第二章 货币资金及应收款项

1、 中级财务会计中级财务会计1第二章第二章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项第一节货币资金第一节货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）（库存现金、银行存款、其他货币资金）第二节应收票据第二节应收票据 第三节应收账款第三节应收账款第四节预付账款和其他应收款第四节预付账款和其他应收款 中级财务会计中级财务会计2第一节第一节 货币资金货币资金是指企业在生产经营、周转过程中以是指企业在生产经营、周转过程中以货币形态货币形态存存在的资产。在的资产。按其按其用途和存放地点用途和存放地点的不同，可的不同，可分为分为库存现金（狭义）库存现金（狭义）银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 中级财务会计

2、中级财务会计3一、库存现金一、库存现金（1 1）职工工资、各种工资性津贴；）职工工资、各种工资性津贴；（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3 3）支付给个人的各种奖金；）支付给个人的各种奖金；（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5 5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7 7）结算起点（）结算起点（10001000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（8 8）确实需要支付

3、现金的其他支出。）确实需要支付现金的其他支出。（一）现金的管理（一）现金的管理 1.1.库存现金的使用范围库存现金的使用范围 中级财务会计中级财务会计4库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度 中级财务会计中级财务会计5（二）现金的核算（二）现金的核算1.1.总分类核算总分类核算 “库存现金库存现金”账户账户 逐一，汇总逐一，汇总库存现金日记账库存现金日记账 中级财务会计中级财务会计6n1.1.从银行提取现金从银行提取现金15001500元。元。n2.2.将现金将现金50005000元送存银行。元送存银行。n3.3.以现金以现金400400元购买办公用品。元购买办公用品。n4.4.职工预借

4、差旅费职工预借差旅费800800元，以现金支付。元，以现金支付。 中级财务会计中级财务会计7（三）现金的清查（三）现金的清查实地盘点实地盘点溢余溢余 短缺短缺 待处理财产损溢 中级财务会计中级财务会计8待处理财产损溢借 贷 中级财务会计中级财务会计9练习题练习题 1 1、某企业、某企业20042004年年3 3月份进行库存现金清查中发现长款月份进行库存现金清查中发现长款300300元，经反复核实，未查明原因，报经批准转作元，经反复核实，未查明原因，报经批准转作“营业外收入营业外收入”处理。处理。 中级财务会计中级财务会计10库存现金待处理财产损溢营业外收入（1）300（1）300（2）300（

5、2）300 中级财务会计中级财务会计112.2.某企业某企业20042004年年5 5月在库存现金清查中发现短款月在库存现金清查中发现短款500500元。经查实，该短款属于出纳员的责任，元。经查实，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。应由出纳员赔偿。 中级财务会计中级财务会计12库存现金待处理财产损溢其他应收款（1）500（1）500（2）500（2）500 中级财务会计中级财务会计13现金短缺现金短缺应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分应记入应记入“其他应收款其他应收款”科目；科目；属于无法查明的其他原因，属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后记入

6、，根据管理权限，经批准后记入， “管理费用管理费用” 科目。科目。现金溢余现金溢余属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的应记入应记入“其他应付款其他应付款”科目，科目，属于无法查明原因的，经批准后，属于无法查明原因的，经批准后，应记入应记入“营业外收入营业外收入”科目。科目。 中级财务会计中级财务会计14银行存款账户银行存款账户（基本、一般、临时、专用）（基本、一般、临时、专用）基本存款账户基本存款账户（只能开立一个）（只能开立一个） 企业办理企业办理日常结算和现金收付日常结算和现金收付的账户。的账户。一般存款账户一般存款账户（每个银行开立一个；银行不限）（每个银行开立一个；

7、银行不限） 企业在基本存款账户以外的银行企业在基本存款账户以外的银行借款转存借款转存、与、与基本存款账户的企业不在同一地点的基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独附属非独立核算单位立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支不能办理现金支取取。二、银行存款 中级财务会计中级财务会计15临时存款账户临时存款账户（无限制）（无限制） 是企业因是企业因临时临时经营活动需要开立的账户，企经营活动需要开立的账户，企业可以通过该账户办理业可以通过该账户办理转账结算转账结算和根据国家和根据国家现金管理规定办理现金管

8、理规定办理现金收付现金收付。专用存款账户专用存款账户（有专用款项）（有专用款项） 是企业因特定用途需要开立的账户。是企业因特定用途需要开立的账户。 中级财务会计中级财务会计16（一）银行结算方式（一）银行结算方式银行结算银行结算方式方式主要包括主要包括托收承付托收承付商业汇票商业汇票信用证信用证信用卡等信用卡等支票支票银行本票银行本票委托收款委托收款汇兑汇兑银行汇票银行汇票 中级财务会计中级财务会计17 银行结算方式分类图银行结算方式分类图 普通支票 中级财务会计中级财务会计18n支票支票 一律记名，起点金额为一律记名，起点金额为100100元，有效期为元，有效期为1010天。转天。转账支票可

9、以转让账支票可以转让n银行本票：银行本票： 不定额本票：起点为不定额本票：起点为100100元，要用压数机压印金额。元，要用压数机压印金额。 定期本票：定期本票：10001000元、元、50005000元、元、1000010000元和元和5000050000元。元。 一律记名，允许一律记名，允许背书转让背书转让。 提示付款期为提示付款期为两个月两个月，逾期的银行本票不予兑付。，逾期的银行本票不予兑付。n银行汇票（企业、个人）银行汇票（企业、个人） 采用记名方式，允许背书转让，采用记名方式，允许背书转让， 提示付款期限为一个月。提示付款期限为一个月。 中级财务会计中级财务会计19n信用卡是指商业

10、银行向个人和单位签发的，凭以信用卡是指商业银行向个人和单位签发的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。有消费信用的特制载体卡片。n信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；采用信用卡方式，应注意以下事项：采用信用卡方式，应注意以下事项：(1)(1)单位卡账户的资金一律从其单位卡账户的资金一律从其基本存款基本存款账户转账账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户；存人其账户；(2) (2) 单位卡不得用于单位卡不得用于1010万元以上

11、的商品交易、劳万元以上的商品交易、劳务款项的结算。务款项的结算。(3)(3)单位卡一律不得支取现金。单位卡一律不得支取现金。 中级财务会计中级财务会计20n信用证，是异地商品交易中由购货单位先将信用证，是异地商品交易中由购货单位先将货款交存当地银行，由银行向外地销货单位货款交存当地银行，由银行向外地销货单位开户银行签发的一种保证支付的证书。开户银行签发的一种保证支付的证书。n信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。n付款单位应按购销合同填写付款单位应按购销合同填写“信用证委托书信用证委托书”向银行申请签发信用证，交存信用证保证金；向银行申请签发信用证，交

12、存信用证保证金；n收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交其关发票账单，连同运输单据和信用证，送交其开户银行请求结算。开户银行请求结算。 中级财务会计中级财务会计21银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。 中级财务会计中级财务会计22 （1 1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：有效期：1 1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让

13、（2 2）银行本票结算方式）银行本票结算方式 有效期：有效期：2 2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 （3 3）商业汇）商业汇票票 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票商业承兑汇票+ +银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6 6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让 中级财务会计中级财务会计23 （4 4）支票）支票 现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+ +转账支票（只能从银行转账支票（只能从银行转账）转账） 有效期：

14、不超过有效期：不超过1010天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5 5）汇兑）汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+ +信汇信汇 （6 6）委托收款）委托收款 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易 （7 7）托收承付）托收承付 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款 中级财务会计中级财务会计24 （8 8）信用卡信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结算，不得支取万元以上的结算，不得支取现金现金 允许善意透支

15、，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 （9 9）信用证信用证 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的 中级财务会计中级财务会计25（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算总分类核算总分类核算 设置设置“银行存款银行存款”总账总账 序时核算序时核算 设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行进行 中级财务会计中级财务会计26n1 1、企业购买办公用品，开出转账支票一张，金额、企业购买办公用品，开出转账支票一张，金额13801380元。元。n2 2、企业收到银行通知，乙单位的前欠货款、企业收到银行通知

16、，乙单位的前欠货款1800018000元，元，已经收到。已经收到。 中级财务会计中级财务会计27（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 中级财务会计中级财务会计28银行存款余额调节表项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额银行对账单余额银行对账单余额加：银收企未收加：银收企未收加：企收银未收加：企收银未收减：银付企未付减：银付企未付减：企付银未付减：企付银未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额在途存款、未兑现支票、利息收入、银行代收款、在途存款、未兑现支票、利息收入、银行代收款、存款不足支票、直接扣账存款不足支票、直接扣账 中级财务会计中级财

17、务会计29练习银行存款余额调节表的编制练习银行存款余额调节表的编制某企业某企业20042004年年8 8月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为168000168000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为228000228000元，经核对发现以下元，经核对发现以下未达账项：未达账项：1.1.企业收销货款企业收销货款60006000元，已记企业银行存款增加，银行元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加；尚未记增加；2.2.企业付购货款企业付购货款6000060000元，已记企业银行存款减少，银元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；行尚未记减少；3.3.接到大连甲工

18、厂汇来购货款接到大连甲工厂汇来购货款4000040000元，银行已登记增元，银行已登记增加，企业尚未增加；加，企业尚未增加；4.4.银行代企业支付购货款银行代企业支付购货款3400034000元，银行已登记减少，元，银行已登记减少，企业尚未记减少；企业尚未记减少； 中级财务会计中级财务会计30项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额加：银行已收加：银行已收 企业未收企业未收减：银行已付减：银行已付 企业未付企业未付银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付调节后的银行存款余调节后的银行存款

19、余额额调节后的银行存调节后的银行存款余额款余额 3400034000 4000040000168000168000 174000174000228000228000 60006000 6000060000 174000174000银行存款余额调节表 2004年8月31日 单位：元 中级财务会计中级财务会计31三、其他货币资金三、其他货币资金外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款等存出投资款等 中级财务会计中级财务会计32外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证存款信用证存款

20、存存出投资款出投资款 中级财务会计中级财务会计33采购材料时： 借：借：在途物资在途物资 （原材料、材料采购）（原材料、材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 中级财务会计中级财务会计34练习：练习：n企业向证券公司划出资金，存出投资款企业向证券公司划出资金，存出投资款30003000万。万。n企业购买股票支付企业购买股票支付300300万元。（交易性）万元。（交易性）n企业向银行申请开出企业向银行申请开出1010万元银行汇票。万元银行汇票。n企业用企业用1010万元金额银行汇票在异地购买材料，价款万元金额银行汇票在异地购买材

21、料，价款8 8万元，增值税万元，增值税1.361.36万元。剩余款项退回企业。万元。剩余款项退回企业。 中级财务会计中级财务会计35第二节第二节 应收票据应收票据n是企业因销售商品或提供劳务而收到商是企业因销售商品或提供劳务而收到商业汇票所形成的债权，业汇票所形成的债权，n是应收款项的另一个重要组成部分。是应收款项的另一个重要组成部分。n比应收账款具有更大的比应收账款具有更大的流动性流动性。 中级财务会计中级财务会计36承兑承兑人人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是否计息是否计息带息应收票据带息应收票据不带息应收票据不带息应收票据商业汇票 中级财务会计中级财务会计37借：应收票

22、据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款1 1、应收票据取得的核算、应收票据取得的核算 中级财务会计中级财务会计382 2、应收票据收回的核算、应收票据收回的核算 中级财务会计中级财务会计39n旧的处理方式：旧的处理方式：n在票据贴现时在票据贴现时核销核销应收票据；应收票据；n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收票据贷：应收票据 n 借或贷：财务费用借或贷：财务费用 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票贴现后贴现后短期借款短期借款应收账款应收账款 中级财

23、务会计中级财务会计40票据面值票据面值 100000 ， 票据期限票据期限 2个月，票面利率个月，票面利率 4%2005.7.1100000元元2005.9.12005.8.1贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率 6%100000+100000 4%/12 2=100666.671个月个月100666.67 6%/12 1=503.33贴现净额贴现净额100666.67 - 503.33 =100163.34 中级财务会计中级财务会计41借：银行存款借：银行存款 100163.34100163.34 贷：应收票据贷：应收票据 100000.00100000.00 财务费用财

24、务费用 163.34163.34 中级财务会计中级财务会计42企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移发布：发布：尽管新会计准则没有对票据业务的会计处理作出更加具体尽管新会计准则没有对票据业务的会计处理作出更加具体的规定，但从金融资产转移角度看来，存在票据追索权条的规定，但从金融资产转移角度看来，存在票据追索权条款的票据贴现，是款的票据贴现，是不满足金融资产终止确认条件的不满足金融资产终止确认条件的。 n贴现日：借：银行存款贴现日：借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款n到期日到期日借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据n如果对方未承兑则如

25、果对方未承兑则 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n 同时：借：应收账款同时：借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 中级财务会计中级财务会计43第三节第三节 应收账款应收账款n是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。的款项。n应收账款的范围：应收账款的范围：n1 1）应收账款是企业因销售活动引起的债权；）应收账款是企业因销售活动引起的债权；n2 2）应收账款是指流动资产的债权（性质）；）应收账款是指流动资产的债权（性质）；n3 3）

26、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。付出的各类存出保证金。 中级财务会计中级财务会计44 中级财务会计中级财务会计45商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣销售退回与折让销售退回与折让 中级财务会计中级财务会计46 某企业销售甲产品一批，每件售价某企业销售甲产品一批，每件售价240240元。若元。若购买购买200200件以上，可以获得件以上，可以获得10%10%的折扣；若购买的折扣；若购买300300件以上，可以获得件以上，可以获得20%20%的折扣。该企业对的折扣。该企业对B B公公司一次性销售司一次性销售260260件，规定对方

27、的付款条件为件，规定对方的付款条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，B B公司购货后于第公司购货后于第9 9天付清天付清款项。款项。 中级财务会计中级财务会计47（二）应收账款业务的核算（二）应收账款业务的核算借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）收回货款时）收回货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款1 1、无现金折扣条件下、无现金折扣条件下（1）赊销商品时）赊销商品时 中级财务会计中级财务会计48，总价法总价法：按企业销售商品的按企业销售商品的实际发票金额实际

28、发票金额作为应收作为应收账款的入账价值。账款的入账价值。净价法净价法：是将是将扣减扣减最大最大现金折扣现金折扣后的后的金额金额作为应收作为应收账款的入账金额。账款的入账金额。 中级财务会计中级财务会计492 2、带有现金折扣条件下、带有现金折扣条件下（1 1）总价法）总价法210,120,30,发票价格发票价格100000,如果第如果第20天付款天付款实际付款实际付款9900010天的使用费用天的使用费用1000例例77借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000借：银行存款借：银行存款 9900099000 贷：应收账款贷：应收

29、账款 100000100000财务费用财务费用10001000卖方提前卖方提前1010天收回天收回货款的代价货款的代价卖方使用卖方使用1010万元万元1010天的代价天的代价 中级财务会计中级财务会计50（2 2）净价法）净价法210,120,30,发票价格发票价格100000,如果第如果第20天付款天付款入账金额入账金额98000实际付款实际付款9900010天的使用费用天的使用费用1000借：应收账款借：应收账款 9800098000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入9800098000借：银行存款借：银行存款 9900099000 贷：应收账款贷：应收账款 9800098000财务费用财

30、务费用10001000买方延后买方延后1010天支付天支付货款的代价货款的代价卖方将卖方将1010万元给买万元给买方使用方使用1010天的收益天的收益 中级财务会计中级财务会计51 中级财务会计中级财务会计52（三）应收款项减值及坏账准备（三）应收款项减值及坏账准备1 1、应收款项减值应收款项减值的含义：的含义：2 2、应收款项减值测试：、应收款项减值测试：（1 1）单项）单项（2 2）组合）组合 中级财务会计中级财务会计533 3、坏账准备的计提方法、坏账准备的计提方法 中级财务会计中级财务会计54应收账款应收账款5 中级财务会计中级财务会计55应收账款应收账款账龄金额坏账估计比率1个月20

31、0003个月300006个月100001年 增加增加 中级财务会计中级财务会计56 中级财务会计中级财务会计57 借：借：资产减值损失资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备计提坏账准备时：计提坏账准备时：3 3、坏账准备的会计处理、坏账准备的会计处理 中级财务会计中级财务会计58借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款发生坏账时：发生坏账时： 中级财务会计中级财务会计59提取坏账准备金的三种情况（提取坏账准备金的三种情况（1 1）33应收账款应收账款坏账准备坏账准备 中级财务会计中级财务会计60三种情况（三种情况（2 2）33应收账款坏账准备 中级财

32、务会计中级财务会计61三种情况（三种情况（3 3）应收账款应收账款坏账准备坏账准备 中级财务会计中级财务会计62借：应收账款借：应收账款xxxx公司公司 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款xxxx公司公司已确认的坏账又收回：已确认的坏账又收回： 中级财务会计中级财务会计63n例某公司例某公司20002000年年末的应收账款余额为年年末的应收账款余额为800 800 000000元，年初坏账准备余额为零；元，年初坏账准备余额为零；20012001年发生年发生坏账损失坏账损失18 90018 900元，其中甲企业元，其中甲企业1390013900元，乙元，乙

33、企业企业50005000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为900 000900 000元；元；20022002年，已冲销的甲企业应收账款年，已冲销的甲企业应收账款13 90013 900元元又收回，年末应收账款余额为又收回，年末应收账款余额为950 000950 000元。该元。该公司坏账准备的提取比例为公司坏账准备的提取比例为2%2%。 中级财务会计中级财务会计64n20002000年年末提取坏账准备时：年年末提取坏账准备时： n当期按应收账款计算的应提坏账准备金额当期按应收账款计算的应提坏账准备金额=800000=8000002%=160002%=16000n借：资产减值损失借：

34、资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备 1600016000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 1600016000n20012001年确认坏账损失时：年确认坏账损失时： n 借：坏账准备借：坏账准备 1890018900n 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1390013900n 乙企业乙企业 50005000 中级财务会计中级财务会计65n20012001年年末提取坏账准备时：年年末提取坏账准备时：n “ “坏账准备坏账准备”的账户余额的账户余额n=16000-18900=-2900=16000-18900=-2900n 当 期 按 应 收 账 款 计 算 的 应 提 坏 账 准 备

35、 金 额当 期 按 应 收 账 款 计 算 的 应 提 坏 账 准 备 金 额=900000=9000002%=180002%=18000n 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备n=18000- (-2900)=20900=18000- (-2900)=20900n 借：资产减值损失借：资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备 2090020900n 贷：坏账准备贷：坏账准备 2090020900n20022002年收回已核销的坏账时：年收回已核销的坏账时：n 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1390013900n 贷：坏账准备贷：坏账准备 1390013900 中级财务会计中

36、级财务会计66n借：银行存款借：银行存款 1390013900n 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1390013900n20022002年年末提取坏账准备时：年年末提取坏账准备时： n “ “坏账准备坏账准备”的账户余额的账户余额n=18 000+13900=31900=18 000+13900=31900n 当 期 按 应 收 账 款 计 算 的 应 提 坏 账 准 备 金 额当 期 按 应 收 账 款 计 算 的 应 提 坏 账 准 备 金 额=900000=9000002%=180002%=18000n 当期应提取坏账准备当期应提取坏账准备=18000-31900=-13900=1

37、8000-31900=-13900n 借：坏账准备借：坏账准备 1390013900n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备 1390013900 中级财务会计中级财务会计67n某企业销售甲产品一批，每件售价某企业销售甲产品一批，每件售价240240元。若元。若购买购买200200件以上，可以获得件以上，可以获得10%10%的折扣；若购的折扣；若购买买300300件以上，可以获得件以上，可以获得20%20%的折扣。该企业的折扣。该企业对对B B公司一次性销售公司一次性销售260260件，规定对方的付款件，规定对方的付款条件为条件为2/102/10，1/201/20

38、，n/30n/30（按成交价格计），（按成交价格计），B B公司购货后于第公司购货后于第1818天付清款项。增值税按成天付清款项。增值税按成交价格的交价格的17%17%计算。计算。n要求：若要求：若B B公司于购货后的第公司于购货后的第1818天付款，编制天付款，编制某企业销售、收回货款的会计分录。某企业销售、收回货款的会计分录。n（总价法、净价法）（总价法、净价法） 中级财务会计中级财务会计68n资料：某企业资料：某企业20002000年首次计提坏账准备，当年年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为220220万元，坏账准备的万元，坏账准备的提取比例为提取比例为55；

39、20012001年年4 4月份发生坏账损失月份发生坏账损失14,00014,000元，其中，元，其中，A A公司公司8,0008,000元，元，B B公司公司6,0006,000元，当年应收账款的年末余额为元，当年应收账款的年末余额为240240万元；万元；20022002年年9 9月份月份, ,已核销的已核销的B B公司应收账款公司应收账款6,0006,000元元又收回，当年应收账款的年末余额为又收回，当年应收账款的年末余额为230230万元。万元。n要求：根据上述资料，计算该企业各年提取的要求：根据上述资料，计算该企业各年提取的坏账准备，并编制相应的会计分录。坏账准备，并编制相应的会计分录

40、。 中级财务会计中级财务会计69n星星公司采用应收账款余额百分比法提取选比例为星星公司采用应收账款余额百分比法提取选比例为1%, 20051%, 2005年年1212月月1 1日日“应收账款应收账款”科目余额为科目余额为700700万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为7 7万元；万元；1212月份发生的相关业务如下。月份发生的相关业务如下。n1212月月1010日销售给新昌公司产品一批，价款为日销售给新昌公司产品一批，价款为200200万元，增值万元，增值税额为税额为3434万元，款项万元，款项234234万元尚未收回。万元尚未收回。n1212月月1818日接到开户行通

41、知，以前已核销的大庆公司账款日接到开户行通知，以前已核销的大庆公司账款2020万元又重新收回。万元又重新收回。n1212月月2222日经有关部门批准确认一笔坏账，金额日经有关部门批准确认一笔坏账，金额3434万元。万元。n1212月月2626日接到开户行通知，收到上月销售给长江公司的货日接到开户行通知，收到上月销售给长江公司的货款款600600万元。万元。n要求：要求：编制编制1212月月1010日销售产品的会计分录；日销售产品的会计分录；n编制编制1212月月1818日收回坏账时的会计分录；日收回坏账时的会计分录；n编制编制1212月月2222日确认坏账的会计分录；日确认坏账的会计分录；n计

42、算计算1212月月3131日应提取的坏账准备，并编制会计分录。日应提取的坏账准备，并编制会计分录。 中级财务会计中级财务会计70预付账款预付账款第四节第四节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 中级财务会计中级财务会计71（一）预付账款的核算（一）预付账款的核算 企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”账户账户1 1、企业在、企业在预付预付货款时货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、收到所购货物收到所购货物时时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：预付账款（发票价款、税款）贷：预付账款（发票价款、税款） 中级财务会计中级财务会计72（2 2）退回退回多

43、付的货款时多付的货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 中级财务会计中级财务会计73预付账款预付账款预付：预付：借：预付账款借：预付账款 117000 贷：银行存款贷：银行存款117000结算：结算：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税17000 贷：预付账款贷：预付账款117000 预付预付117000 ，发票金额，发票金额117000 中级财务会计中级财务会计74预付账款预付账款预付：预付：借：预付账款借：预付账款 100000 贷：银行存款贷：银行存款100000补付：补付：借：预付账款借：预付账款 17000 贷：银行存款贷：银

44、行存款17000结算：结算：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税17000 贷：预付账款贷：预付账款117000 预付预付100000 ，发票金额，发票金额117000，补付，补付17000 中级财务会计中级财务会计75预付账款预付账款借：预付账款借：预付账款 120000 贷：银行存款贷：银行存款120000预付预付120000 ，发票金额，发票金额117000，退回，退回3000结算：结算：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税17000 贷：预付账款贷：预付账款117000 退回：退回：借：银行存款借：银行存款30

45、00 贷：预付账款贷：预付账款 3000 中级财务会计中级财务会计76预付账款预付账款预付账款预付账款思考：思考： 预付账款业务不多的企业也可以不设置预付账款业务不多的企业也可以不设置“预付账款预付账款”账户，账户，直接通过直接通过“应付账款应付账款”账户核算预付账款。应怎样记？对账户核算预付账款。应怎样记？对应付账款账户有什么影响？应付账款账户有什么影响？ 中级财务会计中级财务会计77（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业其他各种应收、暂付款项。业其他各种应收、暂付款项。主要包括：主要包括：v应收的各

46、种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款v存出保证金（如包装物押金）存出保证金（如包装物押金）v备用金备用金v应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。 中级财务会计中级财务会计78借：其他应收款借：其他应收款备用金（备用金（XXXX部门）部门）15001500 贷：现金贷：现金 15001500 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（备用金（XXXX部门）部门）10001000 借：其他应收款借：其他应收款备用金（备用金（XXXX部门）部门）10001000 贷：现金贷：现金 10001000 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷

47、：现金贷：现金 1000 1000 1.按定额预付现金按定额预付现金2.报销，补足现金报销，补足现金 中级财务会计中级财务会计791.按定额预付现金按定额预付现金借：其他应收款借：其他应收款备用金（备用金（XXXX部门）部门） 贷：现金贷：现金借：相关费用借：相关费用 贷：现金贷：现金2.报销，补足现金报销，补足现金 中级财务会计中级财务会计80思考题思考题1、坏账准备的计提范围。、坏账准备的计提范围。2、不能全额计提坏账准备的情况。为什么？、不能全额计提坏账准备的情况。为什么？ 中级财务会计中级财务会计81案例分析案例分析1、星海公司出纳员小王在、星海公司出纳员小王在2002年年6月月8日和

48、日和10日两天的现金业务结束后例行的现金日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺清查中，分别发现现金短缺50元和现金元和现金溢余溢余20元的情况，对此他经过反复思考元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原也弄不明白原 因。为了保全自己的面子因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补元。自掏腰包补齐；现金溢余齐；现金溢余20元，暂时收起。元，暂时收起。 中级财务会计中级财务会计822、星海公司经常对其银行存款的实

49、有额心中无、星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。记入帐。 中级财务会计中级财务会计833、甲公司发生如下经济业务：