第二章 基本核算方法

1、第二章第二章 基本核算方法基本核算方法基本核基本核算方法算方法各项业务各项业务处理手续处理手续银行银行会计会计核算核算方法方法 抽象、概括抽象、概括和综合和综合具体化和应用具体化和应用第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目的含义一、会计科目的含义商业银行会计科目是对银行会计对象按照经济商业银行会计科目是对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，它是商业银行综合内容进行分类核算的项目，它是商业银行综合核算的工具。核算的工具。二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按照反映的经济内容分类（一）按照反映的经济内容分类按照会计科目反映的经济内容，分为资产按照会计科目反映的经济内容

2、，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类本类和损益类（二）按照与会计报表的关系分类（二）按照与会计报表的关系分类按照会计科目与会计报表的关系，分为表内科目按照会计科目与会计报表的关系，分为表内科目和表外科目和表外科目表表内科目内科目表内科目是指用来核算银行资金的实际增减变表内科目是指用来核算银行资金的实际增减变化，并且将该增减变化过程及其结果反映在资产化，并且将该增减变化过程及其结果反映在资产负债表等会计报表上的会计科目。负债表等会计报表上的会计科目。 表外表外科目科目表外科目是指用来核算业务确已发生但其内容尚表外科目是指用来核算业务确已发

3、生但其内容尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化，因而不能在资产负债表等会银行资金增减变化，因而不能在资产负债表等会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。表外科目包括：或有事项类、委托代理业务类和表外科目包括：或有事项类、委托代理业务类和备查登记类三类。备查登记类三类。 三、银行账户三、银行账户银行账户，是在银行会计科目下按照单位类别或银行账户，是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是银行会计明细核算的资金性质划分的户头，它是银行会计明细核算的主要工具。主要工具。银行账

4、号，是银行对各种存贷款科目下按单位开银行账号，是银行对各种存贷款科目下按单位开设的账户所编的代号。其编制方法有两种：一种设的账户所编的代号。其编制方法有两种：一种编法是与科目代号相联系，由有关会计科目的代编法是与科目代号相联系，由有关会计科目的代号账户的顺序号票据交换行号计算机校验号账户的顺序号票据交换行号计算机校验号；另一种编法是不与科目代号相联系。号；另一种编法是不与科目代号相联系。第二节第二节 记账方法记账方法一、表内科目的记账方法一、表内科目的记账方法借贷记账法借贷记账法二、表外科目的记账方法二、表外科目的记账方法单式收付记账法：业务发生时记收入，业务注销单式收付记账法：业务发生时记收

5、入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。或冲减时记付出，余额反映未销数额。第三节第三节 会计凭证会计凭证一、银行会计凭证的特点一、银行会计凭证的特点（一）采用单式凭证（一）采用单式凭证（二）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证（二）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证账作为记账的依据账作为记账的依据（三）凭证传递环节多（三）凭证传递环节多二、会计凭证的分类二、会计凭证的分类 原始凭证原始凭证 基本凭证基本凭证 明细账记账凭证明细账记账凭证 记账凭证记账凭证 专用凭证专用凭证 总账记账凭证：科目日结单总账记账凭证：科目日结单 按填制程按填制程序和用途序和用途不同不同按登记账按登记账簿的不同

6、簿的不同按按格式格式的不同的不同基本凭证和专用凭证的含义基本凭证和专用凭证的含义基本凭证是指银行根据原始凭证或业务事实自行基本凭证是指银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式的记账凭证，因此又叫通用编制的具有通用格式的记账凭证，因此又叫通用凭证。凭证。 专用凭证是指银行根据有具体经济业务的特殊需专用凭证是指银行根据有具体经济业务的特殊需要制定的，用来代替记账凭证的外来原始凭证，要制定的，用来代替记账凭证的外来原始凭证，因此又叫特定凭证。因此又叫特定凭证。 基本凭证分为以下八种：基本凭证分为以下八种：现金收入传票现金收入传票 现金付出传票现金付出传票转账借方传票转账借方传票 转账贷方传票

7、转账贷方传票特种转账借方传票特种转账借方传票 特种转账贷方传特种转账贷方传票票表外科目收入传票表外科目收入传票 表外科目付出传表外科目付出传票票为表内科目传票为表内科目传票为表外科目传票为表外科目传票用于银行内部转账业务用于银行内部转账业务用于银行对外转账业务用于银行对外转账业务特定凭证种类较多，其名称、格式等特定凭证种类较多，其名称、格式等 均不同。均不同。三、会计凭证的基本要素三、会计凭证的基本要素1.1.年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期）应注明记账日期）2. 2. 币种符号和大小写金额币种符号和大小写金额3.3.款项来源、用途

8、或业务事实摘要及附件张数款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数4.4.会计分录和凭证编号会计分录和凭证编号5.5.银行及有关人员的印章银行及有关人员的印章6.6.收、付款人的户名、账号收、付款人的户名、账号7.7.收、付款人的开户银行名称和行号收、付款人的开户银行名称和行号8.8.客户的签章客户的签章应具备应具备1 15 5项要素项要素应具备应具备1 18 8项要素项要素四、会计凭证的处理过程四、会计凭证的处理过程（一）会计凭证的编制（一）会计凭证的编制1.1.按不同业务编制传票按不同业务编制传票（1 1）现金收付业务）现金收付业务: :银行内部发生现金收入或现银行内部发生现金收入或现金付出业

9、务时，只编制一张金付出业务时，只编制一张“库存现金库存现金”对方对方科目的现金收入传票或现金付出传票；对外业科目的现金收入传票或现金付出传票；对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入和现金付出传票。现金支票等代替现金收入和现金付出传票。 （2 2）转账业务：每一笔转账业务应同时编制转）转账业务：每一笔转账业务应同时编制转账借方传票和转账贷方传票。账借方传票和转账贷方传票。（3 3）无论现金业务还是转账业务，应尽可能用）无论现金业务还是转账业务，应尽可能用客户提交的原始凭证代替记账凭证。客户提交的原始凭证代替记账凭证。2.2

10、.按规定填写传票按规定填写传票当传票内容填错时，应按规定更正或者重填。当传票内容填错时，应按规定更正或者重填。根据根据票据法票据法的规定，票据金额、日期、收款的规定，票据金额、日期、收款人名称三项内容，无论任何一项内容填错，都应人名称三项内容，无论任何一项内容填错，都应重新填制凭证，更正无效。其他内容填错，可按重新填制凭证，更正无效。其他内容填错，可按规定更正，不必重填。规定更正，不必重填。非票据会计凭证填错，应按会计制度规定办理更非票据会计凭证填错，应按会计制度规定办理更正或重填凭证。正或重填凭证。3.3.按不同业务加盖印鉴或戳记按不同业务加盖印鉴或戳记对现金收入业务，在收妥现金之后，应在现

11、金传对现金收入业务，在收妥现金之后，应在现金传票上加盖票上加盖“现金收讫现金收讫”戳记。戳记。对现金付出业务，在付出现金之后，应在现金付对现金付出业务，在付出现金之后，应在现金付出传票上加盖出传票上加盖“现金付讫现金付讫”戳记。戳记。对转账业务，在转账完毕时应加盖对转账业务，在转账完毕时应加盖“转讫转讫”戳记。戳记。银行对外填制的各种凭证应加盖业务专用章：对银行对外填制的各种凭证应加盖业务专用章：对联行业务应加盖联行业务专用章；对银行汇票或联行业务应加盖联行业务专用章；对银行汇票或银行承兑汇票，出票或承兑时应按规定加盖汇票银行承兑汇票，出票或承兑时应按规定加盖汇票专用章；对银行本票在出票时应按

12、规定加盖银行专用章；对银行本票在出票时应按规定加盖银行本票专用章。本票专用章。（二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核主要审核凭证的真实性，合法性，正确性，完主要审核凭证的真实性，合法性，正确性，完整性。具体包括：整性。具体包括：是否应为本行受理的凭证是否应为本行受理的凭证凭证是否伪造或者涂改凭证是否伪造或者涂改款项来源、用途是否符合国家的政策、法规款项来源、用途是否符合国家的政策、法规是否超过有效期限是否超过有效期限（二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核密押、印鉴是否真实、齐全密押、印鉴是否真实、齐全账号与户名是否相符账号与户名是否相符大小写金额是否一致，字迹有无涂改大小写金额是否一致，字

13、迹有无涂改取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度计息、收费、赔偿金的计算是否正确计息、收费、赔偿金的计算是否正确内部科目的账户名称使用是否正确内部科目的账户名称使用是否正确是否违反凭证更正的有关规定是否违反凭证更正的有关规定（三）会计凭证的传递（三）会计凭证的传递1.1.凭证传递程序必须准确、及时、严密，做到先凭证传递程序必须准确、及时、严密，做到先外后内、先急后缓，具体应做到：外后内、先急后缓，具体应做到：（1 1）现金收入业务必须）现金收入业务必须“先收款，后记账先收款，后记账”，先，先记入现金收入日记簿，后记分户账。记入现金收入日记簿，后记分户账。（

14、2 2）现金付出业务必须）现金付出业务必须“先记账，后付款先记账，后付款”，先，先记入付款人的分户账，后记现金付出日记簿。记入付款人的分户账，后记现金付出日记簿。（三）会计凭证的传递（三）会计凭证的传递（3 3）转账业务必须）转账业务必须“先付后收先付后收”，先记付款单，先记付款单位的分户账，后记收款单位的分户账；代收他位的分户账，后记收款单位的分户账；代收他行票据，坚持行票据，坚持“收妥抵用收妥抵用”原则，即银行受理原则，即银行受理收款人提交的根据后，加盖收款人提交的根据后，加盖“收妥后入账收妥后入账”戳戳记后按规定办理票据托收，待款项入账后收款记后按规定办理票据托收，待款项入账后收款人才能

15、支用该笔票款。人才能支用该笔票款。（4 4）对联行或柜、组间凭证传递，原则上应通）对联行或柜、组间凭证传递，原则上应通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递。代为传递。2.2.凭证在内部柜、组间传递时，应按核算处凭证在内部柜、组间传递时，应按核算处理过程顺序传递，不得逆向传递；所有凭理过程顺序传递，不得逆向传递；所有凭证经有关柜、组处理后，不再回归。证经有关柜、组处理后，不再回归。3.3.各柜、组间凭证传递，必须建立必要的传各柜、组间凭证传递，必须建立必要的传递手续进行控制。递手续进行控制。4.4.专柜递交联行组和票据交换组的凭证，必须专柜递交

16、联行组和票据交换组的凭证，必须确已记账，并加盖有关人员名章，才可据以确已记账，并加盖有关人员名章，才可据以填制报单和提出交换。填制报单和提出交换。5.5.银行退给企业的回单和收支款通知，应由柜银行退给企业的回单和收支款通知，应由柜面人员交给单位财务人员或投入专用的回单面人员交给单位财务人员或投入专用的回单箱。箱。（四）会计凭证的整理、装订和保管（四）会计凭证的整理、装订和保管每天营业终了轧完账之后，应将当天的会计凭证每天营业终了轧完账之后，应将当天的会计凭证逐日整理装订。逐日整理装订。在表内科目传票中，应将同一会计科目的全部传在表内科目传票中，应将同一会计科目的全部传票集中在一起，按现金付出、

17、转账借方、现金收票集中在一起，按现金付出、转账借方、现金收入、转账贷方的顺序排列。每个会计科目的凭证，入、转账贷方的顺序排列。每个会计科目的凭证，应排列在本科目的科目日结单后面。待整理装订应排列在本科目的科目日结单后面。待整理装订后，净当天所有传票依次逐张编列总号。后，净当天所有传票依次逐张编列总号。表外科目的传票也应按照同一科目的收入和付出表外科目的传票也应按照同一科目的收入和付出顺序整理，各科目传票的前面也应填制本科目的顺序整理，各科目传票的前面也应填制本科目的科目日结单，然后按科目表的顺序排列。科目日结单，然后按科目表的顺序排列。第四节第四节 银行会计账簿和账务组织银行会计账簿和账务组织

18、一、银行会计账簿的种类一、银行会计账簿的种类 总分类账簿总分类账簿 明细分类账簿明细分类账簿 按用途按用途银行银行 序时账簿序时账簿会计会计 备查账簿备查账簿账簿账簿 订本式账簿订本式账簿 按外表形式按外表形式 活页式账簿活页式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 二、银行会计账务组织二、银行会计账务组织（一）明细核算系统（一）明细核算系统1.明细核算系统的含义：明细核算系统的含义：明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细反映各个单位、各种资金的变动情况，它由反映各个单位、各种资金的变动情况，它由分户账、现金收付日记簿、登记簿和余额表分户账、现金收付日记簿、登记簿

19、和余额表四部分组成。四部分组成。 明细核算系统的记账程序：明细核算系统的记账程序：经经济济业业务务活活动动发发生生审审核核或或编编制制会会计计凭凭证证转转账账传票传票现金现金传票传票分户账分户账 余额表余额表登记簿登记簿 收入收入现金现金 日记簿日记簿 付出付出分户账分户账(1)(1)含义：分户账是明细核算的主要形式，它是含义：分户账是明细核算的主要形式，它是按单位或者资金性质来设户立账，根据凭证按单位或者资金性质来设户立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况。是银行办理日常业务和与客户核对动情况。是银行办理日常业务和与客户核对账务的主要

20、工具。账务的主要工具。(2)格式格式甲种账：设有借方、贷方发生额和余额甲种账：设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或使用余额表计三栏，适用于不计息或使用余额表计息的账户。息的账户。(2)格式格式乙种账：设有借方、贷方发生额、余额、日数和乙种账：设有借方、贷方发生额、余额、日数和积数五栏，适用于在账页上计算利息积数的账户。积数五栏，适用于在账页上计算利息积数的账户。(2)格式格式丙种账：设有借方、贷方发生额和借方、贷方余丙种账：设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，适用于资产负债共同类科目的账户和借、额四栏，适用于资产负债共同类科目的账户和借、贷双方反映余额的存贷往来账户。贷双方反映

21、余额的存贷往来账户。(2)格式格式丁种账：设有借方、贷方发生额、余额和销账四丁种账：设有借方、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔反映、逐笔核销的一次性业务的栏，适用于逐笔反映、逐笔核销的一次性业务的账户。账户。4.登记簿登记簿是是明细核算的辅助性账簿。它是适应某些业务需明细核算的辅助性账簿。它是适应某些业务需要而设置的，用来登记在分户账上不必记录，而要而设置的，用来登记在分户账上不必记录，而又需要登记备查的业务事项。又需要登记备查的业务事项。5.现金收入日记簿和现金付出日记簿现金收入日记簿和现金付出日记簿是用来记载和控制现金收入、付出的序时账簿，是用来记载和控制现金收入、付出的序时账簿，是

22、现金收付的明细记录。是现金收付的明细记录。余额表余额表用来登记余额的表格。用来登记余额的表格。种类：种类： 计息余额表计息余额表 一般余额表一般余额表计息余额表（甲种余额表）：计息余额表（甲种余额表）：核对余额核对余额 计算计算利息利息一般余额表（乙种余额表、转账余额表）一般余额表（乙种余额表、转账余额表）（二）综合核算系统（二）综合核算系统综合核算系统的含义：综合核算系统的含义：综合核算系统是按会计科目进行核算，总括反映综合核算系统是按会计科目进行核算，总括反映各科目资金的变动情况，它是由科目日结单、总各科目资金的变动情况，它是由科目日结单、总账和日计表三部分组成的。账和日计表三部分组成的。

23、 综合细核算系统的记账程序：综合细核算系统的记账程序：经经济济业业务务活活动动发发生生审审核核或或编编制制会会计计凭凭证证转转账账传票传票现金现金传票传票科科目目日日结结单单总总账账日日计计表表科目日结单科目日结单(1)含义含义科目日结单，是每一个会计科目当日借、贷方发科目日结单，是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是控制明细核算系生额和传票张数的汇总记录，是控制明细核算系统的发生额和轧平当日账务的重要工具，是登记统的发生额和轧平当日账务的重要工具，是登记总账的依据。总账的依据。(2)编制方法编制方法非非“库存现金库存现金”科目日结单的编制方法科目日结单的编制方法“库存现金

24、库存现金”科目日结单的编制方法科目日结单的编制方法总账总账（1 1）含义：总分类账簿，是分户账的对称。按会）含义：总分类账簿，是分户账的对称。按会计科目设置总账，是各科目的总括记录，是统驭计科目设置总账，是各科目的总括记录，是统驭该科目分户账的工具。每个会计科目每月初更换该科目分户账的工具。每个会计科目每月初更换一张总账账页。一张总账账页。（2 2）登记方法）登记方法日计表日计表（1）含义）含义日计表，是反映当天业务活动和轧平当天全日计表，是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具，主要是为了满足分析部账务的主要工具，主要是为了满足分析研究本行处日常业务活动状况的需要，属研究本行处日常业务

25、活动状况的需要，属于内部报表。于内部报表。（2 2）格式及编制方法）格式及编制方法（三）两个核算系统的关系（三）两个核算系统的关系1.联系：联系： 综合核算系统是明细核算系统的概括，对明细核综合核算系统是明细核算系统的概括，对明细核算系统起统驭作用；明细核算系统是综合核算算系统起统驭作用；明细核算系统是综合核算系统的具体化，对综合核算系统起补充作用。系统的具体化，对综合核算系统起补充作用。两个核算系统根据同一记账凭证，按照双线核两个核算系统根据同一记账凭证，按照双线核算原则分别进行会计核算。算原则分别进行会计核算。2.区别区别: 综合核算系统是按照会计科目进行的综合核算系统是按照会计科目进行的

26、核算，明细核算系统是按照各科目所核算，明细核算系统是按照各科目所属账户进行的核算。属账户进行的核算。三、账务核对三、账务核对（一）每日核对（一）每日核对1 1各总帐科目余额，应当与同科目分户帐或余额表的各总帐科目余额，应当与同科目分户帐或余额表的余额合计数核对相符。余额合计数核对相符。2 2各总帐科目的发生额，应当与该总帐科目所属各分各总帐科目的发生额，应当与该总帐科目所属各分户帐发生额合计数核对相符。户帐发生额合计数核对相符。3 3现金收入日记簿和现金付出日记簿各自的当日合计现金收入日记簿和现金付出日记簿各自的当日合计数，应当分别与现金科目总帐的借方、贷方发生额核数，应当分别与现金科目总帐的

27、借方、贷方发生额核对相符。对相符。4 4现金库存簿的帐面结余数，应当与现金科目总帐余现金库存簿的帐面结余数，应当与现金科目总帐余额及实际库存现金核对相符。额及实际库存现金核对相符。5 5各科目日结单的借方金额合计数，应当与贷方金额各科目日结单的借方金额合计数，应当与贷方金额合计数核对相符。合计数核对相符。6 6日计表上各总帐科目的借方发生额合计数，应当与日计表上各总帐科目的借方发生额合计数，应当与贷方发生额合计数核对相符；借方余额合计数，也应贷方发生额合计数核对相符；借方余额合计数，也应当与贷方余额合计数核对相符。当与贷方余额合计数核对相符。（二）定期核对（二）定期核对1 1借款借据应按月与贷款科目分户帐核对相符。借款借据应按月与贷款科目分户帐核对相符。2 2存折户在办理业务时要帐折见面，支票户应定期通存折户在办理业务时要帐折见面，支票户应定期通过对帐单与开户单位对帐。过对帐单与开户单位对帐。3 3各丁种帐格式的帐页上未销户的各笔金额的合计总各丁种帐格式的帐页上未销户的各笔金额的合计总数，应按月与该科目总帐余