第七章无形资产的核算

1、第七章第七章 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的特征与分类一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的特征（一）无形资产的特征u我国我国企业会计准则第企业会计准则第6号号-无形资产无形资产：无形资：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。u 特征：特征： 1.没有实物形态没有实物形态 . 2.将在较长时期内为企业提供经济利益将在较长时期内为企业提供经济利益. 3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理供劳务、出租给他人，或是用于企业的

2、管理 . 4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定性所提供的末来经济利益具有高度的不确定性. 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权期限内所享有的专有权利利企业在某一地区经营企业在某一地区经营或销售某种特定商或销售某种特定商品的权利或是一家品的权利或是一家企业接受另一家企企业接受另一家企业使用其商标、商业使用其商标、商号、技术秘密等的号、技术秘密等的权利权利由政府机构

3、授权由政府机构授权企业间依照签订的企业间依照签订的合同合同作者对其创作的文学、作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利享有的某些特殊权利专门在某类指定的专门在某类指定的商品或产品上使用商品或产品上使用特定的名称或图案特定的名称或图案的权利的权利国家准许某企业国家准许某企业在一定期间内对在一定期间内对国有土地享有开国有土地享有开发、利用、经营发、利用、经营的权利的权利不为外界所知，在生产经营不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍效益的各种技术和诀窍（二）无形资产

4、的分类（二）无形资产的分类 1.按取得来源分类按取得来源分类 购入的购入的自行开发的自行开发的投资者投入的投资者投入的企业合并取得的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的债务重组取得的政府补助取得的政府补助取得的为初始计量为初始计量服务服务 2.按使用寿命是否有期限按使用寿命是否有期限 有期限的无形资产有期限的无形资产无期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资为了确认无形资产的摊销金额产的摊销金额二、无形资产的确认二、无形资产的确认（一）符合无形资产的定义（一）符合无形资产的定义（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（二）与该无形资产相

5、关的预计未来经济利益很可能流入企业（三）无形资产的成本能够可靠地计量（三）无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的计量三、无形资产的计量 这里指企业初始取得无形资产时入帐价值的确定。这里指企业初始取得无形资产时入帐价值的确定。（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产 外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值支出的合计数作为入账价值。分录为：分录为： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 通过外

6、购方式取得的土地使用权通常应确认为通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：摊销和提取折旧。但下列情况除外：具体内容具体内容详见教材详见教材P201.实际支付的价款与购买价款的限制之间的差额作为未确认融资费用，在实际支付的价款与购买价款的限制之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按实际利率法进行摊销，计入各年财务费用付款期内按实际利率法进行摊销，计入各年财务费用具有融资性质的外购无形资产如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价

7、款的现值为基础加以确定。（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产 我国会计准则对企业内部的研究开发项目我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。1、研究阶段和开发阶段的划分分类分类定义定义特点特点研究阶研究阶段段指为获取新的技术和知识等进行的指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查有计划的调查计划性和探索性计划性和探索性开发阶开发阶段段进行商业性生产和使用前，将研究进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料

8、、装置、产品等改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果针对性和形成成果的可能性较大的可能性较大 2 2、内部研究开发费用的确认与计量的原则、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段：研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。期损益。开发阶段：开发阶段：且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业

9、能够证明其满足无形资产的定已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。以资本化，计入无形资产的成本。开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。本化，计入无形资产的价值。 条件是：条件是：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利

10、益的方式；）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。 研发支出发生时：研发支出发生时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支

11、出资本化支出资本化支出 期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。价，计入资本公积。会计分录为：会计分录为： 借：无形资产借：无形资产专利权专利权

12、 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积资本公积（四）非货币性资产交换取得的无形资产（四）非货币性资产交换取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产( (五五) )政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。入账价值：入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理：允价值计量。具体要分

13、别几种情况进行处理：具体内容详见教材具体内容详见教材P P205205企业收到政府补助的无形资产时，分录为：企业收到政府补助的无形资产时，分录为： 借：无形资产借：无形资产 贷：递延收益贷：递延收益递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销 无形资产的摊销主要涉及三个方面的无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题，即：问题，即： u 使用寿命的确定使用寿命的确定u 摊销方法的选择摊销方法的选择u 摊销金额的列支去向摊销金额的列支去向（一）无形资产使用寿命（一）无形资产使用寿命企业应对无形

14、资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：方面：具体内容详见教材具体内容详见教材P P208208P P209209按照我国会计准则的规定：按照我国会计准则的规定： 分类 使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况

15、判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销 （二）无形资产摊销方法（二）无形资产摊销方法无形资产摊销的方法有直线法、递减余额法和生产总量无形资产摊销的方法有直线法、递减余额法和生产总量法等。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。法等。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。摊销方法的选择主要取决于企业预期消耗该项无形资产摊销方法的选择主要取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。所产生的未来经济利益的方式。如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，如果企业由于

16、各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。合理的摊销。无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。行计算。无形资产的应摊销金额应考虑入帐价值、无形资产的无形资产的应摊销金额应考虑入帐价值、无形资产的残值、无形资产减值准备金额。残值、无形资产减值准备金额。 残值的估计和复核残值的估计和复核具体内容详见教材具体内容详见教材P P209209（三）无形资产摊销的账务处理（三）无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资

17、现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额产的摊销金额一般一般应确认为当期损益，计入管理费用。应确认为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，单独设置企业摊销无形资产时，单独设置“累计摊销累计摊销”科目，反科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，企业按月计提无形资产摊销额时， 借：管理费用借：管理费用/其他业务支出等其他业务支出等 贷：累计摊销贷：累计摊销 3.无形资产的应摊销金额应考虑入帐价值、无形资产的应摊销金额应考虑入帐价值、无形资产的残值、无形资产减值准备金额。无形资产的残值、无形资产减值准备金额。 4.企

18、业摊销无形资产时，单独设置企业摊销无形资产时，单独设置“累计累计摊销摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。产价值。 借：管理费用借：管理费用/其他业务支出等其他业务支出等 贷：累计摊销贷：累计摊销 企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。销方法。同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。额要重新调整计算。对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值准备，根据计提的用寿命仍然不确定的，需要计提