第3章 存货旧ppt课件

1、 第四章第四章 存货存货 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有： （1 1掌握存货的确认条件；掌握存货的确认条件； （2 2掌握存货初始计量的核算；掌握存货初始计量的核算； （3 3掌握存货可变现净值的确认方法；掌握存货可变现净值的确认方法； （4 4掌握存货期末计量的核算。掌握存货期末计量的核算。 第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件 （一存货的定义（一存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在

2、生产过程或提供劳务过程中耗用产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 （二存货的确认条件（二存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1与该存货有关的经济利益很可能流入与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（企业；（2 2该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 按经济内容分按经济内容分按存放地点分按存放地点分库库存存存存货货在在途途存存货货委委托托存存货货材材料料在在产产品品半半成成品品商商品品周周转转材材料料包包装装物物产产成成品、品、 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的

3、代修品，制造和修理完成验收入库后视同企业的产成品。 周转材料：企业能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。如 包装物和低值易耗品 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一外购存货的成本（一外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。归属于存货采购成本的费用。 企业商品流通在采购商品过

4、程中发生企业商品流通在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。的，可以在发生

5、时直接计入当期损益。 （二加工取得的存货的成本（二加工取得的存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。 （三其他方式取得的存货（三其他方式取得的存货 非货币性资产交换、债务重组，企业非货币性资产交换、债务重组，企业合并取得合并取得 投资者投入：存货成本为投资合同或协议投资者投入：存货成本为投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价格不约定价值确定，但合同或协议约定价格不公允除外。若不公允，应按照起公允价值公允除外。若不公允，应按照起公允价值入帐。入帐。 盘盈存货：重置成本作为入帐价值。盘盈存货：重置成

6、本作为入帐价值。 在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。费用。 （2仓储费用不包括在生产过程中为达到仓储费用不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。下一个生产阶段所必需的费用）。 （3不能归属于使存货达到目前场所和状态的不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。其他支出。 【例题【例题1 1】下列项目中，一般纳税企业】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（应计

7、入存货成本的有（ ）。）。 A A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B B商品流通企业采购过程中发生的保商品流通企业采购过程中发生的保险费险费 C C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税 D D自制存货生产过程中发生的直接费自制存货生产过程中发生的直接费用用 E E购入材料支付的价款购入材料支付的价款 【答案】【答案】ABDEABDE 第二节 存货发出的计量 一、确定发出存货的成本 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 1.先进先出法 以先购入的存货应先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。 2.移动加权平均法 是指每一次进货的

8、成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算的单位存货成本，作为下次进货前计算发出存货成本的依据。 存货单位成本=原有库存存货的实际成本原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本本次进货的实际成本原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进货数量本次进货数量3.3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法=月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+（本月某批进货的实际单位（本月某批进货的实际单位成本成本本月某批进货的数量）本月某批进货的数量） 月初库存存货数量月初库存存货数量+本月各批进货数量之和本月各批进货数量之和存货单位本钱 4.个别计价法 以每一种存货的实际成

9、本作为发出存货和期末存货的计算依据。期初期初 300 15 45001.1.先进先出法举例说明先进先出法举例说明 发出发出120151800180 8015 16 3980发出发出 203401718080301516174490 原材料明细账原材料明细账130 合计合计 203401721304106290 数量数量数量数量 数量数量 年年摘要摘要月月 日日收收 入入单位成本单位成本发发 出出 总成本总成本 总成总成本本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本结结 存存50 购入购入 1748301808050151617850 购入购入80 16 1280300 80578015

10、162.加权平均法举例说明加权平均法举例说明206摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存 100101 00010购入300123600 13发出 18018购入20013260027发出 27031合计500 6200450125400150121800A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200） = 12 二、确定发出包装物和低值易耗品的成本二、确定发出包装物和低值易耗品的成本 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其周转材料

11、，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业建造承包商的者五五摊销法进行摊销；企业建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。进行摊销。（一低值易耗品1.概念与性质概念与性质低值易耗品通常是指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年低值易耗品通常是指单位价值在规定限

12、额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料。以内的劳动资料。性质上劳动资料性质上劳动资料 管理上流动资产，设置管理上流动资产，设置“周转材料科目核周转材料科目核算。算。2.分类按用途分类）分类按用途分类） 一般工具生产中常用的刃具、量具等；一般工具生产中常用的刃具、量具等； 专用工具为制造某种产品所专用的专用工具为制造某种产品所专用的替换设备容易磨损或为制造不同产品，须替换使用的机器上的替换设备容易磨损或为制造不同产品，须替换使用的机器上的装备和零件；装备和零件；劳动保护劳动保护其他其他3.核算领用与摊销的核算一次转销法一次转销法是指在生产领用时将其成本一次转入有关成本费用账户。是指在生产领用时将

13、其成本一次转入有关成本费用账户。低值易耗品报废时再将其残料价值冲减当月成本费用。低值易耗品报废时再将其残料价值冲减当月成本费用。注注1：如采用计划成本核算，领用月份直接结转领用低值易：如采用计划成本核算，领用月份直接结转领用低值易耗品应分摊的成本差异；耗品应分摊的成本差异；分次摊销法建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等采用）将领用低值易耗品的价值先计入“（长期待摊费用”，然后平均分期摊入领用部门的费用成本。注1：如采用计划成本核算，领用月份直接结转领用低值易耗品应分摊的成本差异，不通过“（长期待摊费用”账户；注2：报废残值冲减领用部门费用成本。五五摊销法领用时摊销低值易耗品价值的50，计入有关

14、费用成本，报废时，再摊销另一半价值扣除残值）。注1：在“周转材料总帐下，设置三个明细科目：在库低值易耗品，在用低值易耗品，低值易耗品摊销。注2：如采用计划成本核算，报废月份或领用月份直接结转领用低值易耗品应分摊的成本差；注3：报废残值冲减领用部门费用成本。会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 2000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 2000500500业务流程业务流程制造费用制造费用低值易耗品低值易耗品 2-1 3月月10日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本500元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 300 贷：待摊费用贷：待摊费用 3

15、00 300 300业务流程业务流程待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例例2-3 3月月20日，管理部门领用日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为一批管理用具，实际成本为3000元。元。估计可用估计可用10个月。个月。 分月摊销时分月摊销时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 300 贷：待摊费用贷：待摊费用 300 300 300业务流程业务流程待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例例2-4 3月月20日，管理部门领用日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为一批管理用具，实际成本为3000元。元。估计可用估计可用10个月。个月。 分月摊销时分月摊销时:业务举例业务

16、举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 600 贷：待摊费用贷：待摊费用 600600 600业务流程业务流程待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例例2-5 3月月20日，管理部门领用日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为一批管理用具，实际成本为3000元。元。估计可用估计可用10个月。个月。 假设假设8个月后该批工具报废，收个月后该批工具报废，收回残料回残料200元。结转尚未摊销的价值。元。结转尚未摊销的价值。业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 600 贷：待摊费用贷：待摊费用 600600 600业务流程业务流程待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 例例2-6

17、3月月20日，管理部门领用日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为一批管理用具，实际成本为3000元。元。估计可用估计可用10个月。个月。 假设假设8个月后该批工具报废，收个月后该批工具报废，收回残料回残料200元。结转尚未摊销的价值。元。结转尚未摊销的价值。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 200 贷：管理费用贷：管理费用 200200200业务流程业务流程管理费用管理费用 原材料原材料 例例2-7 3月月20日，管理部门领用日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为一批管理用具，实际成本为3000元。元。估计可用估计可用10个月。个月。 假设假设8个月后该

18、批工具报废，收个月后该批工具报废，收回残料回残料200元。结转残料入库的价值。元。结转残料入库的价值。业务举例业务举例会计分录会计分录借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 100010001000业务流程业务流程 低值易耗品在库）低值易耗品在库） 低值易耗品在用）低值易耗品在用） 例例2-8 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 领用时将在库转为在用。领用时将在库转为在用。业务举例业务举例会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 500 贷：低值易耗品贷：低值

19、易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500500业务流程业务流程 低值易耗品摊销）低值易耗品摊销） 制造费用制造费用 例例2-9 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 摊销应由本月承担的一半时摊销应由本月承担的一半时:业务举例业务举例会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500500业务流程业务流程 低值易耗品摊销）低值易耗品摊销） 制造费用制造费用 例例2-10 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 报废时摊销另一半

20、费用。报废时摊销另一半费用。 业务举例业务举例会计分录会计分录借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 100010001000业务流程业务流程 低值易耗品在用）低值易耗品在用） 低值易耗品摊销）低值易耗品摊销） 例例2-11 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 报废后注销账面价值。报废后注销账面价值。业务举例业务举例借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 1000 贷：制造费用贷：制造费用 1000 50 50 例例2-12 3月月5日，车间领用工具一批，日，车

21、间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 收回残料价值收回残料价值50元。元。业务举例业务举例 制造费用制造费用 原材料废旧）原材料废旧）业务流程业务流程会计分录会计分录（二周转材料包装物1.概念 包装物指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种成型的物品。包装本企业产品；为了出售；容器。2.分类 作为产品组成部分 属于包装物范围 随同商品出售不单独计价 随同商品出售单独计价 出租或出借 各种包装材料原材料 用于储存和保管且不出售 不属于包装物范围 固定资产或低值易耗品 单独列作企业商品产品的自制包 装物 库存商品3. 核算在“周转材料总

22、帐下，设置五个明细账户：库存未用包装物；库存已用包装物；出借包装物；出租包装物；包装物摊销。一次使用包装物发出的核算 生产过程中领用用于包装产品的包装物成本，计入产品的“生产成本”； 随同产品出售、不单独计价的包装物成本，计入“销售费用”； 随同产品出售、单独计价的包装物成本，计入“其他业务成本”；周转使用包装物的核算 出租、出借收取的押金经过“其他应付款账户，逾期未退没收的押金扣除增值税后计入“其他业务收入”，没收的加收押金全部计入“营业外收入”n 出租的租金，扣除增值税后计入“其他业务收入”。n 出租、出借包装物成本一次摊销法n 出租、出借新包装物时，一次计入“其他业务成本”、“销售费用”

23、；报废时残料冲减“其他业务成本”、“销售费用”。n 出租、出借包装物成本分期摊销法建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等采用出租、出借新包装物时，一次计入“（长期待摊费用”，每月月末分摊计入“其他业务成本”、“销售费用”；报废时残料冲减“其他业务成本”、“销售费用”。n 出租、出借包装物成本五五摊销法n出租、出借新包装物时，将其价值的50计入“其他业务成本”、“销售费用”；报废时再将其余50（扣除残值计入“其他业务成本”、“销售费用”。 例：公司在3月5日销售甲产品过程中出租20只10只新的，10只旧的包装箱，每只成本200元，每只收取押金300元，租金从出租的第二天算起，20天内每只租金30元

24、。客户归还包装箱时，立即扣除租金后退还押金。如逾期20天仍未归还的，没收押金。 （13月5日出租20只包装箱，成本4000元未用2000，已用2000）。 （23月6日收押金6000元。 （3摊销10只新包装箱的50成本1000元。 （43月26日收回3月5日出租的包装箱18只，成本3600元。 （5收取18只的租金540元收入461.54，增值税78.46并退还18只的押金5400元，实际退款4860元。 （6收回的包装箱交辅助车间修理，结转发生的修理费50元。 （7月末转销逾期未收回的2只包装箱成本400元已摊销200元）。 （8未收回的2只包装箱，没收押金600元收入512.82，增值税

25、87.18）。（13月5日出租20只包装箱，成本4000元未用2000，已用2000）。借：包装物出租包装物4000 贷：包装物库存未用包装物2000 包装物库存已用包装物2000（23月6日收押金6000元。借：银行存款6000 贷：其他应付款押金6000（3摊销10只新包装箱的50成本1000元。借：其他业务成本1000 贷：包装物包装物摊销1000（43月26日收回3月5日出租的包装箱18只，成本3600元。借：包装物库存已用包装物3600 贷：包装物出租包装物 3600（5收取18只的租金540元收入461.54，增值税78.46并退还18只的押金5400元，实际退款4860元。借：其

26、他应付款押金5400 贷：其他业务收入 461.54 应交税费应交增值税销项税额78.46 银行存款 4860（6收回的包装箱交辅助车间修理，结转发生的修理费50元。借：其他业务成本 50 贷：生产成本辅助生产成本50（7月末转销逾期未收回的2只包装箱成本400元已摊销200元）。借：其他业务成本 200 包装物包装物摊销 200 贷：包装物出租包装物 400（8未收回的2只包装箱，没收押金600元收入512.82，增值税87.18）。借：其他应付款押金600 贷：其他业务收入 512.82 应交税费应交增值税销项税额87.16 （7月末转销逾期未收回的2只包装箱成本400元已摊销200元）。

27、借：其他业务成本 200 包装物包装物摊销 200 贷：包装物出租包装物 400（8未收回的2只包装箱，没收押金600元收入512.82，增值税87.18）。借：其他应付款押金600 贷：其他业务收入 512.82 应交税费应交增值税销项税额87.16 第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。货跌价准备，计入当期损益。 二、可变现净值的含义二、可

28、变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后计的销售费用以及相关税费后的金额。的金额。 （一可变现净值的基本特征（一可变现净值的基本特征 1 1确定存货可变现净值的前提确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动是企业在进行日常活动 2 2可变现净值为存货的预计未可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售来现金流量，而不是存货的售价或合同价。价或合同价。 3 3不同存货可变现净值的构成不同存货可变现净值的构成不同不同 （1 1产成品、

29、商品和用于出售的材料等直产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。额。 （2 2需要经过加工的材料存货，其可变现需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。费后的金额。 （二

30、确定存货的可变现净值应考虑的因（二确定存货的可变现净值应考虑的因素素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的

31、有关资料、销售方提供的有供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。关资料、生产成本资料等。 三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法 （一存货估计售价的确定（一存货估计售价的确定 1.1.为执行销售合同或者劳务合为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。可变现净值的计量基础。 2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作

32、为计应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。量基础。 3.3.没有销售合同约定的存货，但不包括没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格品或商品一般销售价格( (即市场销售价格即市场销售价格) )作为计量基础。作为计量基础。 4.4.用于出售的材料等，应以市场价格作用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。价格是指材料等的市场销售价格。 可变现净值中估计售价的确定方法可变现净值中估计售价的确定方法有合同有合同合同数量内

33、合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价 ( (二二) )材料存货的期末计量材料存货的期末计量 1.1.对于用于生产而持有的材料等对于用于生产而持有的材料等( (如原材料、在产品、委托加工材料如原材料、在产品、委托加工材料等等) )，如果用其生产的产成品的可变现，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，成本计量。其中，“可变现净值预计可变现净值预计高于成本中的成本是指产成品的生高于成本中的成本是指产成品的生产成本。产成本。2.2.如果材料价格的下降等原因表如果材料价

34、格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。该材料应按可变现净值计量。 如何理解资产的账面余额、账面价值？如何理解资产的账面余额、账面价值？ （1 1存货成本存货成本 100100，已提跌价准备，已提跌价准备2020 存货账面余额存货账面余额100100 存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80 =100-20=80 （2 2固定资产原价固定资产原价100100，累计折旧，累计折旧 2020，固定资产减值准备固定资产减值准备1010 固定资产账面余额固定资产账面余额100100 固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20

35、=80=100-20=80 固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70 =100-20-10=70 材料存货的期末计量材料存货的期末计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =材料估计售价材料估计售价- -销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若材若材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =产品估计售价产品估计售价- -至完工

36、至完工估计将要发生的成本估计将要发生的成本- -销售产品估计的销销售产品估计的销售费用和相关税金售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料材料账面账面价值价值的确的确定定 【例题【例题2 2】甲公司期末原材料的账面余额为】甲公司期末原材料的账面余额为100100万元，数量为万元，数量为1010吨。该原材料专门用于吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的生产与乙公司所签合同约定的2020台台Y Y产品。产品。该合同约定该合同约定: :甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y Y产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万元万元( (不含增值税，本题下不含增值税，本题下同同) )。

37、将该原材料加工成。将该原材料加工成2020台台Y Y产品尚需加产品尚需加工成本总额为工成本总额为9595万元。估计销售每台万元。估计销售每台Y Y产品产品尚需发生相关税费尚需发生相关税费1 1万元万元( (不含增值税，本不含增值税，本题下同题下同) )。本期期末市场上该原材料每吨售。本期期末市场上该原材料每吨售价为价为9 9万元，估计销售每吨原材料尚需发生万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费相关税费0.10.1万元。期末该原材料的账面价万元。期末该原材料的账面价值为值为( )( )万元。万元。 A.85 B.89 C.100 D.105A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】【

38、答案】A A 【解析】产成品的成本【解析】产成品的成本1001009595195195万元，产成品的可变现净值万元，产成品的可变现净值2020101020201 1180180万元。期末该原万元。期末该原材料的可变现净值材料的可变现净值20201010959520201 18585万元，成本为万元，成本为100100万元，账万元，账面价值为面价值为8585万元。万元。 P84P84【例【例4-54-5】 【例【例4-64-6】 （三计提存货跌价准备的方法（三计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价目计提。但是，对于

39、数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。货跌价准备。 期末对存货进行计量时，如果期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区同价格，在这种情况下，企业应区分有合同

40、价格约定的和没有合同价分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。存货跌价准备。 【例题【例题3 3】B B公司期末存货采用成本与可公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。变现净值孰低法计价。20192019年年9 9月月2626日日B B公司与公司与M M公司签订销售合同：由公司签订销售合同：由B B公司于公司于20192019年年3 3月月6 6日向日向M M公司销售笔记本电脑公司销售笔记本电脑1000010

41、000台，每台台，每台1.51.5万元。万元。20192019年年1212月月3131日日B B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑1300013000台，单位台，单位成本成本1.41.4万元，账面成本为万元，账面成本为1820018200万元。万元。20192019年年1212月月3131日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.31.3万元，预计销售税费均为每台万元，预计销售税费均为每台0.050.05万元。则万元。则20192019年年1212月月3131日笔记本电脑的日笔记本电脑的账面价值为（账面价值为（ ）万元。）万元。 A A1825018250 B B18700 C18700

42、C1820018200 D D1775017750 【答案】【答案】 D D 【解析】【解析】 由于由于B B公司持有的笔记本电脑数量公司持有的笔记本电脑数量1300013000台多于已经签订销售合同的数量台多于已经签订销售合同的数量1000010000台。台。因此，销售合同约定数量因此，销售合同约定数量1000010000台，其可变现台，其可变现净值净值=10000=100001.5-100001.5-100000.05=14500 0.05=14500 万元，万元，成本为成本为1400014000万元，账面价值为万元，账面价值为1400014000万元；超万元；超过部分的可变现净值过部分的

43、可变现净值=3000=30001.3-1.3-300030000.05=37500.05=3750万元，其成本为万元，其成本为42004200万元，万元，账账 面价值为面价值为37503750万元。该批笔记本电脑账面万元。该批笔记本电脑账面价值价值=14000+3750=17750=14000+3750=17750万元。万元。 （四存货跌价准备转回的处理（四存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，进行比

44、较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益资产减值损备，应计入当期损益资产减值损失）。失）。 提取时：提取时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 当以前减记存货价值的影响因素已当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益内转回，转回的金额计入当期损益资产减值损失）。资产减值损失）。 转回时：转回时： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损

45、失 。 企业计提了存货跌价准备，如果其中企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备的存货跌价准备 处置：借：主营业务成本处置：借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 【例题【例题4】2019年年3月月1日取得的某种存货：日取得的某种存货：成本为成本为100万元万元 （12019年年3月月31日可变现净值为日可变现净值为90万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 （22019年年6月月3

46、0日可变现净值为日可变现净值为85万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 （3 320192019年年9 9月月3030日可变现净值为日可变现净值为9898万元万元 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1313 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1313 （4 420192019年年1212月月3131日可变现净值为日可变现净值为102102万元万元 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2 2 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 2 “存货跌价准备科目贷方余存货跌价准备科目贷方余额反映的是存货的可变现净额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。值低

47、于其成本的差额。 （五存货盘亏或毁损的处（五存货盘亏或毁损的处理理 属于非常原因造成的净损属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费因造成的净损失计入管理费用。用。 【例题【例题5 5】下列会计处理，不正确的是】下列会计处理，不正确的是（ ）。）。 A.A.由于管理不善造成的存货净损失计入由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用管理费用 B.B.非正常原因造成的存货净损失计入营业非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出外支出 C.C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准以存货抵偿债务结转的相关存货

48、跌价准备冲减管理费用备冲减管理费用 D.D.为特定客户设计产品发生的可直接确定为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本的设计费用计入相关产品成本 【答案】【答案】C C 【例题【例题6 6】长江股份有限公司】长江股份有限公司( (以下以下称为称为“长江公司长江公司”) )是一家生产电是一家生产电子产品的上市公司子产品的上市公司, ,为增值税一般为增值税一般纳税企业。纳税企业。 (1)2019(1)2019年年1212月月3131日日, ,长江公司期末长江公司期末存货有关资料如下存货有关资料如下: :存货品存货品种种数数 量量 单位成本单位成本( (万元万元) )账面余额账面

49、余额( (万元万元) )备备 注注A A产品产品280280台台101028002800B B产品产品500500台台3 315001500C C产品产品10001000台台 1.71.717001700D D配件配件400400件件1.51.5600600用于生产用于生产C C产品产品合合 计计66006600 20192019年年1212月月3131日日,A,A产品市场销售价格产品市场销售价格为每台为每台1313万元万元, ,预计销售费用及税金为预计销售费用及税金为每台每台0.50.5万元。万元。 20192019年年1212月月3131日日,B,B产品市场销售价格产品市场销售价格为每台为

50、每台3 3万元。长江公司已经与某企业万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同签订一份不可撤销的销售合同, ,约定在约定在20192019年年2 2月月1010日向该企业销售日向该企业销售B B产品产品300300台台, ,合同价格为每台合同价格为每台3.23.2万元。万元。B B产品预产品预计销售费用及税金为每台计销售费用及税金为每台0.20.2万元。万元。 20192019年年1212月月3131日日,C,C产品市场销售价产品市场销售价格为每台格为每台2 2万元万元, ,预计销售费用及税预计销售费用及税金为每台金为每台0.150.15万元。万元。 20192019年年1212月月

51、3131日日,D,D配件的市场销售配件的市场销售价格为每件价格为每件1.21.2万元。现有万元。现有D D配件可配件可用于生产用于生产400400台台C C产品产品, , 用用D D配件加工配件加工成成C C产品后预计产品后预计C C产品单位成本为产品单位成本为1.751.75万元。万元。 20192019年年1212月月3131日日C C产品的存货跌价准备产品的存货跌价准备余额为余额为150150万元万元, ,对其他存货未计提存对其他存货未计提存货跌价准备；货跌价准备；20192019年销售年销售C C产品结转存产品结转存货跌价准备货跌价准备100100万元。万元。 长江公司按单项存货、按年

52、计提跌价长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。准备。 要求要求: :计算长江公司计算长江公司20192019年年1212月月3131日应日应计提或转回的存货跌价准备计提或转回的存货跌价准备, ,并编制相并编制相关的会计分录。关的会计分录。 【答案】【答案】 A A产品的可变现净值产品的可变现净值=280=280（13-0.513-0.5）=3500=3500万元，大于成本万元，大于成本28002800万元万元, ,则则A A产品不产品不用计提存货跌价准备。用计提存货跌价准备。 B B产品有合同部分的可变现净值产品有合同部分的可变现净值=300=300（3.2-0.23.2-0.2）=900=9

53、00万元万元, ,其成本其成本=300=3003=9003=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值备；无合同部分的可变现净值=200=200（3-3-0.20.2）=560=560万元万元, ,其成本其成本=200=2003=6003=600万元，万元，应计提准备应计提准备=600-560=40=600-560=40万元。万元。 C C产品的可变现净值产品的可变现净值=1000=1000（2-0.152-0.15）=1850=1850万元万元, ,其成本是其成本是17001700万元万元, ,则则C C产品不产品不用计提准备用计

54、提准备, ,同时要把原有余额同时要把原有余额150-100=50150-100=50万元存货跌价准备转回。万元存货跌价准备转回。 D D配件对应的产品配件对应的产品C C的成本的成本=600+400=600+400（1.75-1.51.75-1.5）=700=700万元万元, ,可变现净值可变现净值=400=400（2-0.152-0.15）=740=740万元，万元，C C产品未减值，则产品未减值，则D D配件不用计提存货跌价准备。配件不用计提存货跌价准备。 20192019年年1212月月3131日应转回的存货跌价准备日应转回的存货跌价准备=50-40=10=50-40=10万元万元 会计

55、分录会计分录: :借借: :资产减值损失资产减值损失 4040 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备BB产品产品 4040 借借: : 存货跌价准备存货跌价准备CC产品产品 5050 贷贷: : 资产减值损失资产减值损失 5050第四节存货收发按计划成本计量第四节存货收发按计划成本计量 采用计划成本进行材料日常核算，应为每一品种、采用计划成本进行材料日常核算，应为每一品种、规格的材料存货制定计划成本。材料计划成本的规格的材料存货制定计划成本。材料计划成本的组成内容应与实际成本一致。材料的计划成本一组成内容应与实际成本一致。材料的计划成本一般由企业采购部门会同财会部门等共同制定，制般由企业采购部门

56、会同财会部门等共同制定，制定的计划成本应尽可能地接近实际，太低或太高定的计划成本应尽可能地接近实际，太低或太高都将失去意义，不能发挥考核和控制的作用，而都将失去意义，不能发挥考核和控制的作用，而且不利于改进采购工作。且不利于改进采购工作。 计划成本一旦确定以后，在年度内一般不做调整，计划成本一旦确定以后，在年度内一般不做调整，但如实际单位成本与计划单位成本相差但如实际单位成本与计划单位成本相差10%10%以上时，以上时，应做调整。应做调整。 （二按计划成本计价的材料明细核算（二按计划成本计价的材料明细核算按计划成本计价的材料明细分类核算，应按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分

57、类账。设置以下三种明细分类账。 1 1、材料明细分类账、材料明细分类账 企业要按材料的品种、规格设置一套既有数量又企业要按材料的品种、规格设置一套既有数量又有金额的材料明细账或明细卡片。由于它只按计有金额的材料明细账或明细卡片。由于它只按计划成本计价，所以在明细账的格式中可省去划成本计价，所以在明细账的格式中可省去“单单价栏，而直接把计划单价列在表头。平时只登价栏，而直接把计划单价列在表头。平时只登记材料收发的数量，不计金额，到月末根据计划记材料收发的数量，不计金额，到月末根据计划单价和发出以及结存数量，即可得出材料发出和单价和发出以及结存数量，即可得出材料发出和结存的计划成本。结存的计划成本

58、。 2 2、材料采购明细账、材料采购明细账 材料采购明细账，可按材料类别、或材料仓材料采购明细账，可按材料类别、或材料仓库、或采购人员设置，用以归集材料采购过程库、或采购人员设置，用以归集材料采购过程中所发生的全部实际成本，反映和监督材料采中所发生的全部实际成本，反映和监督材料采购过程中的付款、到货和在途情况。它采用横购过程中的付款、到货和在途情况。它采用横线登记法，根据审核后的发票账单按实际采购线登记法，根据审核后的发票账单按实际采购成本登记借方金额，材料入库后则在同一栏根成本登记借方金额，材料入库后则在同一栏根据收料单按计划成本登记贷方金额，借贷差额据收料单按计划成本登记贷方金额，借贷差额

59、则为材料成本差异。这样便可以在同一栏中直则为材料成本差异。这样便可以在同一栏中直观地反映材料采购、付款、到货或在途的整个观地反映材料采购、付款、到货或在途的整个过程。过程。 材料成本差异额是随着材料入库而形成的，同材料成本差异额是随着材料入库而形成的，同时也随着材料领用、耗费、出售等出库而减少。时也随着材料领用、耗费、出售等出库而减少。期初和当期形成的材料成本差异应在当期已发期初和当期形成的材料成本差异应在当期已发出材料和期末库存材料之间进行分配，属于发出材料和期末库存材料之间进行分配，属于发出材料应分配的材料成本差异应从出材料应分配的材料成本差异应从“材料成本材料成本差异账户转入有关费用成本

60、账户；属于期末差异账户转入有关费用成本账户；属于期末库存材料应分配的成本差异，仍留在库存材料应分配的成本差异，仍留在“材料成材料成本差异账户，据以将库存材料的计划成本调本差异账户，据以将库存材料的计划成本调整为实际成本。企业通常在月末计算材料成本整为实际成本。企业通常在月末计算材料成本差异率，并结转当月发出材料应负担的材料成差异率，并结转当月发出材料应负担的材料成本差异额。材料成本差异率的计算公式如下：本差异额。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料本月材料 月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异 十十 本月收入材料的成本差异本月收入材料的成本差异成本差异率成本差异率 月初结存材料的计