第一篇预算会计总论

1、21世纪高等教育经管类经典书系第一篇 预算会计总论目 录第一章 预算会计概述第二章 预算会计的核算方法概述第一章 预算会计概述第一节第一节 预算会计的概念与特点预算会计的概念与特点一、预算会计的概念一、预算会计的概念 预算会计概念的一般表述为：预算会计是以预算预算会计概念的一般表述为：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。单位收支预算执行情况的会计。第一节第一节 预算会计的概念与特点预算会计的概念与特点 要理解预算会计活动

2、及其属性，需要从如下方面要理解预算会计活动及其属性，需要从如下方面着手：着手： 1.预算会计是以政府预算管理为中心的专业会计。预算会计是以政府预算管理为中心的专业会计。 2.预算会计是核算、反映和监督中央与地方各级预算、预算会计是核算、反映和监督中央与地方各级预算、各级各类行政单位和事业单位收支以及预算执行情况各级各类行政单位和事业单位收支以及预算执行情况的专业会计。的专业会计。 3.预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，与企业会计共同构成我国两大会计体系。与企业会计共同构成我国两大会计体系。 4.预算会计是非营利组织会计的重要组成部分。预算会

3、计是非营利组织会计的重要组成部分。第一节第一节 预算会计的概念与特点预算会计的概念与特点 西方的非营利组织会计的特征类似于我国的预算会计，西方的非营利组织会计的特征类似于我国的预算会计，但在会计管理体制上存在明显差别。但在会计管理体制上存在明显差别。 从特点上看，西方的非营利组织会计与我国的事业单从特点上看，西方的非营利组织会计与我国的事业单位会计基本相同，但对两概念的表述却存在很大差异。位会计基本相同，但对两概念的表述却存在很大差异。第一节第一节 预算会计的概念与特点预算会计的概念与特点 二、预算会计的特点二、预算会计的特点 1.预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事预算会计是以预算管理

4、为中心，以经济和社会事业发展为目的，适用于各级政府和各类事业、行政业发展为目的，适用于各级政府和各类事业、行政单位的会计；企业会计是以资本（资金）循环为中单位的会计；企业会计是以资本（资金）循环为中心，以营利为目的，适用于各类企业单位的会计。心，以营利为目的，适用于各类企业单位的会计。 2.预算会计有统一性和较强的宏观性，在全国形成预算会计有统一性和较强的宏观性，在全国形成一个预算会计的统一体系和信息系统；企业会计则一个预算会计的统一体系和信息系统；企业会计则具有相对较大的独立性和灵活性，主要为企业管理具有相对较大的独立性和灵活性，主要为企业管理服务。服务。第一节第一节 预算会计的概念与特点预

5、算会计的概念与特点 3.预算会计具有广泛性和政策性的特点。预算会计具有广泛性和政策性的特点。 4.预算会计核算一般采取收付实现制；企业会计预算会计核算一般采取收付实现制；企业会计核算实行权责发生制。因为预算会计单位不以营核算实行权责发生制。因为预算会计单位不以营利为目的，除附属非独立核算的经营单位外，一利为目的，除附属非独立核算的经营单位外，一般不进行成本核算；而企业为营利的需要，必须般不进行成本核算；而企业为营利的需要，必须进行成本核算，故两者实行着不同的核算原则。进行成本核算，故两者实行着不同的核算原则。第二节第二节 预算会计的核算对象与职能预算会计的核算对象与职能一、预算会计的核算对象一

6、、预算会计的核算对象 预算会计的核算对象是财政总预算资金的集中、预算会计的核算对象是财政总预算资金的集中、分配及其执行情况，反映为各级财政总预算的收分配及其执行情况，反映为各级财政总预算的收入、支出、资产、负债与净资产的情况。入、支出、资产、负债与净资产的情况。第二节第二节 预算会计的核算对象与职能预算会计的核算对象与职能二、预算会计的职能二、预算会计的职能 1.传统的核算、反映和监督职能。传统的核算、反映和监督职能。 2.预测预算资金的发展变动趋势，以便采取正确预测预算资金的发展变动趋势，以便采取正确及时的决策措施。及时的决策措施。 3.宏观经济调控职能。宏观经济调控职能。 4.参与政策决策

7、职能。参与政策决策职能。第三节第三节 预算会计的组成体系预算会计的组成体系一、预算会计体系一、预算会计体系 1.财政总预算会计。财政总预算会计。 2.事业单位会计。事业单位会计。 3.行政单位会计。行政单位会计。 4.参与预算执行的国库会计、收入征解会计（包参与预算执行的国库会计、收入征解会计（包括税务会计、农业税征解会计、关税会计）和基括税务会计、农业税征解会计、关税会计）和基本建设拨款会计等。本建设拨款会计等。第三节第三节 预算会计的组成体系预算会计的组成体系二、预算会计分级二、预算会计分级 1.财政总预算会计的分级财政总预算会计的分级 2.事业行政单位会计的分级事业行政单位会计的分级 （

8、1）主管会计单位，简称主管单位。）主管会计单位，简称主管单位。 （2）二级会计单位，简称二级单位。）二级会计单位，简称二级单位。 （3）三级会计单位，也称基层会计单位。）三级会计单位，也称基层会计单位。第三节第三节 预算会计的组成体系预算会计的组成体系 三、事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系三、事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系 1.单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分。单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分。 2.在缴拨款上有着直接的联系。在缴拨款上有着直接的联系。 3.各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门报送月报

9、或季报，年终要报送年报。同级财政部门报送月报或季报，年终要报送年报。 4.事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。执行本级财政部门提出的检查意见。第二章 预算会计的核算方法概述第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目一、会计要素一、会计要素 1.预算会计要素的含义与分类预算会计要素的含义与分类 所谓会计要素，就是对会计对象的基本分类。它又被所谓会计要素，就是对会计对象的基本分类。它又被称为会计报表要素，是构成报表结构的

10、基础。称为会计报表要素，是构成报表结构的基础。 会计要素划分为五类：资产、负债、净资产、收入和会计要素划分为五类：资产、负债、净资产、收入和支出。各要素的具体内容由制度或准则加以确定。支出。各要素的具体内容由制度或准则加以确定。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 2.会计要素的主要内容与特点会计要素的主要内容与特点 （1）资产）资产 资产是单位能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权资产是单位能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权或其他权利。或其他权利。 其具有四个特征：其具有四个特征： 资产必须是一种经济资源。资产必须是一种经济资源。 资产必须能用货币来计量。资产必须能

11、用货币来计量。 资产必须为单位所占有或使用。资产必须为单位所占有或使用。 资产包括财产、债权和其他权利。资产包括财产、债权和其他权利。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 （2）负债）负债 负债是指单位承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的负债是指单位承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。债务。 其具有五个特征：其具有五个特征： 负债是业已发生并必须在未来的某个特定时候予以了结的负债是业已发生并必须在未来的某个特定时候予以了结的经济业务，该项业务的了结，则需要该单位或是减少资产，经济业务，该项业务的了结，则需要该单位或是减少资产，或是付出劳务。或是付出劳务。 负债是能够

12、用货币确切计量的债务责任，不能用货币计量负债是能够用货币确切计量的债务责任，不能用货币计量的经济业务，则不能作为负债来进行核算。的经济业务，则不能作为负债来进行核算。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 负债通常都有确切的债权人和偿付日期，因此在会计核算负债通常都有确切的债权人和偿付日期，因此在会计核算上，均要求按照负债的类别和债权人进行明细核算。上，均要求按照负债的类别和债权人进行明细核算。 大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或者法律约束为前提。同、协议或者法律约束为前提。 负债只有在偿还，或债权人放弃债

13、权，或是情况发生变化负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或是情况发生变化以后才能消失。以后才能消失。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 （3）净资产）净资产 净资产是指资产减去负债的差额。净资产是指资产减去负债的差额。 （4）收入）收入 收入是指国家或单位取得的非偿还性资金。收入是指国家或单位取得的非偿还性资金。 其具有两个特征：其具有两个特征： 收入必须是非偿还性的。收入必须是非偿还性的。 在市场经济条件下，收入的表现形式通常为资金。在市场经济条件下，收入的表现形式通常为资金。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 （5）支出）支出 支出是指一级政府或单位按照批准的

14、预算所发生的资产耗费支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。和损失。 其具有两个特征：其具有两个特征： 支出是单位资产的耗费和损失。支出是单位资产的耗费和损失。 能以货币计量。能以货币计量。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目二、会计科目二、会计科目 1.预算会计科目设置的基本原则预算会计科目设置的基本原则 （1）依法依规原则。）依法依规原则。 （2）继承借鉴共容原则。）继承借鉴共容原则。 （3）着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运行的）着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运行的整体，视点放在基层原则。整体，视点放在基层原则。 （4）要充分体现会计主体的主体地位

15、。）要充分体现会计主体的主体地位。 （5）有利于向领导和有关方面及时提供会计信息。）有利于向领导和有关方面及时提供会计信息。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 2.会计科目设置的内容会计科目设置的内容 预算会计科目是按会计要素的分类和内容来设置的。预算会计科目是按会计要素的分类和内容来设置的。按会计要素的内容会计科目分为资产类、负债类、净按会计要素的内容会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类。资产类、收入类和支出类。第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目三、会计平衡公式与账户的基本结构三、会计平衡公式与账户的基本结构 1.会计平衡公式会计平衡公式 资产

16、资产=负债负债+所有者权益（所有者权益（1） 利润利润=收入收入-支出（支出（2） 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-支出）（支出）（3） 2.账户的基本结构账户的基本结构 “借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”构成了账户的基本结构成了账户的基本结构。构。第二节第二节 记账方法记账方法一、借贷记账法一、借贷记账法 1.以以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号 2.采用采用“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则的记账规则 3.定期试算平衡定期试算平衡 正确与否的试算平衡公式如下：正确与否的试算平衡公式如下： （1）发生额平衡法。）发生额平衡法。 （

17、2）余额平衡法。）余额平衡法。二、借贷记账法的应用举例二、借贷记账法的应用举例第三节第三节 会计凭证会计凭证一、原始凭证一、原始凭证 1.预算会计的原始凭证种类预算会计的原始凭证种类 （1）各级财政总预算的原始凭证）各级财政总预算的原始凭证 （2）事业单位会计的原始凭证）事业单位会计的原始凭证 （3）行政单位的原始凭证）行政单位的原始凭证第三节第三节 会计凭证会计凭证 2.原始凭证的填制要求与审核原始凭证的填制要求与审核 填制原始凭证，必须要求做到：填制原始凭证，必须要求做到： （1）认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数）认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确，大写与小写金额必须

18、相符。字要准确，大写与小写金额必须相符。 （2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。的公章。 （3）要及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项）要及时、正确地按规定的凭证格式和内容逐项填写经济业务的完成情况，同时有经办部门和人员签填写经济业务的完成情况，同时有经办部门和人员签章。章。第三节第三节 会计凭证会计凭证 （4）原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，）原始凭证上的数字和文字都要填写清晰、工整，不得潦草涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重不得潦草涂改，如发生错误，应按规定手续作废，重新填制。新填制。 （5）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需另行单独归档，应在原始凭证附件，如果批准文件需另行单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。第三节第三节 会计凭证会计凭证二、记账凭证二、记账凭证 1.财政总预算会计的记账凭证财政总预算会计的记账凭证 2.事业单位会计的记账凭证事业单位会计的记账凭证 3.行