管理会计短期经营决策学习教案

1、会计学1管理会计短期管理会计短期(dun q)经营决策经营决策第一页，共104页。2理解定价(dng ji)的策略 了解影响决策的各种( zhn)成本概念 了解基于成本进行决策时需考虑的因素 掌握几种基本的短期经营决策的方法 掌握不同情况下的生产决策 第1页/共103页第二页，共104页。3第2页/共103页第三页，共104页。4n5）决策分析本身正确与否，可通过）决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价观结果的程度来评价(pngji)。n6）决策分析不是瞬间的决定，而是）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决

2、问一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程。题的系统分析过程。 . 第3页/共103页第四页，共104页。5合法性及政策性原则(yunz)责任(zrn)性原则民主性原则 当企业的微观利益暂时与社会宏观利益发生矛盾，相关法律又暂时不够健全时，必须无条件地按国家政策规定办事，服从于国家整体利益 该原则要求由个人决策向集体决策过渡，集思广益，依靠智囊团和专家决策群体，调动各方面积极性，民主决策，适当下放决策权，提高决策分析的效率 三、决策分析的原则 决策者应按其所处的地位及决策内容的性质对其所作的决策承担相应责任（包括经济的、法律的和行政的责任） 第4页/共103页第五页，共104页。6 合理

3、性原则(yunz)科学性原则(yunz)效益性原则 决策分析只能找到基本令人满意（既有助于改善经营状况，又比较合乎主客观条件，具有相应保障措施）的相对优化、合理的方案 该原则不仅要以提高经营效益为根本目的，而且还要注意提高决策分析工作的效率，节约时间，降低开支，以较小的代价组织好科学的决策 科学的决策分析是经得起客观实践检验的、正确的、合理的决策的统称 第5页/共103页第六页，共104页。7一二三四五六调研形势(xngsh)明确经营问题 确定(qudng)决策分析目标 设计各种备选方案 评价方案的可行性 选择未来行动的方案 组织决策方案的实施，跟踪反馈 四、决策分析的程序第6页/共103页第

4、七页，共104页。8按决策(juc)的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类 按决策规划时期的长短分类决策的其他分类 按决策方案之间的关系分类 战略决策战术决策确定性决策不确定性决策接受或拒绝方案决策 长期决策风险性决策短期决策组合方案决策 互斥方案决策 决策分析的分类第7页/共103页第八页，共104页。9年。年。n基本假设包括：基本假设包括：n 1）决策方案不涉及追加长期）决策方案不涉及追加长期项目的投资。项目的投资。n 2）经营问题已经明确，决策）经营问题已经明确，决策目标基本形成。目标基本形成。第8页/共103页第九页，共104页。10 8）各期产销平衡。第9页/共103页第十页，共10

5、4页。11短期(dun q)经营决策的内容 3、短期经营决策的内容 指短期（如1年）内，在生产领域中，围绕是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面的问题而展开的决策 指短期（如1年）内，在流通领域中，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策 第10页/共103页第十一页，共104页。12须予以充分考虑的成本，又称有须予以充分考虑的成本，又称有关成本。关成本。n3、相关业务量：相关业务量、相关业务量：相关业务量（relevant volume）是指在短期经）是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量定决策方案相联系的产量(chnling

6、)或销量。或销量。第11页/共103页第十二页，共104页。13相关(xinggun)成本增量(zn lin)成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本无关成本第12页/共103页第十三页，共104页。14=单位边际贡献单位资源边际贡献单位产品资源消耗定额第13页/共103页第十四页，共104页。15n要求对要求对A、B两个品种进行品种两个品种进行品种决策。决策。第14页/共103页第十五页，共104页。16项目 品种A品种品种B品种品种项目售价 200100单位变动成本160 70单位产品定额台时10 6 品种项目A品种

7、品种B品种品种单位边际贡献 4030单位产品定额台时106单位产品边际贡献 45表8.2 单位(dnwi)资源边际贡献分析表 根据已知条件可选用单位资源边际贡献分析法进行(jnxng)决策分析，指标计算见表。结论：应当开发B产品，因为该产品的单位台时边际贡献指标大于A品种第15页/共103页第十六页，共104页。17(tnggu)编制差别损益分析表计算差别损益指标。第16页/共103页第十七页，共104页。18第17页/共103页第十八页，共104页。19 方案项目开发甲品种 开发乙品种 差异额 相关收入 300 000 250 000 +50 000 相关成本合计 242 000 192 5

8、00 +49 500 其中：增量成本 专属成本 240 0002 000 175 00017 500 差别损失+500 计算结果表明，评价指标差别损益为+500元，大于零，可以据此断定应当开发甲品种，这样(zhyng)可以使企业多获利润500元。表8.3 差别(chbi)损益分析表第18页/共103页第十九页，共104页。20第19页/共103页第二十页，共104页。21n 1单位变动成本。单位变动成本。n 2）该亏损产品的单位边际贡）该亏损产品的单位边际贡献大于零。献大于零。n 3）该亏损产品的收入大于其）该亏损产品的收入大于其变动成本。变动成本。n 4）该亏损产品的边际贡献大）该亏损产品的

9、边际贡献大于零。于零。第20页/共103页第二十一页，共104页。22第21页/共103页第二十二页，共104页。23本，就不应当停产；否则，企业本，就不应当停产；否则，企业将因此而多损失相当于该亏损产将因此而多损失相当于该亏损产品创造的边际贡献与有关的机会品创造的边际贡献与有关的机会成本之差那么多的利润。成本之差那么多的利润。n 如果亏损产品创造的边际贡献小如果亏损产品创造的边际贡献小于与生产能力转移有关的机会成于与生产能力转移有关的机会成本，就应当停产。本，就应当停产。n 如果亏损产品创造的边际贡献等如果亏损产品创造的边际贡献等于与生产能力转移有关的机会成于与生产能力转移有关的机会成本，停

10、止本，停止(tngzh)或继续生产亏或继续生产亏损产品都可以。损产品都可以。第22页/共103页第二十三页，共104页。24第23页/共103页第二十四页，共104页。25n【例【例8-5】 仍用例仍用例8-3所列资料。所列资料。假定企业现已具备增产假定企业现已具备增产(zng chn)三成甲产品的能力，且无三成甲产品的能力，且无法转移。法转移。n要求：作出是否增产要求：作出是否增产(zng chn)甲产品的决策。甲产品的决策。n根据资料，计算如下：根据资料，计算如下：n增产增产(zng chn)甲产品所创造甲产品所创造的边际贡献的边际贡献4 00030%=1 200（元）（元）n可见，该亏损

11、产品能提供正的边可见，该亏损产品能提供正的边际贡献，故应增产际贡献，故应增产(zng chn)甲甲产品。但需要注意的是：本例中产品。但需要注意的是：本例中增产增产(zng chn)亏损产品方案的亏损产品方案的相关产量必须是增产相关产量必须是增产(zng chn)后所达到的全部产量，而不单纯后所达到的全部产量，而不单纯是增产是增产(zng chn)量。量。第24页/共103页第二十五页，共104页。262）如果应当停止生产某亏损产品(chnpn)，但该亏损产品(chnpn)能提供正的边际贡献，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品(chnpn)方案与停产方案的相关损益进行决策。所谓相关

12、损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。某方案的相关损益是指该方案相关收入与相关成本之差。该指标是一个正指标，即哪个方案的相关损益大，哪个方案为优。 【例8-6】 仍用例8-3所列资料。假定企业现已具备增产三成甲产品(chnpn)的能力，且无法转移。要求：作出是否增产甲产品(chnpn)的决策。第25页/共103页第二十六页，共104页。27项目 品种增产甲产品增产甲产品不增产甲产品不增产甲产品相关收入20 000（1+0.3）=26 000 0相关成本25 800 0其中：增量成本16 000（1+0.3）=20 800 0 机会成本5 000 0相关损

13、益+200 0表8.4 相关(xinggun)损益分析表可见，应当增产甲产品(chnpn)，这样可使企业多获得200元利润。解答(jid)：依题意编制相关损益分析表，如表所示。第26页/共103页第二十七页，共104页。28第27页/共103页第二十八页，共104页。29第28页/共103页第二十九页，共104页。30的决策有一定的区别。的决策有一定的区别。第29页/共103页第三十页，共104页。31第30页/共103页第三十一页，共104页。32解答：依题意(t y)编制相关损益分析表，如表所示 表8.5 相关(xinggun)损益分析表 方案 项目继续生产A产品转产D产品增产B产品增产C

14、产品相关收入2 000 1850=900 10100=1 000 8150=1 200 相关成本1 920 550=250 3.6100=360 3.68150=552 相关损益 80 650 640 648 由表可见，无论是转产D，还是增产B或C，均比继续按原规模生产A更划算。首先(shuxin)应考虑转产D，其次是增产C，最后是增产B。若转产D，可使企业总利润比继续生产A多570元（65080）；增产C可增加利润568元（64880）；而增产B可增利560元（64080）。第31页/共103页第三十二页，共104页。33第32页/共103页第三十三页，共104页。34(shn chn nn

15、 l)（即企业生产能力(shn chn nn l)与正常订货之差）完成追加订货的生产，而不会妨碍正常订货的经营。第33页/共103页第三十四页，共104页。35是：该方案的边际贡献大于专属是：该方案的边际贡献大于专属成本。成本。n （3）当剩余能力可以转移时）当剩余能力可以转移时n当企业有关的剩余生产能当企业有关的剩余生产能力可以转移（以上两种情况均假力可以转移（以上两种情况均假定无法转移），则应将与此有关定无法转移），则应将与此有关的可能的可能(knng)收益作为追加订收益作为追加订货方案的机会成本综合考虑。货方案的机会成本综合考虑。第34页/共103页第三十五页，共104页。36品、联产品

16、或副产品的成本都属品、联产品或副产品的成本都属于沉没成本，是非相关成本。相于沉没成本，是非相关成本。相关成本只包括与深加工有关的成关成本只包括与深加工有关的成本，而相关收入则包括直接出售本，而相关收入则包括直接出售和加工后出售的有关收入。一般和加工后出售的有关收入。一般用差别损益分析法进行决策分析用差别损益分析法进行决策分析比较简便。比较简便。第35页/共103页第三十六页，共104页。37关售价、加工成本、专属成本、关售价、加工成本、专属成本、现有深加工能力及其是否可以转现有深加工能力及其是否可以转移的问题。当半成品与产成品的移的问题。当半成品与产成品的投入产出比不为投入产出比不为1:1时，

17、要考虑时，要考虑它们的相关它们的相关(xinggun)产量。至产量。至于半成品成本，因属于无关成本，于半成品成本，因属于无关成本，应不予考虑。应不予考虑。第36页/共103页第三十七页，共104页。38于半成品的相应决策，联产品分于半成品的相应决策，联产品分离前的联合成本是无关成本，而离前的联合成本是无关成本，而进一步深加工发生的可分成本属进一步深加工发生的可分成本属于于(shy)相关成本。相关成本。第37页/共103页第三十八页，共104页。39工成本与直接处理费用之间的差工成本与直接处理费用之间的差额，则可以考虑深加工方案，否额，则可以考虑深加工方案，否则应直接处理。则应直接处理。第38页

18、/共103页第三十九页，共104页。40第39页/共103页第四十页，共104页。41n必须注意：相关成本是个必须注意：相关成本是个反指标，即哪个方案的相关成本反指标，即哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。最低，哪个方案最优。第40页/共103页第四十一页，共104页。42第41页/共103页第四十二页，共104页。43解答：依题意用相关成本分析法进行决策：1）由于(yuy)辅助车间生产能力无法转移，故50 000元的固定成本为沉没成本。无论从相关总成本还是单位成本看，自制均低于外购，应考虑自行制造，可节约24 000元成本开支（见表）。凡属这类情况，直接比较单位变动成本即可。表8.6 相关

19、(xinggun)成本分析表 项目总成本单位成本自制H部件外购H部件自制外购变动成本761 000=76 000 1001 000=100 000 76100第42页/共103页第四十三页，共104页。442）分析表见表。由表可见外购成本低于自制成本，应该外购H部件（其中(qzhng)自制H的专属成本应为全年租金而不是一个月的）。表8.7 相关成本(chngbn)分析表 方案项目自制外购变动成本761000=76 000 1001 000=100 000 专属成本2 20012=26 400 0相关成本合计102 400 100 000 第43页/共103页第四十四页，共104页。45n 成本

20、无差别点业务量是指能使两成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点。其基本公式为成本分界点。其基本公式为=成本无差别点两方案相关固定成本之差业务量两方案单位变动成本之差第44页/共103页第四十五页，共104页。461202130 000050002014aaxbb-=-1a =2a =1b =2b =第45页/共103页第四十六页，共104页。47因此，必须根据市场供求条件、因此，必须根据市场供求条件、产品所处的寿命周期阶段等信息产品所处的寿命周期阶段等信息以及未来销量的变动趋势，以销以及未来销量的变动趋势，以销定产，根据生产计划规模决定选

21、定产，根据生产计划规模决定选用何种工艺技术方案，而不能片用何种工艺技术方案，而不能片面地认为机械化、自动化程度越面地认为机械化、自动化程度越高越好。这种决策可以采用成本高越好。这种决策可以采用成本无差别点法。无差别点法。第46页/共103页第四十七页，共104页。48第47页/共103页第四十八页，共104页。49（件）n若当x=2 500时，可任选(rn xun)一个方案。1a =1b =2a =2a =2b =1202115 00010 000(x )2 50053aabb-=-成本无差别点业务量第48页/共103页第四十九页，共104页。500 x =0 x0 x第49页/共103页第五

22、十页，共104页。51在涉及专属成本时，则应采用相关在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策，即考虑各分成本分析法进行决策，即考虑各分厂相关的变动成本与专属成本的合厂相关的变动成本与专属成本的合计孰低。计孰低。第50页/共103页第五十一页，共104页。52n 1）甲、乙分厂均不需追加专属成本。n 2）甲分厂若要完成该项任务，需重新启用1台封存设备（该设备原始价值12 000元，使用年限10年，期末无残值，已使用2年）。第51页/共103页第五十二页，共104页。53表8.8 分析(fnx)表 相关成本交甲分厂生产A交乙分厂生产A变动成本101 000=10 000 111 000=1

23、1 000 专属成本1 200 0合计11 20011 000 第52页/共103页第五十三页，共104页。54大中取大法(df) Step 1小中取大法(df) 大中(d zhn)取小法 是在几种不确定的随机事件中，选择最有利的市场需求情况下的收益值最大的方案作为中选方案的决策方法 在几种不确定的随机事件中，选择最不利的市场需求情况下的收益值最大的方案作为中选方案 在几种不确定的随机事件中，选择最大后悔值中的最小值的方案作为中选方案 九、非确定条件下的生产决策概率分析法折衷决策法 在确定乐观系数和各方案预期价值的基础上，选择各个备选方案中预期价值最大的方案作为中选方案 第53页/共103页第

24、五十四页，共104页。55第54页/共103页第五十五页，共104页。56n 8）商品的比价、差价与价格）商品的比价、差价与价格体系。体系。n 9）国家的价格政策。）国家的价格政策。n 10）定价的方法与策略。）定价的方法与策略。第55页/共103页第五十六页，共104页。57nn在多品种生产的条件下，在多品种生产的条件下，若仍沿用此法，则应将有关固定若仍沿用此法，则应将有关固定成本合理地分配给各种产品，以成本合理地分配给各种产品，以确定各产品的总成本确定各产品的总成本 。n+=预计总成本目标利润价格预计产销数量第56页/共103页第五十七页，共104页。58=加成内容成本加成率相关成本第57

25、页/共103页第五十八页，共104页。591=-单位产品成本价格销售毛利率1+=-单位材料成本单位加工成本销售毛利率1=-单位变动成本价格边际贡献率第58页/共103页第五十九页，共104页。60价格以及最佳的售价价格以及最佳的售价销量的组销量的组合等问题。合等问题。n第59页/共103页第六十页，共104页。61第60页/共103页第六十一页，共104页。62第61页/共103页第六十二页，共104页。63=需求量变化的百分比价格弹性价格变化的百分比| | 1E| 1E =第66页/共103页第六十七页，共104页。68128, 2 000px=010300010004 0002 00086

26、2napxpb+=-1219002 000 xxx=（件）第67页/共103页第六十八页，共104页。69112823002300500pxxa=, , , 010()(3000500)100045002 250862naapxpb+ D+=-222 3002 250nxxx=第68页/共103页第六十九页，共104页。70PD=+价格调低(高)后销量按调价前销量计算的因变动量带来的边际价格变动而带来的销售贡献增加(减少)额收入减少(增加)额0 x0p0P第86页/共103页第八十七页，共104页。88ned ，共到货，共到货天。天。QQe1()1222QQQdQedee第87页/共103页第

27、八十八页，共104页。8901TCTCTC12cAQdpcQe12TC12cPAdpQe 12TC0,*(1/ )PAQCde 令得本模式可以用微分极值(j zh)原理求解。TC对Q求导，即：32TC0PAQ 因为，1* TC*21QTCdPACc处出所以即，现最小值，第88页/共103页第八十九页，共104页。9011000815716APCde已知，2 18 1000*240()5(17 /16)Q件TC*2 81 1000 5 (1 7/16)675 （元）最优订货批量(p lin)为240千克，全年最小相关总成本为675元。第89页/共103页第九十页，共104页。91第90页/共103页第九十一页，共104页。92TC=32 36002 12 3600 6115920 （元）TC=28 3 600 3000 60002 800 3600 6 (1 10/30) 114600 （元）2 8003600*12006(1 10 / 30)Q（件）第91页/共103页第九十二页，共104页。931212Q Q w t tt Q d tW d tQ d t ，0TCTCTCTCcw=+Q1t2t2C第92页/共103页第九十三页，共104页。942111/()22( )