第六章长期股权投资

1、长期股权投资杨慧辉 本章对应的是长期股权投资会计准则。 也会涉及企业合并、合营安排、合并会计报表会计准则的一些概念。 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则 长期股权投资核算内容-权益性投资 对被投资单位实施控制,即对子公司投资 与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的,即对合营企业的投资 能够对被投资单位施加重大影响的，,即对联营企业的投资 初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并形成 同一控制下的企业合并-权益结合法 借：长期股权投资

2、（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积资本（或股本）溢价（差额，也可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 债券发行费用，计入负债的入账价值，即借记“应付债券-利息调整”第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并形成（对子公司的投资） 同一控制下的企业合并 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本（发行股票的面值总额） 资本公积股本溢价（差额，也可能在借方） 借：资本公积股本溢

3、价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并形成（对子公司的投资） 同一控制下的企业合并 对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投

4、资成本；例题 2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6 606万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 51 060 000例题 【单选题】甲公司为乙公司的

5、母公司。2010年1月1日，甲公司支付3500万元从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元。2010年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2011年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。2011年1

6、月1日，乙公司购入丁公司股权的初始投资成本为（ ）万元。 A.3 700 B.3 744 C.3 680 D.4 044 【答案】D 【解析】第一次非同一控制下合并时确认商誉3500-4000*80%=300；第二次同一控制下的合并4000+800-(500-300)*60%*80%+300例题 【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计

7、政策和会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ) 万元。 A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A 【解析】9000*80%-2000*1-50第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并形成（对子公司的投资） 非同一控制下的企业合并-购买法 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用，与同一控制下的企业合并的处理一致

8、）购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额（与同一控制下的企业合并的处理一致）第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并形成（对子公司的投资） 非同一控制下的企业合并-购买法 投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金

9、融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”转入投资收益。这一部分的实质是资产的处置损益例题 【计算分析题】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。 会计处理如下： 借：长期股权投资785 贷：短期借

10、款200 主营业务收入500 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本400 贷：库存商品400第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（对合营、联营企业的投资） 与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账价值确定类似-按支付的对价的公允价值 不同之处在于购买时发生的直接相关费用，计入长期股权投资入账价值小结：与投资有关的相关费用会计处理项目项目直接相关的费直接相关的费用、税金用、税金发行权益性证券发行权益性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等发行债务性证券支付发行债务性证券支付的手续费、佣金等的手续费、佣金等长期

11、长期股权股权投资投资同一控制同一控制计入管理费用计入管理费用应自权益性证券应自权益性证券的溢价发行收入的溢价发行收入中扣除，溢价收中扣除，溢价收入不足的，应冲入不足的，应冲减盈余公积和未减盈余公积和未分配利润分配利润计入应付债券初始确计入应付债券初始确认金额认金额非 同 一 控非 同 一 控制制计入管理费用计入管理费用其他方式其他方式计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产计入投资收益计入投资收益持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资可供出售金融资产产计入成本计入成本第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 成本法（对子公司的投资） 初始投资或追加投资时

12、，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 确认后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。按照企业会计准则第8号资产减值进行减值测试例题 【多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（ ）。 A.甲公司2010年确认投资收益0元 B

13、.甲公司2010年确认投资收益8万元 C.甲公司2011年确认投资收益8万元 D.甲公司2011年确认投资收益16万元 E.甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元 【答案】BC 第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权益法（对合营、联营企业的投资） 核心：投资方“长期股权投资”与被投资方所有者权益的公允价值挂钩 科目设置： 长期股权投资投资成本（投资时点） 损益调整（投资后被投资单位留存收益变动） 其他综合收益（投资后被投资单位其他综合收益变动） 其他权益变动（投资后被投资单位所有者权益其他变动） 1、初始成本的调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

14、允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的，应按其差额， 借：长期股权投资A（投资成本） 贷：营业外收入 2、被投资单位实现净损益的处理 盈利 借：长期股权投资 A（损益调整） 贷：投资收益 2、被投资单位实现净损益的处理 亏损 相反的会计分录，但以长期股权投资账面价值减记至零为限 还需承担的投资损失的会计处理(预计负债)借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款 实质的股权投资 预计负债 超额亏损的承担义务若还有未确认的投资损失，在备查登记簿中登记 3、被投资公司宣告发放股利或利润 现金股利 冲减投资（损益调整明细

15、） 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 股票股利 备查登记 4、被投资单位其他综合收益的变动 按持股比例计算应享有的份额 ： 借：长期股权投资A（其他综合收益） 贷：其他综合收益 或者是相反的分录 5、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 按持股比例计算应享有的份额 ： 借：长期股权投资A（其他权益变动） 贷：资本公积-其他资本公积 或者是相反的分录 例题 【多选题】2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公

16、司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元 C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元 E.确认留存收益200万元 【答案】BC第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权益法 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整（完全权益法） 被投资单位采用的会计政策及会计期间调整为与投资单位一致 以取得投资时被投

17、资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响例题 【单选题】某投资企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2010年度利润表中净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.300 B.291 C.309 D.210 【答案】B第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权益法 在

18、确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整（完全权益法） 应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益逆流交易 当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。顺流交易 投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 投资方的个别报表中 无论顺流还是逆流内部交易 借：长期股权投资-损益调整 （被投资方

19、净利润的公允价值-内部交易净利）*持股比例 贷：投资收益 投资方有子公司，需要编制合并报表，合并报表中 与合营、联营企业的顺流交易 借：营业收入 该内部交易售价*持股比例 贷：营业成本 该内部交易成本*持股比例 投资收益 该内部交易净利*持股比例 与合营、联营企业的逆流交易 借：长期股权投资 该内部交易净利*持股比例 贷：存货第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权益法 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整（完全权益法） 应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益无论顺流还是逆流内部

20、交易，所产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不需抵销例题 甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。 上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益

21、时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资损益调整400（2 00020%） 贷：投资收益 400 第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权益法 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整（完全权益法） 应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 实质：非货币性资产交换（遵循非货币性资产交换会计准则） 若与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不

22、具有商业实质，合营方不应确认该类交易的损益例题 【计算分析题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。因该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。 要求：编制甲公司2010年1月1日对丙公司投资的会计分录。 【答案】 借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000 借：长期股权投资丙公司 1 600 贷：固定资产清理 1 600第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权益法 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏

23、损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整（完全权益法） 应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失 未来期间，该项投入合营企业的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。(即顺流交易内部未实现损益的调整) 向合营企业投出非货币性资产例题.doc 第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 权

24、益法 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整（完全权益法） 应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益例题 【计算分析题】甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业

25、。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原-价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2010年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等相关税费的影响。 要求：计算甲公司2010年度个别财务报表中确定的对丙公司的投资收益 答案： 347.28例题解析 投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认为处置损益（利得） 甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的5

26、0万元现金实现的利得为6万元（1201 00050），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。 2014年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114109/12=105.45（万元） 2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-105.45）50%=347.28（万元） 第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 长期股权投资减值（成本法、权益法均适用） 资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象 存在减值迹象的，应当估计其可收回金额 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值

27、两者之间较高者确定。 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 成本法转换为权益法 因持股比例下降关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果 处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的

28、转换及处置转换及处置 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 成本法转换为权益法剩余部分追溯调整 投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 成本法转换为权益法剩余部分追溯调整 投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：盈余公积（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单

29、位留存收益的增加剩余持股比例）*10% 利润分配（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的增加剩余持股比例）*90%投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益增加剩余持股比例） 其他综合收益 （原取得投资时至处置日被投资单位其他综合收益的增加剩余持股比例） 资本公积其他资本公积（原取得投资时至处置日其他原因导致被投资单位所有者权益增加剩余持股比例） 若是被投资方所有者权益减少，则是相反的分录第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 成本法转换为公允价值计量 因持股比例下降借：交易性金

30、融资产（或可供出售金融资产）-成本 转换日公允价值 贷：长期股权投资 账面价值差额计入“投资收益”第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 权益法核算转为公允价值计量权益法核算转为公允价值计量 因持股比例下降 按丧失共同控制或重大影响之日该剩余股权的公允价值确认金融资产的入账价值 该剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益） 原采用权益法核算的相关其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益全部转入当期损益（投资收益）第三节

31、第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 权益法转为成本法 因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理。分步取得股权最终形成控股合并 最终形成同一控制下控股合并 不属于“一揽子交易”的：合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）

32、，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 例题 【单选题】2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（与公允价值相等，下同）,甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元 。2010年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权

33、时，A公司可辨认净资产账面价值为23 000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( ) 万元。A.6 850 B.6 900 C.6 950 D.6 750 【答案】A解析 合并日长期股权投资的初始投资成本=23 00065%+200=15 150 原25%股权投资账面价值=6 000+1 00025%=6 250 新增长期股权投资入账成本=15150-6250=8 900 甲公司2014年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本面值2 000-发

34、行费用50=6 850。 分步取得股权最终形成控股合并 分步实现非同一控制下企业合并 在个别财务报表中， 购买日（取得控制权日）初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 取得控制权日之前因采用权益法核算而确认的相关其他综合收益和其他资本公积暂不进行会计处理 。例题 A、B公司属非同一控制下的独立公司。A公司于210年3月以3000万元取得B公司30%的股权,因能够对B公司施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权益法核算，于210年确认对B公司的投资收益200万元，其他综合收益100万元，资本公积100万元。211年4月，A公司又斥资3600万元自C公司取得

35、B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。 例题 借：长期股权投资-B公司 70 000 000 贷：长期股权投资-B公司(投资成本) 30 000 000 （损益调整） 2 000 000 （其他综合收益） 1 000 000 （其他权益变动） 1 000 000 银行存款 36 000 000第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 公允价值计量转为权益法公允价值计量转为权益法 权益法下初始投资成本确认 借：长期股

36、权投资-投资成本 原投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值 其他综合收益 （可能贷方） 贷：可供出售金融资产（按明细账户结转） 银行存款等 投资收益 权益法下初始投资成本的调整第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 公允价值计量转为成本法公允价值计量转为成本法 实质也是企业通过多次交易分步取得被投资单位的股权，最终形成企业合并 同一控制下的借：长期股权投资 合并日被投资方账面所有者权益*持股比例 贷：可供出售金融资产（按明细账户结转） 银行存款等 差额借记资本公积-资本（股本）溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润；或贷记资本公积-资本（股

37、本）溢价 原可供出售金融资产产生的“其他综合收益”，暂不处理，挂账第三节第三节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换及处置转换及处置 公允价值计量转为成本法公允价值计量转为成本法 实质也是企业通过多次交易分步取得被投资单位的股权，最终形成企业合并 非同一控制下的 借：长期股权投资-成本 原投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值 其他综合收益 （可能贷方） 贷：可供出售金融资产（按明细账户结转） 银行存款等 投资收益 原可供出售金融资产产生的“其他综合收益”要转投资收益第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处长期股权投资核算方法的转换及处置置 长期股权投资的处置长

38、期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 借：银行存款 贷：长期股权投资 （权益法下按明细账结转） 差额计入“投资收益”第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处长期股权投资核算方法的转换及处置置 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 采用权益法核算的长期股权投资，相关其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益按相应比例转入当期损益。 借：资本公积-其他资本公积 其他综合收益 （对应的被投资方的其他综合收益是可重分类进损益的） 贷：

39、投资收益 或相反的会计分录第四节 合营安排 概念 一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排 共同控制的判断原则 当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制 若存在两个或两个以上的参与方组合能能集体控制某项安排，不构成共同控制 争议解决机制的影响 参与方持有的权利是否为保护性 一项安排的不同活动可能由不同的参与方或组合主导 综合评估多项相关协议例题 【单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（ ）。 A.A

40、公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15% B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25% C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10% D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30% 【答案】A 第四节 合营安排 合营安排中的不同参与方 对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。 分类 共同经营 合营安排未通过单独主体达成 合营企业 合营安排通过单独主体达成法律形式经济实质共同经营的例子

41、 A 公司、B 公司、C 公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A 公司、B 公司、C 公司一致同意方可做出；A 公司负责生产并安装汽车发动机，B 公司负责生产汽车车身和底盘，C 公司负责生产其他部件并进行组装；A 公司、B 公司、C 公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现，对外销售后，A 公司B 公司、C 公司各自获得销售收入的1/3第四节 合营安排 共同经营参与方的会计处理 一般会计处理原则 各方确认其与共同经营中利益份额相关的资产、负债、收入、费用 合营方向共同经营投出或出售不构成业务的资产 在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未