中财五(存货)0809

1、中级财会中级财会(五五)第五章第五章 存货存货08.09第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的内容一、存货的内容 存货包括库存商品、半成品、原材料、辅助材存货包括库存商品、半成品、原材料、辅助材料、周转材料等。料、周转材料等。 本章的重点是原材料。本章的重点是原材料。二、存货的确认条件二、存货的确认条件三、存货的分类三、存货的分类 第二节第二节 存货的计价存货的计价一、存货取得的计价一、存货取得的计价1 1外购存货实际成本的计价外购存货实际成本的计价 制造业外购存货的实际成本制造业外购存货的实际成本= =买价买价( (含运输途中合理损耗含运输途中合理损耗)+)+运杂费运杂费+ +入入库前整理

2、挑选费用库前整理挑选费用+ +计入成本的税金计入成本的税金2 2自制存货的实际成本自制存货的实际成本 包括（或包括（或= =）直接材料）直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造制造费用费用3 3委托加工存货的实际成本委托加工存货的实际成本= =消耗的直接材料消耗的直接材料+ +加工费用加工费用+ +运杂费运杂费+ +计入计入成本的税金成本的税金4 4投资者投入存货的实际成本投资者投入存货的实际成本 = =投资各方确认价投资各方确认价5 5接受捐赠存货的实际成本接受捐赠存货的实际成本 = =原发票金额原发票金额+ +支付相关税费支付相关税费 或或= =同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场

3、价格+ +支付相关支付相关税费税费二、存货发出实际成本的计价二、存货发出实际成本的计价（一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法 1、个别计价法、个别计价法 2、先进先出法、先进先出法 3、加权平均法、加权平均法 4、移动加权平均法、移动加权平均法续存货发出实际成本的计价续存货发出实际成本的计价5、毛利率法（了解）、毛利率法（了解）6、零售价格法、零售价格法 （了解）（了解）三、期末存货的计价三、期末存货的计价（一）存货数量的确定方法（一）存货数量的确定方法1、实地盘点制、实地盘点制2、永续盘存制、永续盘存制（二）成本与可变现净值孰低原则（二）成本与可变现净值孰低原则（三）可变现净值的确

4、定（三）可变现净值的确定1 1用于生产而持有的存货的期末计价用于生产而持有的存货的期末计价 用于生产而持有的材料，如果以该材料用于生产而持有的材料，如果以该材料生产的产成品的可变现净值高于成本，生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料期末计价应当按成本计量；则该材料期末计价应当按成本计量； 如果材料价格的下降表明以该材料生产如果材料价格的下降表明以该材料生产的产成品的可变现净值低于成本，则该的产成品的可变现净值低于成本，则该材料期末计价期末计价应当按可变现净材料期末计价期末计价应当按可变现净值计量。值计量。2直接用于销售的存货期末计价直接用于销售的存货期末计价成本成本可变现净值，该可变现净值

5、，该存货期末按存货期末按成本计价成本计价成本成本可变现净值，该可变现净值，该存货期末按存货期末按可变现净值可变现净值计价计价3 3可变现净值的计算可变现净值的计算用于生产的用于生产的原材料的可变现净值原材料的可变现净值 以原材料生产的产品的预计售价以原材料生产的产品的预计售价 预计加工成本预计销售费用及税金预计加工成本预计销售费用及税金(1)(1)用于生产而持有用于生产而持有材料可变现净值计算材料可变现净值计算例例将将A材料加工成材料加工成B产品出售，产品出售，B产品产品单位成本如下单位成本如下:直接材料直接材料8 000元，其中元，其中领用领用A材料材料7 900元，领用其他材料元，领用其他

6、材料100元；直接人工元；直接人工2 000元；制造费用为元；制造费用为1 000元。元。B产品的销售单价产品的销售单价10 000元，元，单位产品销售费用及销售税金单位产品销售费用及销售税金300元。元。A材料的可变现净值材料的可变现净值=10 000 （100+2 000+1 000） 300=6 600（元元） 包括在包括在B产品中的产品中的A材料出售可获材料出售可获可变现净值。可变现净值。(2)直接用于销售的存货的可变现净值直接用于销售的存货的可变现净值商品可变现净值商品可变现净值 = =预计售价预计售价- -预计销售费用和税金预计销售费用和税金预计售价确认：预计售价确认： (1)(1

7、)执行销售合同的存货执行销售合同的存货, ,预计售价按合同预计售价按合同价格确定；价格确定；(2)(2)不是执行销售合同的存货不是执行销售合同的存货, ,预计售价按预计售价按期末市场价格确定。期末市场价格确定。4.4.存货可变现净值与成本孰低法具体存货可变现净值与成本孰低法具体运用有三种方法：单项比较法、分运用有三种方法：单项比较法、分类比较法、总额比较法。类比较法、总额比较法。5.5.存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算（1 1）存货跌价准备期末应保留余额）存货跌价准备期末应保留余额 成本成本可变现净值可变现净值成本成本可变现净值；冲销已提跌价准备可变现净值；冲销已提跌价准备成本成本可变现净

8、值；进行下列处理：可变现净值；进行下列处理：（2 2）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备存货跌价准备账户期末应保留余额存货跌价准备账户期末应保留余额 计提前存货跌价准备余额计提前存货跌价准备余额上式大于上式大于 0 0；计提跌价准备；计提跌价准备 小于小于 0 0；冲销跌价准备；冲销跌价准备计提跌价准备：计提跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备冲销跌价准备：冲销跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提存货跌价准备单项计提计提存货跌价准备单项计提 例：某企业例：某企业A材料有关资料如下：材料有关资料如下：2007年年

9、12月月31日成本为日成本为10000元，元，可变现净值为可变现净值为9000元，元，2007年为年为首次采用成本与可变现净值孰低首次采用成本与可变现净值孰低原则。存货跌价准备账户余额为原则。存货跌价准备账户余额为0。存货跌价准备账户期末应保留余额存货跌价准备账户期末应保留余额=100009000=1000(元元)计提存货跌价准备计提存货跌价准备=10000=1000(元元) 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备A材料材料 1000续计提存货跌价准备续计提存货跌价准备(1)2008年年12月月31日日A材料成本材料成本12000元，可变现净值为元，可变现

10、净值为8000元。元。存货跌价准备账户贷余存货跌价准备账户贷余1000元元存货跌价准备账户期末应保留余额存货跌价准备账户期末应保留余额=120008000=4000计提存货跌价准备计提存货跌价准备=40001000=3000借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备A材料材料 3000续计提存货跌价准备续计提存货跌价准备(2)2009年年12月月31日日A材料成本材料成本12000元，可变现净值为元，可变现净值为10000元。元。存货跌价准备账户贷余存货跌价准备账户贷余4000元。元。 (已计提已计提)存货跌价准备账户期末应保留余额存货跌价准备账户期末应保留余

11、额=1200010000=2000计提存货跌价准备计提存货跌价准备=20004000=200020004 000(在已计提的范围内冲回在已计提的范围内冲回)借：存货跌价准备借：存货跌价准备A材料材料 2000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2000续计提存货跌价准备续计提存货跌价准备(3)2010年年12月月31日日A材料成本材料成本12000元，可变现净值为元，可变现净值为13000元。存货元。存货跌价准备账户贷余跌价准备账户贷余2000元元(已计已计提提)。当成本。当成本可变现净值时，应可变现净值时，应冲回存货跌价准备，冲回数以已冲回存货跌价准备，冲回数以已计提的存货跌价准备为限。计提

12、的存货跌价准备为限。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备A材料材料 2000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2000冲回后存货跌价准备账户余额为冲回后存货跌价准备账户余额为0。存货跌价准备的分类计提和综合计提存货跌价准备的分类计提和综合计提 例例以教材以教材P101表为资料：另外已表为资料：另外已知存货跌价准备账户贷方余额为知存货跌价准备账户贷方余额为300元，其中元，其中A类存货跌价准备类存货跌价准备为为100元，元，B类存货跌价准备为类存货跌价准备为200元，要求编制计提存货跌价元，要求编制计提存货跌价准备的会计分录（分别用分类计准备的会计分录（分别用分类计提和总额计提）。提和总额计提）

13、。分类计提分类计提A类存货：类存货：应计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=2200021800200(元元)实际计提存货跌价准备实际计提存货跌价准备=2001001 100(元元)B类存货：类存货：应计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=2600026500-500应冲回存货跌价准备应冲回存货跌价准备=200(已提已提)借：存货跌价准备借：存货跌价准备B类类 200 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备A类类 100 资产减值损失资产减值损失 100 续存货跌价准备的分类计提和总额计续存货跌价准备的分类计提和总额计提提(2)(2)总额计提：总额计提：无跌价，应冲回跌价准备余额无跌价，应冲回跌价准备余

14、额300元。元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 300第三节第三节 材料材料一、原材料的核算内容一、原材料的核算内容二、按实际成本计价材料收发的核算二、按实际成本计价材料收发的核算（一）账户设置（一）账户设置 1在途物资在途物资 2原材料原材料（二）外购材料的会计处理（二）外购材料的会计处理 1.单据已到，货款已付，单据已到，货款已付，材料已验收入库材料已验收入库例例A公司购入甲材料，价款公司购入甲材料，价款10万万元，进项税额元，进项税额1.7 万元，材料已万元，材料已经收到入库，价税款已用银行存经收到入库，价税款已用银行存款支付。另外库存现金支付

15、运费款支付。另外库存现金支付运费0.1万元。万元。按实际成本计价材料收发的核算按实际成本计价材料收发的核算借：原材料借：原材料甲材料甲材料 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 库存现金库存现金 1 0002、单据已到，货款已付，、单据已到，货款已付，材料尚未验收入库材料尚未验收入库例例A公司购入甲材料，价款公司购入甲材料，价款10万万元，进项税额元，进项税额1.7万元，另外在万元，另外在购进过程中供货方垫付运费购进过程中供货方垫付运费0.1万元。材料尚未验收入库，价税万元。材料尚未验收入库，价税款

16、及运费已经用银行存款支付。款及运费已经用银行存款支付。编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1）支付款项时：）支付款项时：借：在途物资借：在途物资 某供方某供方(甲材料甲材料) 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额 ） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000续单据已到，货款已付，材料尚未验续单据已到，货款已付，材料尚未验收入库收入库（2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 101 000 贷：在途物资贷：在途物资 某供方某供方甲材料甲材料 101 000 3、单据未到，货款已预付，、单据未到，货款已预付，

17、材料以后验收入库材料以后验收入库例例乙企业采用预付账款方式向乙企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关业务如下：公司采购甲材料，有关业务如下： （1）3月月10日向日向A公司预付货款公司预付货款100 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 （2）4月月25日收到日收到A公司交来公司交来的甲材料，随货附来的增值税专的甲材料，随货附来的增值税专用发票上列明，价款用发票上列明，价款300 000元，元，税额为税额为51 000元。材料已入库，元。材料已入库，差额末付。差额末付。 （3）5月月31日以银行存款向日以银行存款向A公司支付差额。公司支付差额。(甲甲)单独设置预付账款账户核算单

18、独设置预付账款账户核算 根据以上业务作会计分录如下根据以上业务作会计分录如下(材料按实际成本核算材料按实际成本核算)：（1）3月月10日预付账款：日预付账款： 借：预付账款借：预付账款 A公司公司 100 000（预付）（预付） 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 (2)4月月25日收到甲材料并登记应付金额：日收到甲材料并登记应付金额：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 51 000 贷：预付账款贷：预付账款 A公司（应付）公司（应付） 351 000续单独设置预付账款账户核算续单独设置预付账款账户核算（3）5月月

19、31日补付差额：日补付差额： 借：预付账款借：预付账款 A公司公司 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 000 （乙）合并在应付账款账户内核算（乙）合并在应付账款账户内核算 仍以上例为例作会计分录如仍以上例为例作会计分录如下（材料按实际成本核算）：下（材料按实际成本核算）：（1）3月月10日预付账款：日预付账款：借：应付账款借：应付账款 A公司公司 100 000（预付）（预付） 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 (1)4月月25日收到材料并登记应付金额日收到材料并登记应付金额:借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项

20、税额进项税额) 51 000 贷：应付账款贷：应付账款 A公司（应付）公司（应付） 351 000续合并在应付账款账户内核算续合并在应付账款账户内核算(3)5月月31日补付差额：日补付差额：借：应付账款借：应付账款 A公司公司 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 0004、材料已验收，单据未到，款项未付、材料已验收，单据未到，款项未付 （收料与付款在同月办理）（收料与付款在同月办理）例例A公司公司5月月10日收到甲企业发来的日收到甲企业发来的乙材料乙材料1000吨，材料已验收入库。吨，材料已验收入库。5月月30日收到该材料的有关单据，日收到该材料的有关单据，A公公司于当天通过银行

21、支付价款司于当天通过银行支付价款10万元、万元、进项税额进项税额1.7 万元及运费万元及运费0.1万元。有万元。有关账务处理如下：关账务处理如下：(1)收到材料时：收到材料时： A公司公司5月月10日收到甲企业日收到甲企业发来的乙材料时，应作备查记录，发来的乙材料时，应作备查记录，不需作会计分录。不需作会计分录。续材料已验收，单据未到，款项未付续材料已验收，单据未到，款项未付(2)5月月30日支付款项时：日支付款项时：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000 5、材料已

22、验收，单据未到，款项未付、材料已验收，单据未到，款项未付 （收料在本月，付款在下月办理）（收料在本月，付款在下月办理）例例A公司公司5月月10日收到甲企业发来的日收到甲企业发来的乙材料乙材料1000吨，材料已验收入库。吨，材料已验收入库。5月月31日未收到该材料有关单据，款日未收到该材料有关单据，款项未付。项未付。6月月10日收到该材料有关单日收到该材料有关单 据，据，A公司于当天通过银行支付价款公司于当天通过银行支付价款100 000元、进项税额为元、进项税额为1 7 000元及元及运费运费1 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下： (1)收到材料时：收到材料时： 5月月10日收

23、料，作备查记录，日收料，作备查记录，不需作会计分录。不需作会计分录。续材料已验收，单据未到，款项未付续材料已验收，单据未到，款项未付 （收料在本月，付款在下月办理）（收料在本月，付款在下月办理）(2)5月月31日估价入账，估价为日估价入账，估价为10万元万元:借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 000 贷：应付账款贷：应付账款 100 000 注意：只估计价款，不估计税款和注意：只估计价款，不估计税款和运费。运费。(3)6月月1日红字冲回：日红字冲回：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 000 贷：应付账款贷：应付账款 100 000续材料已验收，单据未到，款项未付续材料已验收

24、，单据未到，款项未付 （收料在本月，付款在下月办理）（收料在本月，付款在下月办理）(4)6月月10日支付款项时：日支付款项时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000 6、购进材料自然损耗、购进材料自然损耗例例购入购入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值税的税率元，增值税的税率17%，购，购入时支付运费入时支付运费100元，以上款项元，以上款项均以银行存款支付。材料已经收均以银行存款支付。材料已经收到，实收数到，实收数99千克。材料短缺属千克。材料短缺属

25、自然损耗。自然损耗。借：原材料借：原材料A材料材料 10 100 应交税费应交税费 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 800 自然损耗的处理：总成本不自然损耗的处理：总成本不变，变数量变，变数量,变单价。变单价。(数量数量99,单单价价10100/99)7、购进材料自然溢余、购进材料自然溢余例例购入购入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值税的税率元，增值税的税率17%，购，购入时支付运费入时支付运费100元，以上款项元，以上款项均以银行存款支付。材料已经收均以银行存款支付。材料已经收到，实收数到，实收数101千克。材料溢余千克。材料溢余属自然溢余。属自然溢余。借：原

26、材料借：原材料A 10 100 应交税费应交税费 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 800 自然溢余的处理：总成本不变，自然溢余的处理：总成本不变，变数量变数量,变单价。变单价。(数量数量101,单价单价10100/101)7、购进材料非自然短缺、购进材料非自然短缺例例购入购入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值税的税率元，增值税的税率17%，购，购入时销售方垫付运费入时销售方垫付运费100元，以元，以上款项均以银行存款支付。上款项均以银行存款支付。10天天后材料收到，实收数后材料收到，实收数90千克。材千克。材料短缺属供货方责任。料短缺属供货方责任。(1)支付款项

27、时支付款项时:借借:在途物资在途物资 10 100 应交税费应交税费 1 700 贷贷:银行存款银行存款 11 800续购进材料短缺续购进材料短缺(2)收到材料时收到材料时:借借:原材料原材料A材料材料 9 090(1010090/100) 应付账款应付账款 1 180(1180010/100) 贷贷:在途物资在途物资 10 100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额 ) 170 (170010/100)注意注意:（一）应付账款在此应看作预付（一）应付账款在此应看作预付账款；账款；（二）应取得供货方红字增值税（二）应取得供货方红字增值税专用发票。专用发票。8、购进材料非自

28、然溢余、购进材料非自然溢余例例购入购入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值税的税率元，增值税的税率17%，购，购入时支付运费入时支付运费100元，以上款项元，以上款项均以银行存款支付。均以银行存款支付。10天后材料天后材料收到收到,实收数实收数110千克。材料溢余千克。材料溢余属供货方多发。属供货方多发。(1)支付款项时支付款项时:借借:在途物资在途物资 10 100 应交税费应交税费 1 700 贷贷:银行存款银行存款 11 800续购进材料溢余续购进材料溢余(2)对供方多发材料补付价税款对供方多发材料补付价税款,并按实收数并按实收数验收验收:借：原材料借：原材料A材料材料

29、 11 100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 170 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 在途物资在途物资 10 100注意注意（一）应取得供货方增值税专用（一）应取得供货方增值税专用发票。发票。（二）（二）10千克材料价款千克材料价款1000元元,税税额额170元。元。(二二)材料发出的核算材料发出的核算例例生产生产A产品领用材料产品领用材料10 000元，生元，生产产B产品领用材料产品领用材料40 000元，车间管元，车间管理部门领用材料理部门领用材料10 000元，企业管理元，企业管理部门领用材料部门领用材料10 000元，在建工程元，在建工程 领用材料领

30、用材料10 000元，附营业务部门领元，附营业务部门领料料10 000元。增值税税率为元。增值税税率为17%。续材料发出的核算续材料发出的核算(1)领用材料领用材料:借：生产成本借：生产成本A产品产品 10 000 B产品产品 40 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 10 000 在建工程在建工程 10 000 其他业务成本其他业务成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 90 000 (2)进项税额转出进项税额转出:借借:在建工程在建工程 1 700 贷贷:应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 1700(三三)材料盘盈的核算材料盘盈的核算

31、例例期末进行材料盘点，发现期末进行材料盘点，发现A材料盘盈材料盘盈100千克每千克实际成本千克每千克实际成本100元，原因待元，原因待查。查。借：原材料借：原材料 A材料材料 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10 000例例承上例，查明原因材料盘盈属于承上例，查明原因材料盘盈属于自然溢余。自然溢余。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10 000 贷：管理费用贷：管理费用 10 000(四四)材料盘亏的核算材料盘亏的核算例例期末进行材料盘点，发现期末进行材料盘点，发现A材料盘亏材料盘亏100千克每千克实际成本千克每千克实际成本100元元,原因待查原因待查.增值税税率增值

32、税税率17%.借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 10 000例例承上例，查明原因材料盘盈属于承上例，查明原因材料盘盈属于自然损耗。自然损耗。 借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10 000例例期末进行材料盘点，发现期末进行材料盘点，发现A材料毁损材料毁损100千克每千克实际成本千克每千克实际成本100元元,原因待查原因待查.增值税税率增值税税率17%.借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料A材料材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额转出进

33、项税额转出) 1 700例例承上例，查明原因材料毁损属于非常承上例，查明原因材料毁损属于非常损失。损失。 借：营业外损失借：营业外损失 11 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11 700例例如果查明原因材料毁损属于责任损失。如果查明原因材料毁损属于责任损失。借：其他应收款借：其他应收款 11 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11 700接受捐赠的存货接受捐赠的存货例例1A企业（系一般纳税人）接受原企业（系一般纳税人）接受原材料捐赠，捐赠方开具的增值税专材料捐赠，捐赠方开具的增值税专用发票上注明该批材料的价款为用发票上注明该批材料的价款为20万元，增值税税额为万元，增

34、值税税额为3.4万元，接受万元，接受捐赠时以银行存款支付相关费用捐赠时以银行存款支付相关费用0.1万元。接受捐赠当年万元。接受捐赠当年A企业实现利润企业实现利润100万元。万元。(1)接受捐赠接受捐赠借：原材料借：原材料 20.1万元万元 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3.4万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 23.4万元万元 银行存款银行存款 0.1万元万元 实际成本计划成本实际成本计划成本 超支差异超支差异 实际成本计划成本实际成本计划成本 节约差异节约差异 材料采购：在途材料，按实际成本记账材料采购：在途材料，按实际成本记账 原材料：库存材料，按计划成

35、本记账，原材料：库存材料，按计划成本记账，收入、发出、结存收入、发出、结存 材料成本差异：记超支差异、节约差异材料成本差异：记超支差异、节约差异材料成本差异材料成本差异借方余额：期初库存材借方余额：期初库存材料的超支差异料的超支差异 贷方余额：期初库存材贷方余额：期初库存材料的节约差异料的节约差异 入库材料超支差异入库材料超支差异 入库材料节约差异入库材料节约差异 出库材料超支差异（黑出库材料超支差异（黑字）字） 出库材料节约差异（红出库材料节约差异（红字）字） 借方余额：期末库存材借方余额：期末库存材料的超支差异料的超支差异 贷方余额：期末库存材贷方余额：期末库存材料的节约差异料的节约差异

36、（1）原材料借方余额）原材料借方余额+材料成本差异借方余额材料成本差异借方余额=原材料实际成本原材料实际成本 调整方式：附加调整方式：附加 （2）原材料借方余额）原材料借方余额-材料成本差异贷方余额材料成本差异贷方余额=原材料实际成本原材料实际成本 调整方式：备抵调整方式：备抵 （1）期初材料成本超支差异率）期初材料成本超支差异率 =期初材料成本差异借方余额期初材料成本差异借方余额原材料帐户借原材料帐户借方余额方余额 （2）期初材料成本节约差异率）期初材料成本节约差异率 =期初材料成本差异贷方余额期初材料成本差异贷方余额原材料帐户借原材料帐户借方余额方余额 1）期初材料成本超支差异率）期初材料

37、成本超支差异率 =期初材料成本差异借方余额期初材料成本差异借方余额原材料帐原材料帐户借方余额户借方余额 =30 000 300 000 100%=10%（3）本期材料成本差异率）本期材料成本差异率=（期初材料成本差异（期初材料成本差异+本期购入材料成本本期购入材料成本差异）差异）（期初材料计划成本（期初材料计划成本+本期购入材料计划本期购入材料计划成本）成本） =30 000 +(-30000)+100 000 (300 000 +300000+400000)=10%本期发出材料应分配材料成本差异本期发出材料应分配材料成本差异=本期发出材料计划成本本期发出材料计划成本本期材料成本差本期材料成本

38、差异率异率=9000010%=9000(元元)本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=90000 + 9000=99000(元元)（3）本期材料成本差异率）本期材料成本差异率=（期初材料成本差异（期初材料成本差异+本期购入材料成本差异）本期购入材料成本差异）（期初材料计划成本（期初材料计划成本+本期购入材料计划成本）本期购入材料计划成本）期初材料成本差异就是材料成本差异帐户期初余额期初材料成本差异就是材料成本差异帐户期初余额期初材料计划成本就是原材料帐户期初借方余额期初材料计划成本就是原材料帐户期初借方余额本期材料成本差异率计算时本期材料成本差异率计算时分子超支差异代正数，分子节约差异代

39、负数分子超支差异代正数，分子节约差异代负数(4)本期发出材料应分配材料成本差异本期发出材料应分配材料成本差异=本期发出材料计划成本本期发出材料计划成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率=期初材料成本差异期初材料成本差异+本期购入材料成本差异本期购入材料成本差异期初材料计划成本期初材料计划成本+本期购入材料计划成本本期购入材料计划成本本期材料成本差异率本期材料成本差异率期初材料成本差异就是材料成本差异帐户期初余额期初材料成本差异就是材料成本差异帐户期初余额期初材料计划成本就是原材料帐户期初借方余额期初材料计划成本就是原材料帐户期初借方余额本期材料成本差异率计算时本期材料成本差异率计算时分子超支

40、差异代正数，分子节约差异代负数分子超支差异代正数，分子节约差异代负数三、按计划成本计价材料收发的核算三、按计划成本计价材料收发的核算（一）账户设置（一）账户设置 1、材料采购、材料采购 2、原材料、原材料 3、材料成本差异、材料成本差异（二）外购材料的会计处理（二）外购材料的会计处理1、货款已付，材料已验收入库、货款已付，材料已验收入库例例A公司购入甲材料，价款公司购入甲材料，价款10万万元，进项税额元，进项税额1.7 万元，材料已万元，材料已经收到入库，价税款已经用银行经收到入库，价税款已经用银行存款支付。另外库存现金支付运存款支付。另外库存现金支付运费费0.1 万元。万元。（1）支付款项：

41、）支付款项：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 库存现金库存现金 1 000续货款已付，材料已验收入库续货款已付，材料已验收入库 （2）入库材料按计划成本）入库材料按计划成本102 000元元入库：入库： 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 102 000 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 102 000 （3）结转材料成本差异：）结转材料成本差异： 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 1 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 0002、单据已

42、到，货款已付，材料尚未验、单据已到，货款已付，材料尚未验收入库收入库例例A公司购入甲材料，价款公司购入甲材料，价款100 000元，进项税额元，进项税额17 000元，另外在购进元，另外在购进过程中购货方垫付运费过程中购货方垫付运费1 000元。材元。材料尚未验收入库料尚未验收入库,价税款及运费已经价税款及运费已经用银行存款支付。编制会计分录如用银行存款支付。编制会计分录如下：下：（1）支付款项时：）支付款项时：借：材料采购借：材料采购 A公司公司 (甲材料甲材料) 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000

43、续单据已到，货款已付，材料尚未验收入库续单据已到，货款已付，材料尚未验收入库 （2）入库材料按计划成本）入库材料按计划成本100 000元入库：元入库： 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 000 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 100 000 （3）结转材料成本差异：）结转材料成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 1 0003、单据未到，货款已预付，材料尚未、单据未到，货款已预付，材料尚未验收入验收入例例乙企业采用预付账款方式向乙企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关业务如下：公司采购甲材料，有关业务如下： （

44、1）3月月10日向日向A公司预付货款公司预付货款100 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 （2）4月月25日收到日收到A公司交来的甲材公司交来的甲材料，随货附来的增值税专用发票上料，随货附来的增值税专用发票上列明列明,价款价款300 000元元,税额税额51 000元。元。差额末付。甲材料计划成本差额末付。甲材料计划成本310000元。元。 （3）5月月31日以银行存款向日以银行存款向A公司支公司支付差额。付差额。单独设置预付账款账户核算单独设置预付账款账户核算材料按计划成本核算：材料按计划成本核算： （1）3月月10日预付账款：日预付账款： 借：预付账款借：预付账款 A公司公司

45、 100 000(预付预付) 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 续单独设置预付账款账户核算续单独设置预付账款账户核算（2）4月月25日收到甲材料并登计应付金额：日收到甲材料并登计应付金额：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 51 000 贷：预付账款贷：预付账款 A公司（应付）公司（应付） 351 000 (3)4月月25日按计划成本日按计划成本310 000入库入库借：原材料借：原材料甲材料甲材料 310 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 310 000(4)4月月25日结转材料成本差异：日结转

46、材料成本差异： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 10 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10 000 （5）5月月31日补付差额：日补付差额： 借：预付账款借：预付账款 A公司公司 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 000（乙）合并在应付账款账户内核算（乙）合并在应付账款账户内核算 仍以上例为例作会计分录如下（材仍以上例为例作会计分录如下（材料按计划成本核算）：料按计划成本核算）： （1）3月月10日预付账款：日预付账款：借：应付账款借：应付账款 A公司公司 100 000（预付）（预付） 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 (2)4月月25日收到甲材料并登

47、计应付金额：日收到甲材料并登计应付金额：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 51 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 351 000续合并在应付账款账户内核算续合并在应付账款账户内核算(3)4月月25日材料按计划成本日材料按计划成本310 000入库：入库：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 310 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 310 000(4)4月月25日结转材料成本差异：日结转材料成本差异：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 10 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10 000

48、（5）5月月31日补付差额：日补付差额：借：应付账款借：应付账款 A公司公司 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 0004、材料已验收，单据未到，款项未付、材料已验收，单据未到，款项未付 （收料与付款在同月办理）（收料与付款在同月办理）例例A公司公司5月月10日收到甲企业发来的日收到甲企业发来的乙材料乙材料1000吨，材料已验收入库。吨，材料已验收入库。5月月30日收到该材料的有关单据，日收到该材料的有关单据，A公公司于当天通过银行支付价款司于当天通过银行支付价款100 000 元、进项税额元、进项税额1 7 000元及运费元及运费1 000元。元。 （1）收到材料时：）收到材料

49、时： A公司公司5月月10日收到甲企业发来日收到甲企业发来的乙材料时，应作备查记录，不需的乙材料时，应作备查记录，不需作会计分录。作会计分录。（续）材料已验收，单据未到，款项未付（续）材料已验收，单据未到，款项未付 （收料与付款在同月办理）（收料与付款在同月办理）（2）5月月30日支付款项时：日支付款项时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000 (3)5月月30日按计划成本日按计划成本100 000元入库元入库:借借:原材料原材料 甲材料甲材料 100 000 材料

50、成本差异材料成本差异 1 000 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 101 0005、材料已验收，单据未到，款项未付、材料已验收，单据未到，款项未付 （收料在本月，付款在下月（收料在本月，付款在下月办理）办理）例例A公司公司5月月10日收到甲企业发来的乙材日收到甲企业发来的乙材料料1000吨，材料已验收入库。吨，材料已验收入库。5月月31日未日未收到该材料有关单据，款项未付。收到该材料有关单据，款项未付。6月月10日收到该材料有关单据，日收到该材料有关单据，A公司于当天通公司于当天通过银行支付价款过银行支付价款100 000元、进项税额为元、进项税额为1 7 000元及运费元及运费1 0

51、00元。元。（1）收到材料时：）收到材料时： 5月月10日收料，作备查记录，不日收料，作备查记录，不需作会计分录。需作会计分录。续材料已验收，单据未到，款项未付（续材料已验收，单据未到，款项未付（1） （收料在本月，付款在下月办理）（收料在本月，付款在下月办理）（2）5月月31日按计划成本日按计划成本100 000元估价入元估价入账：账：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 贷：应付账款贷：应付账款 100 000 注意注意：只按计划成本估计，不估计税款和：只按计划成本估计，不估计税款和运费。运费。（3）6月月1日红字冲回：日红字冲回：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 0

52、00 贷：应付账款贷：应付账款 100 000续材料已验收，单据未到，款项未付（续材料已验收，单据未到，款项未付（2） （收料在本月，付款在下月办理）（收料在本月，付款在下月办理）（2）6月月10日支付款项时：日支付款项时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 101 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000 (3)6月月10日按计划成本日按计划成本100 000元入库元入库:借借:原材料原材料甲材料甲材料 100 000 材料成本差异材料成本差异 1 000 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 101 00

53、06、购进材料自然损耗、购进材料自然损耗例例购入购入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，元，增值税的税率增值税的税率17%，购入时支付运，购入时支付运费费100元，以上款项均以银行存款支元，以上款项均以银行存款支付。材料已经收到，实收数付。材料已经收到，实收数99 千克。材料短缺属自然损耗。千克。材料短缺属自然损耗。A材料材料计划单价计划单价110元元.(1)借借:材料采购材料采购A材料材料 10 100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 700 贷贷:银行存款银行存款 11 800续购进材料自然损耗续购进材料自然损耗(2)借借:原材料原材料 甲材料

54、甲材料 10 890 贷贷:材料采购材料采购 甲材料甲材料 10 100 材料成本差异材料成本差异 790注意注意(1)按实收数材料的计划成本记按实收数材料的计划成本记原材料账户原材料账户;(2)按应收数材料的实际成本结转按应收数材料的实际成本结转物资采购物资采购 账户账户;(3)两者差额记入材料成本差异账户两者差额记入材料成本差异账户;材料自材料自 然损耗体现在材料成本差异中。然损耗体现在材料成本差异中。7、购进材料自然溢余、购进材料自然溢余例例购入购入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值税元，增值税的税率的税率17%，购入时支付运费，购入时支付运费100元，以上款项元，以

55、上款项均以银行存款支付。材料已经收到，实收数均以银行存款支付。材料已经收到，实收数101千克。材料短缺属自然溢余。千克。材料短缺属自然溢余。A材料计划单价材料计划单价90元元.(1)付款付款:借借:材料采购材料采购A 10 100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 700 贷贷:银行存款银行存款 11 800续购进材料自然溢余续购进材料自然溢余(2)入库入库:借借:原材料原材料甲材料甲材料 9 090 材料成本差异材料成本差异 1 010 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 10 100注意注意(1)按实收数材料的计划成本记按实收数材料的计划成本记原材料账户原

56、材料账户;(2)按应收数材料的实际成本结转按应收数材料的实际成本结转物资采购物资采购账户账户;(3)两者差额记入材料成本差异账户两者差额记入材料成本差异账户;材料自材料自 然损耗体现在材料成本差异中。然损耗体现在材料成本差异中。(二二)材料发出的核算材料发出的核算例例生产生产A产品领用材料产品领用材料50 000元，车间管元，车间管理部门领用材料理部门领用材料10 000元，企业管理部领元，企业管理部领用材料用材料10 000元，在建工程领用材料元，在建工程领用材料10 000元，附营业务部门领料元，附营业务部门领料10 000元。增元。增值税率为值税率为17%。差异率为。差异率为10%。续材

57、料发出的核算（续材料发出的核算（1）（1）按计划成本发出：）按计划成本发出：借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 10 000 在建工程在建工程 10 000 其他业务成本其他业务成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 90 000 续材料发出的核算（续材料发出的核算（2）（2）分配材料成本差异）分配材料成本差异 ：借：生产成本借：生产成本A产品产品 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 1 000 在建工程在建工程 1 000 其他业务成本其他业务成本 1 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 9 00

58、0续材料发出的核算（续材料发出的核算（3）（3）结转进项税额）结转进项税额: 借：在建工程借：在建工程 1 870 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 1870进项税额转出进项税额转出=实际成本实际成本增值税税率增值税税率在建工程在建工程=(10000+1000)17%=1870(三三)材料盘盈的核算材料盘盈的核算例例期末进行材料盘点，发现期末进行材料盘点，发现A材料盘盈材料盘盈100千克计划成本千克计划成本10 000元，差异率元，差异率10%。原因待查。原因待查。借：原材料借：原材料A材料材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 1 000(差异

59、增加差异增加) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11 000 例例承上例，查明原因材料盘盈属于自然承上例，查明原因材料盘盈属于自然溢余。溢余。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 11 000 贷：管理费用贷：管理费用 11 000(四四)材料盘亏的核算材料盘亏的核算例例期末进行材料盘点，发现期末进行材料盘点，发现A材料盘材料盘亏亏100千克计划成本千克计划成本10000元，节约元，节约差异率差异率10%。原因待查。增值税税。原因待查。增值税税率率17%.借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10 530 贷：原材料贷：原材料A材料材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增

60、值税 (进项税额转出进项税额转出) 1 530 材料成本差异材料成本差异(差异分配差异分配 ) 1 000续材料盘亏的核算续材料盘亏的核算例例承上例，查明原因材料盘盈属于承上例，查明原因材料盘盈属于自然损耗。自然损耗。 借：管理费用借：管理费用 10 530 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10 530(五五)材料成本差异的归集与分摊材料成本差异的归集与分摊例例月初原材料账户余额月初原材料账户余额30万元万元,材料材料成本差异账户贷方余额成本差异账户贷方余额3万元。本月万元。本月购入材料二批购入材料二批:第一批计划成本第一批计划成本30万万元，实际成本元，实际成本27万元；进项税额万元；