税收学-增值税

1、增值税VAT4 基本原理基本原理 应纳税额计算应纳税额计算 征收制度征收制度 征收管理征收管理基本原理基本原理（1）含义 以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的为计税依据而征收的一种流转税。（2）历史沿革我国增值税改革我国增值税改革法国改革法国改革1954西蒙斯西蒙斯1921亚当斯亚当斯1917（3）增值额的内涵 从理论上讲 生产经营过程中新创造的价值生产经营过程中新创造的价值 从一个生产单位来看 单位商品销售收入额单位商品销售收入额非增值项目价值后的非增值项目价值后的余额余额 从一个商品的生产经营全过程来看 单位商品经历的生产和流通各环节的增值额单位商品经历的生产和流通各环节的增值额之和，即

2、商品的最终销售价值之和，即商品的最终销售价值 从国民收入分配角度看 工资、利息、租金、利润和其他增值性收入工资、利息、租金、利润和其他增值性收入生产流通环节生产流通环节本环节销售额本环节销售额（元）（元）本环节增值本环节增值额（元）额（元）原材料生产环节原材料生产环节50505050产成品生产环节产成品生产环节8080批发环节批发环节120120零售环节零售环节140140合计合计390390某商品最后销售价格与各环节增值额关系某商品最后销售价格与各环节增值额关系304020140140（3）增值额的内涵 从理论上讲 商品或劳务价值中的商品或劳务价值中的V+MV+M 从一个生产单位来看 单位商

3、品销售收入额单位商品销售收入额非增值项目价值后非增值项目价值后的余额的余额 从一个商品的生产经营全过程来看 单位商品经历的生产和流通各环节的增值单位商品经历的生产和流通各环节的增值额之和，即商品的最终销售价值额之和，即商品的最终销售价值 从国民收入分配角度看 工资、利润、租金和其他增值性收入工资、利润、租金和其他增值性收入 保持税收中性 普遍征收（多环节课征） 实行税款抵扣制度 实行比例税率 实行价外税 稳定财政收入稳定财政收入 促进专业化协作促进专业化协作 消除重复征税消除重复征税 鼓励鼓励对外贸易对外贸易 对购入固定资产已纳税款的不同处理对购入固定资产已纳税款的不同处理 生产型增值税 收入

4、型增值税 消费型增值税（1）直接计税法 加法 减法（2）间接计税法 应税销售额适用税率应税销售额适用税率非增值项目已纳税额非增值项目已纳税额 征收制度征收制度（1）纳税义务人 在中国境内销售销售或进口货物进口货物、提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务的单位和个人。（2）扣缴义务人 境内设有经营机构：境内代理人境内设有经营机构：境内代理人 无代理人：由购买方扣缴无代理人：由购买方扣缴 类型类型 一般纳税人 小规模纳税人 划分标准划分标准 年销售额 会计核算水平 工业：工业：30-5030-50万万+ +会计核算健全会计核算健全= =申请一般纳税人申请一般纳税人 年应税销售额超过小规模纳税

5、人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人 非企业性单位非企业性单位、不经常发生应税行为不经常发生应税行为的企业的企业 工业企业：工业企业：5050万元万元商业企业：商业企业：8080万元万元（1）一般规定）一般规定 销售销售货物货物、进口、进口货物货物 提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务（2）特殊规定）特殊规定 视同销售行为 将货物交付他人将货物交付他人代销代销 销售销售代销代销货物货物 设在不同县（市）总分支机构之间的货物设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨调拨（有形动产）（有形动产）（有偿）（有偿） 自产、委托加工的货物用于自产、委托加工的货物用于非应税项目

6、、集体非应税项目、集体福利、个人消费福利、个人消费 自产、委托加工、自产、委托加工、购买购买的货物用于的货物用于对外投资、对外投资、股利分配、无偿捐赠股利分配、无偿捐赠 混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务 兼营行为 销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务务 特殊项目（6项）（3）减免规定）减免规定 政策性减免 增值税暂行条例规定的免税项目（7项） 财政部、国家税务总局规定的其他免税项目（20项） 起征点 未达到起征点的不列入增值税征税范围 适用于个人 幅度规定 （1）基本税率 17% 销售、进口

7、货物、提供应税劳务销售、进口货物、提供应税劳务（2）低税率 13% 5类，仅限于货物类，仅限于货物（3）零税率 出口货物出口货物（4）小规模纳税人的征收率 3% 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额（1）销项税额的计算）销项税额的计算 销项税额销项税额 = = 销售额销售额 税率税率 一般销售方式下的销售额 销售额销售额 = 全部价款全部价款+价外费用价外费用 取得的是价税合计金额取得的是价税合计金额 销售额销售额 = 含增值税销售额含增值税销售额 （1 + 税率）税率） 特殊销售方式下的销售额 折扣销售折扣销售折扣销售销售

8、折扣销售折扣销售折让销售折让购货数量较大购货数量较大及早偿还货款及早偿还货款品种质量问题品种质量问题销售额和折扣额销售额和折扣额在同一张发票分在同一张发票分别注明，按折扣别注明，按折扣后余额计算后余额计算折扣额不得折扣额不得从销售额中从销售额中减除减除以折让后的货以折让后的货款为销售额款为销售额 以旧换新 按新货同期销售价确定销售额，不得减除旧货收按新货同期销售价确定销售额，不得减除旧货收 购价购价 还本销售 销售额为货物的销售价格，不扣除还本支出销售额为货物的销售价格，不扣除还本支出 以物易物 以各自发出货物核算销售额，以各自收到的货物以各自发出货物核算销售额，以各自收到的货物 核算购货额核

9、算购货额 包装物押金 一年以内未过期，单独核算，不做销售处理一年以内未过期，单独核算，不做销售处理 一年以内过期，单独核算，做销售处理一年以内过期，单独核算，做销售处理 一年以上，一般做销售处理一年以上，一般做销售处理 啤酒、黄酒外的其他酒类包装物押金，并入当啤酒、黄酒外的其他酒类包装物押金，并入当期销售额期销售额 销售已使用过的固定资产20092009年年1 1月月1 1日起购进或自制的固定资产，按适用日起购进或自制的固定资产，按适用税率征税率征 视同销售行为的销售额 按规定的顺序顺序确定 纳税人最近时期同类货物的平均销售价纳税人最近时期同类货物的平均销售价 其他纳税人最近时期同类货物的平均

10、销售价其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价 组成计税价格组成计税价格 公式一公式一 ：成本：成本 （1+1+成本利润率）成本利润率） 公式二公式二 ：成本：成本 （1+1+成本利润率）成本利润率）+CT+CT（2）进项税额的确定）进项税额的确定 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 凭票抵扣 从销货方取得的从销货方取得的增值税专用发票增值税专用发票 从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书 计算抵扣 购进农产品购进农产品（农产品收购发票或销售发票农产品收购发票或销售发票）进项税额进项税额 = = 买价买价 扣除率（扣除率（13%13%） 运输费运输费（运输费用

11、结算单据运输费用结算单据）进项税额进项税额 = = 运费运费 扣除率（扣除率（7%7%） 购进或销售免税货物免税货物（购进免税农产品除外购进免税农产品除外）所发生运费，不得不得计算进项税额抵扣抵扣 准予抵扣的运费准予抵扣的运费：运输费用、建设基金运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费例1：某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税_元。例2：某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可抵扣增值税进项税 _

12、 元。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 扣税凭证不符合规定扣税凭证不符合规定 未用于应税项目的购进货物或应税劳务所支付的未用于应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税进项税 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进费的购进 非正常损失的购进非正常损失的购进 纳税人自用消费品纳税人自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇等纳税人自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇等 第2、3项规定的货物运费和销售免税货物的运费兼营免税项目或非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售

13、额、营业额当月全部销售额、营业额合计额、营业额当月全部销售额、营业额合计下列行为中，涉及的进项税额不得从销下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）项税额中抵扣的是（） A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资 不得抵扣进项税的处理不得抵扣进项税的处理 购入时不予抵扣：直接计入购货成本计入购货成本 已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：进项税转出进项税转出例3：某一般纳税人企业本月发生非正常损失的产成品90万元，其中原材料成本40万元（含有10万元运费），需做进项税转出 _万元。（2）一般

14、纳税人应纳税额的计算）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额留抵税额含税销售额 1+税率进项税转出当期不可抵扣不予抵扣应纳税额应纳税额 = 当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额正数负数准予抵扣凭票抵扣计算抵扣销售额税率例4：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利

15、润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的固定资产进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于企业职工福利。解：解： （1）销售甲产品的销项税额：）销售甲产品的销项税额： 8017%5.85(117)17%14.45(万万元元) （2）销售乙产品的销项税额：）

16、销售乙产品的销项税额： 29.25(117)17%4.25(万元万元) （3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额: 20(110%)17%3.74(万元万元) （4）销售使用过的摩托车应纳税额）销售使用过的摩托车应纳税额: 1.04(14%)4%50%50.1（万元）（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额：）外购货物应抵扣的进项税额： 10.267%10.62(万元万元) （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：）外购免税农产品应抵扣的进项税额： （3013%57%）（120%）3.4（万元）（万元） （7）该企业）该企业5月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额: 14.454.25

17、3.740.8510.623.410.27（万元）（万元） 应纳税额应纳税额 = = 不含税销售额不含税销售额 征收率征收率= = 含税销售额含税销售额 （1+1+征收率）征收率征收率）征收率例5：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入12.36万元，则应纳增值税税额_万元。（1）混营）混营 按企业主营业务的性质划分税种按企业主营业务的性质划分税种例6：某电冰箱厂（一般纳税人）销售一批电冰箱取得不含税收入800万元，用本厂汽车运输，向买方另收取运费3万元，装卸费0.51万元。（2）兼营）兼营 兼营不同税率的应税项目 分别核算，分别计算分别核算，分别计算 未分别核算，从高从重计税未分别核

18、算，从高从重计税 兼营增值税应税项目与非应税项目 分别核算，分别计算分别核算，分别计算VAT和和BT 未分别核算，由主管税务机关核定销售额未分别核算，由主管税务机关核定销售额例7：汽车制造厂生产销售汽车，同时经营汽车出租业务。本月销售汽车取得不含税收入1600万元，出租汽车收取租金70万元。 应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格税率组成计税价格税率 组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税例8：某商场10月进口一批货物。在国外的买价40万元，另该批货物运抵海关前发生包装费、运输费、保险费等共计20万元。在国内全部销售，取得不含税销售额80万元

19、。 货物进口关税税率15%，增值税税率17%。 （1）出口货物税收政策 免税并退税免税并退税 免税不退税免税不退税 不免税也不退税不免税也不退税 （2）出口退（免）税具备条件 属于属于VAT、CT征税范围征税范围 报关离境报关离境 财务上作销售处理财务上作销售处理 出口收汇并已核销出口收汇并已核销（3） 退税率 出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。（4）计算方法 “免、抵、退免、抵、退”税（自营和委托出自产货物税（自营和委托出自产货物的生产企业）的生产企业） “先征后退先征后退”法（收购货物出口的外贸企业法（收购货物出口的外贸企业 ） 免：免：对生产企业出口的自产货物，在对生产企业出口的

20、自产货物，在出口时出口时免征免征本企业生产销售环节增值税；本企业生产销售环节增值税；抵：抵：货物所耗用的货物所耗用的原材料原材料等所含应等所含应予以退还予以退还的进项税额的进项税额, ,抵顶内销抵顶内销货物的应纳税额；货物的应纳税额；退退: 当月应抵顶的进项税额应纳税额时当月应抵顶的进项税额应纳税额时, ,对对未抵顶完的部分予以退税未抵顶完的部分予以退税。“免抵退免抵退”税法税法当期当期内销内销货物的销项税额货物的销项税额-（当期（当期进项进项税额税额-当期当期免抵退税免抵退税不得免不得免征和征和抵抵扣的税额）扣的税额）-上期留抵上期留抵税税额额当期出口货物当期出口货物FOB外汇人民币牌价外汇

21、人民币牌价（出口货出口货物征税率物征税率-退税率退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税免抵退税不得免征和抵扣税额额抵减额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税免税购进原材料价格购进原材料价格(出口货物征税率出口货物征税率-退税率退税率)=当期当期出口货物出口货物FOB外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物货物退退税率税率-免抵退税额免抵退税额抵减额抵减额其中：其中：=免税购进免税购进原材料原材料出口出口货物货物退退税税率率 当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额， 当期退税额当期退税额=期末留抵税额期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税

22、额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额， 当期退税额当期退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0 留抵结转下期继续抵扣额留抵结转下期继续抵扣额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额-当当期免抵退税额期免抵退税额例9：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年4月有关经营业务为：购进原材料一批，取得VAT专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，通过认证。上月末留抵扣税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收

23、款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。解：解：（1 1）当期免抵退税额不得免征和抵扣税额当期免抵退税额不得免征和抵扣税额=200=200（17%-13%17%-13%）=8=8（万元）（万元） 当期应纳税额当期应纳税额=100=10017%-17%-（34-834-8）-3=17-26-3=17-26-3=-123=-12（万元）（万元）（2 2）免抵退税额免抵退税额=200=20013%=2613%=26（万元）（万元）（3 3）当期末留抵税额）当期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额， 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=12=12

24、万元万元 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额=26-12=14=26-12=14（万元）（万元） 例10：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得VAT专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，通过认证。上月末留抵扣税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 解：解：（1 1）当期免抵退税额不得免征和抵扣税额当期免抵退税额不得免征和抵扣税额=200=2

25、00（17%-13%17%-13%）=8=8（万元）（万元） 当期应纳税额当期应纳税额=100=10017%-17%-（68-868-8）-5=17-5=17-60-5=-4860-5=-48（万元）（万元）（2 2）免抵退税额）免抵退税额=200=20013%=2613%=26（万元）（万元）（3 3）当期末留抵税额当期免抵退税额）当期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额=26=26万元万元 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税当期应退税额额=26-26=0=26-26=0（万元）（万元）例11：某自营出口

26、的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得VAT专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月末留抵扣税款6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 解：解：（1 1）免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 = =免税进口料件的组成计税价格免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率（出口货物征税税率- -出口货物退出口货物退税税率

27、）税税率） =100 =100（17%-13%17%-13%）=4=4（万元）（万元） 当期免抵退税额不得免征和抵扣税额当期免抵退税额不得免征和抵扣税额 = =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税税率（出口货物征税税率- -出出口货物退税率）口货物退税率）- -免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 = =200200（17%-13%17%-13%）-4=8-4=4-4=8-4=4（万元）（万元） 当期应纳税额当期应纳税额=100=10017%-17%-（34-434-4）-6=17-30-6=-19-6=17-30-6=-19（万元）（万元）（2 2）免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料免税购进原材料材料出口货物退税税率材料出口货物退税税率 =100=10013%=1313%=13（万元）（万元） 免抵退税额免抵退税额=200=20013%-13=1313%-13=13（万元）（万元）（3 3）当期末留抵税额当期免抵退税额）当期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额=13=13万元万元 当期免抵税额当期免抵税额=0=0万元万元 8 8月末留抵结转下期继续抵扣税额月末留抵结转下期继续抵扣税额=19-13