项目十三完成审计工作

1、项目十三 完成审计工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 (一一)编制审计差异调整表编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。 重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项

2、； 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项； 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 审计差异审计差异调整表调整表核算错误核算错误重分类错误重分类错误调整分录汇总表调整分录汇总表未调整分录汇总

3、表未调整分录汇总表重分类分录汇总表重分类分录汇总表建议调整的建议调整的不符事项不符事项不建议调整不建议调整的不符事项的不符事项(二二)编制试算平衡表编制试算平衡表 注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。包括：定已审数与报表披露数的表式。包括： 1、资产负债表试算平衡表、资产负债表试算平衡表： 未审数未审数 调整分录调整分录 审定后金额审定后金额 重分类分录重分类分录 已已审数审数 2、利润表及附表试算平衡表：、利润表及附表试算平衡表： 未

4、审数未审数 调整分录调整分录 已审数已审数二、获取管理层声明书二、获取管理层声明书 （一）概念概念： （二）管理层声明书的基本内容（二）管理层声明书的基本内容 标题标题公司管理当局声明书公司管理当局声明书 收件人：会计师事务所及注册会计师收件人：会计师事务所及注册会计师 声明内容声明内容 签章：总经理或财务总监签章：总经理或财务总监 公章公章 日期：审计报告日日期：审计报告日 ( (三三) )被审计单位管理层声明书的内容被审计单位管理层声明书的内容 1对财务报表项目的声明对财务报表项目的声明 2对信息的完整性的声明对信息的完整性的声明 3对有关确认、计量和列报的声明对有关确认、计量和列报的声明

5、 （四）对审计报告的影响（四）对审计报告的影响二、获取管理层声明书二、获取管理层声明书三、获取律师声明书三、获取律师声明书 1 1、范围范围 期后事项、或有事项期后事项、或有事项 2 2、律师的责任：律师的责任：声明其完整性和做出评价声明其完整性和做出评价 3 3、对审计意见的影响对审计意见的影响 一般应接受律师意见。一般应接受律师意见。 若存在以下情况则认为审计范围受到限制，不能若存在以下情况则认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告。出具无保留意见的审计报告。 、表明或暗示拒绝提供信息、表明或暗示拒绝提供信息 、隐瞒信息、隐瞒信息 、对被审计单位的叙述不加修正、对被审计单位的叙述

6、不加修正四、执行分析性程序四、执行分析性程序 1 1、运用要求：、运用要求：必须采用，强制性要求必须采用，强制性要求 2 2、目的：、目的：确定财务报表整体是否与其被审计单确定财务报表整体是否与其被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求的要求 3 3、内容：、内容： 已发现的异常和未预期差异，证据是否充分已发现的异常和未预期差异，证据是否充分 是否还可能存在其他的异常和未预期的关系是否还可能存在其他的异常和未预期的关系存在，如果存在，应追加额外的审计程序。存在，如果存在，应追加额外的审计程序。五、五、评价审计结果评价审计结果 （一）对重要性

7、和审计风险进行的最终评价（一）对重要性和审计风险进行的最终评价 确定可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其确定可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。 审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见；审计结果所支持的意见； 审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性测审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性测试程序或者说服被审计单位作必要调整试程序或者说服被审计单位作必要调整 （二）对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计（二）对已审计财务报表形成

8、审计意见并草拟审计报告报告六、与客户治理层沟通六、与客户治理层沟通 沟通的事项：沟通的事项： （1 1）注册会计师的责任。）注册会计师的责任。 （2 2）计划的审计范围和时间。）计划的审计范围和时间。 （3 3）审计工作中发现的问题。）审计工作中发现的问题。 （4 4）注册会计师的独立性）注册会计师的独立性。七、完成质量控制复核 项目组内部项目组内部复核复核独立的项目质独立的项目质量控制复核量控制复核审计项目经理的现场复核审计项目经理的现场复核项目合伙人的复核项目合伙人的复核审计工作底稿分级复核制度审计工作底稿分级复核制度第二节第二节 编制审计报告编制审计报告 审计报告审计报告是审计人员根据审

9、计准则的要求，是审计人员根据审计准则的要求，在在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。成审计工作后向委托人提交的最终产品。一、审计报告的作用一、审计报告的作用 1.1.公证作用公证作用 2.2.保护作用保护作用 3.3.证明作用证明作用二、审计报告的种类二、审计报告的种类1.1.按审计主体分类：政府审计报告、民间审计报告、按审计主体分类：政府审计报告、民间审计报告、内部审计报告内部审计报告2.2.按审计报告的详细程度分类：

10、简式审计报告、详按审计报告的详细程度分类：简式审计报告、详式审计报告式审计报告3.3.按审计报告的格式分类：标准审计报告、非标准按审计报告的格式分类：标准审计报告、非标准审计报告审计报告4.4.按使用目的分类：公布目的的审计报告、非公布按使用目的分类：公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告目的的审计报告三、审计报告的要素三、审计报告的要素（公布目的、标准（公布目的、标准的、简式审计报告）的、简式审计报告） （一）（一）标题（审计报告）标题（审计报告） （二）（二）收件人（委托人）收件人（委托人） （三）（三）引言段引言段（报表名称、日期、期间，附注）（报表名称、日期、期间，附注） （四）管理

11、层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段； （六）（六）意见段（合法性、公允性）意见段（合法性、公允性） （七）（七）签章（合伙：最终复核人，项目负责人；有签章（合伙：最终复核人，项目负责人；有限：主任会计师，项目负责人）限：主任会计师，项目负责人） （八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）（九）报告日期（完成审计工作日）报告日期（完成审计工作日） 引言段引言段 应当说明被审计单位的名称和财务报表已经应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：过审计，并包括下列内容：

12、 （1 1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；名称； （2 2）提及财务报表附注；提及财务报表附注； （3 3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。指明财务报表的日期和涵盖的期间。 管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致

13、的重大错报；错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。注册会计师的责任段注册会计师的责任段 （1 1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。上对财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。务报表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。适当的，为其发表

14、审计意见提供了基础。意见段意见段 (1)会计报表是否会计报表是否已经按照适用的已经按照适用的企业会计准企业会计准则和相关会计制度的规定则和相关会计制度的规定编制编制 （合法性）（合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被审计单在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性） 报告日期报告日期 注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师完成审计工作的日期。 审计报告日期审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。据，并在此基础上对

15、财务报表形成审计意见的日期。 也不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。也不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。 考虑以下因素：考虑以下因素： （1 1）应当实施的审计程序已经完成；）应当实施的审计程序已经完成； （2 2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；审计单位已经做出调整或拒绝做出调整； （3 3）管理层已经正式签署财务报表。）管理层已经正式签署财务报表。审计报告的基本类型审计报告的基本类型 注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示

16、意见四种类型的审计报告，其定意见或无法表示意见四种类型的审计报告，其格式为简式审计报告。格式为简式审计报告。 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的的无保留意见审计报告，通常称为无保留意见审计报告，通常称为标准审计报告标准审计报告。 带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审计带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告统称为告统称为非标准审计报告非标准审计报告一、标准审计报告一、标准审计报告 保留意见的审计报告且不附加说明段、强调保留意见的审计报告且不附加说明段、强调

17、事项段或任何修饰性用语事项段或任何修饰性用语 无保留意见的条件无保留意见的条件 （1 1）合法（企业会计准则和相财务会计制）合法（企业会计准则和相财务会计制度）及所有重大方面公允反映度）及所有重大方面公允反映 （2 2）已经按照中国注册会计师审计准则的已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制受到限制 无保留意见的基本格式无保留意见的基本格式审审 计计 报报 告告 ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC

18、公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括20072007年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，2007 2007 年度年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报的规定编制财务报表是表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务

19、报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用）选择和运用恰当的会计政策；（恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。无保留意见的基本格式（续）无保留意见的基本格式（续） 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，会计师审计准则要求我们遵守职业

20、道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。重大错报获取合理保证。 无保留意见的基本格式（续）无保留意见的基本格式（续） 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的

21、内部控制，以设计恰当的审计程序，部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。当的，为发表审计意见提供了基础。第三节 审计工作档案的保管审计档案的定义审计档案的定义 审计档案是指审计组织和人员在计划和执审计档案是指审计组织和人员在计划和

22、执行审计工作过程中直接形成的，具有保存行审计工作过程中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形式存在的历史记录。式存在的历史记录。 它是审计活动的真是记录，包括了审计活它是审计活动的真是记录，包括了审计活动的各种有用信息。动的各种有用信息。 审计审计 审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿审计档案审计档案一、审计档案的分类一、审计档案的分类 审计档案按使用期限分为审计档案按使用期限分为永久性档案永久性档案当期档案当期档案（一）永久性档案（一）永久性档案 永久性档案是指由哪些记录内容相对稳定，永久性档案是指由哪些记录内容相对稳定，具有长期实用

23、价值，并对以后审计工作具具有长期实用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。有重要影响和直接作用的审计档案。 永久性档主要是有综合类工作底稿和备查永久性档主要是有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成类工作底稿组成（二）当期档案（二）当期档案 当期档案又称一般档案，它是指那些记录当期档案又称一般档案，它是指那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。期审计使用和下期审计参考的审计档案。二、审计档案的结构二、审计档案的结构（1）与沟通和报告相关的工作底稿）与沟通和报告相关的工作底稿 审计报告和经审计的财务报表审计

24、报告和经审计的财务报表 与主审注册会计师的沟通和报告与主审注册会计师的沟通和报告 与治理层的沟通和报告与治理层的沟通和报告 与管理层的沟通和报告与管理层的沟通和报告 管理建议书管理建议书典型的审计档案结构典型的审计档案结构（2）审计完成阶段工作底稿）审计完成阶段工作底稿 审计工作完成情况核对表审计工作完成情况核对表 管理层声明书原件管理层声明书原件 重大事项概要重大事项概要 错报汇总表错报汇总表 被审计单位财务报表和试算平衡表被审计单位财务报表和试算平衡表 有关列报的工作底稿有关列报的工作底稿 财务报表所属期间的董事会会议纪要财务报表所属期间的董事会会议纪要 总结会会议纪要总结会会议纪要 （3

25、）审计计划阶段工作底稿）审计计划阶段工作底稿 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 对内部审计职能的评价对内部审计职能的评价 对服务机构的评价对服务机构的评价 被审计单位提交资料清单被审计单位提交资料清单 主审注册会计师的指示主审注册会计师的指示 前期审计报告和经审计的财务报表前期审计报告和经审计的财务报表 预备会会议纪要预备会会议纪要（4）特定项目审计程序表）特定项目审计程序表 舞弊舞弊 持续经营持续经营 对法律法规的考虑对法律法规的考虑 关联方关联方（5）进一步审计程序工作底稿）进一步审计程序工作底稿有关控制测试工作底稿有关控制测试工作底稿有关实质性程序工作底稿有关实质性程

26、序工作底稿三、审计档案的所有权与保管三、审计档案的所有权与保管 审计工作底稿是审计人员对其执行的审计审计工作底稿是审计人员对其执行的审计工作所做的完整记录。工作所做的完整记录。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果未能完成审计业务，审计工天内，如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。天内。当会计师事务所当会计师事务所终止了对被审计终止了对被审计单位的后续审计单位的后续审计服务时，按最近服务时，按最近一年当期档案的一年当期档案的保管年限相同。保管年限相同。 永久性档永久性档案案永久永久保存。保存。 当期档案当期档案签发之日签发之日起最少起最少10年年使用并替换使用并替换档案后，时档案后，时间更新至间更新至10年年四、审计工作底稿归档后的变动四、审计工作底稿归档后的变动 在完成最终审计档案的规整工作后，注册在完成最终审计档案的规整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审