FA10非流动负债与借款费用讲义

1、第十章第十章 非流动负债与借款费用非流动负债与借款费用第十章第十章 非流动负债与借款费用非流动负债与借款费用第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用借款费用Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、非流动负债的定义与特点一、非流动负债的定义与特点u非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的负债的负债u非流动负债的特点非流动负债的特点1 1、偿还

2、期限较长（一年以上或超过一年的一个营业周期、偿还期限较长（一年以上或超过一年的一个营业周期以上）以上）2 2、负债的金额较大、负债的金额较大3 3、举债的目的主要是为了扩大企业的生产经营规模、举债的目的主要是为了扩大企业的生产经营规模4 4、非流动负债的利息数额也较大，可以分期支付，也可、非流动负债的利息数额也较大，可以分期支付，也可以到期一次支付以到期一次支付5 5、长期负债到期前需要提前准备需要偿付的资金、长期负债到期前需要提前准备需要偿付的资金Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类u非流动负债

3、按内容分非流动负债按内容分长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款预计负债预计负债递延所得税负债等递延所得税负债等Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、非流动负债的借款费用三、非流动负债的借款费用u借款费用借款费用借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本u借款费用的会计处理争议借款费用的会计处理争议借款费用费用化借款费用费用化作为期间费用（财务费用）计入当期作为期间费用（财务费用）计入当期损益损益借款费用资本化借款费用资本化计入相关资产的成本计入相关资产的成本Co

4、pyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、非流动负债的借款费用三、非流动负债的借款费用u现行企业会计准则对借款费用处理的基本原则现行企业会计准则对借款费用处理的基本原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益用，计入当期损益购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或

5、者购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化可销售状态时，借款费用应当停止资本化第十章第十章 非流动负债与借款费用非流动负债与借款费用第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用借款费用Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、长期借款的定义与分类一、长期借款的定义与分类u长期借款定义长期借款定义长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业从银行或其他金融机构

6、借入的期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的各项借款的各项借款u长期借款的分类长期借款的分类按有无担保分按有无担保分担保借款（保证借款、抵押借款、质押借款）担保借款（保证借款、抵押借款、质押借款）信用借款（无担保借款）信用借款（无担保借款）按借款的币种分按借款的币种分人民币借款、外汇借款人民币借款、外汇借款按借款的偿还方式分按借款的偿还方式分定期偿还借款、分期偿还借款定期偿还借款、分期偿还借款Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理u1 1、科目设置、科目设置长期借款长期借款本金

7、本金 利息调整利息调整u2 2、长期借款的核算、长期借款的核算（1 1）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目，科目，按其差额，借记按其差额，借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目科目Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理u2 2、长期借款的核算、长期借款的核算（2 2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借

8、款的利息费用，借记的长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按借款本金合等科目，按借款本金合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期长期借款借款应计利息应计利息”科目或科目或“应付利息应付利息”科目，按其差额科目，按其差额，贷记，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。合同约定的名义利率计算确定利息费用。（3 3）归还

9、长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理【例【例1010-1-1】某企业为建造一幢厂房，】某企业为建造一幢厂房，20200 07 7年年1 1月月1 1日借入期日借入期限为两年的长期专门借款限为两年的长期专门借款1 10000万万元，款项已存入银行。借元，款项已存入银行。借款利率为款利率为9%9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。，每年付息一次，期满后一次还清本金。2020

10、0 07 7年初，年初，即即以银行存款支付工程价款共计以银行存款支付工程价款共计100100万元。万元。该厂房该厂房于于20208 8年年8 8月底完工，达到预定可使用状态。月底完工，达到预定可使用状态。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 1 000 000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理【例【例1010-1-1】某企业为建造一幢厂房，】某企

11、业为建造一幢厂房，20200 07 7年年1 1月月1 1日借入期日借入期限为两年的长期专门借款限为两年的长期专门借款1 10000万万元，款项已存入银行。借元，款项已存入银行。借款利率为款利率为9%9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。，每年付息一次，期满后一次还清本金。20200 07 7年初，年初，即即以银行存款支付工程价款共计以银行存款支付工程价款共计100100万元。万元。该厂房该厂房于于20208 8年年8 8月底完工，达到预定可使用状态。月底完工，达到预定可使用状态。（2 2）20072007年年1212月月3131日，计算日，计算应付应付利息利息及支付利息及支付利息时时借款利

12、息借款利息=1 000 000=1 000 0009%=90 0009%=90 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 000借：应付利息借：应付利息 90 000 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理（3 3）20082008年年1212月月3131日，计算日，计算应付应付利息利息及支付利息及支付利息时时借款利息借款利息=1 000 000=1 000

13、0009%=90 0009%=90 000（元）（元）应应计入在建工程的利息计入在建工程的利息= =（1001009%9%1212）8=68=6（万万元）元）应计入财务费用的利息应计入财务费用的利息= =（1001009%9%1212）4=34=3（万万元）元）借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 财务费用财务费用 30 00030 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 000借：应付利息借：应付利息 90 000 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reser

14、ved.二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理（4 4）20092009年年1 1月月1 1日到期还本时：日到期还本时：借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000第十章第十章 非流动负债与借款费用非流动负债与借款费用第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用借款费用Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、应付债券的性质与分类一、应付债

15、券的性质与分类u1 1、应付债券的性质、应付债券的性质债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债负债Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、应付债券的性质与分类一、应付债券的性质与分类u1 1、应付债券的性质、应付债券的性质债券的基本要素债券的基本要素（1 1）票面价值（面值）票面价值（面值）（2 2）票面利率（名义利率）票面利率（名义利率）（3

16、 3）债券价格（包括发行价格和交易价格）债券价格（包括发行价格和交易价格）市场利率市场利率= =票面利率：平价发行票面利率：平价发行市场利率市场利率 票面利率：折价发行（票面利率：折价发行（以后少付利息事先付出以后少付利息事先付出的代价的代价）市场利率市场利率 票面利率：溢价发行（票面利率：溢价发行（以后多付利息事先得到以后多付利息事先得到的补偿的补偿（4 4）债券期限与本息偿还方式）债券期限与本息偿还方式Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、应付债券的性质与分类一、应付债券的性质与分类u3 3、债券的分类、债券的分类按偿还本金的方式

17、，按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分期还本可以分为一次还本债券和分期还本债券。债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券和分期，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。付息债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。转换债券。按有无担保，可以分为担保债券和信用债券。按有无担保，可以分为担保债券和信用债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公

18、司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理u1 1、科目设置、科目设置应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理u2 2、公司债券的发行、公司债券的发行u（1 1）债券发行费用）债券发行费用债券发行费用是指与债券发行直接相关的手续费、佣金等债券发行费用是指与债券发行直接相关的手续费、佣金等费用费用方法一：将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。应方法一：将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。应付债券的入账价值与实际收到款项的差额仅

19、为债券溢价或付债券的入账价值与实际收到款项的差额仅为债券溢价或折价。此时实际利率折价。此时实际利率= =发行时市场利率发行时市场利率方法二：将交易费用计入应付债券的初始确认金额。债券方法二：将交易费用计入应付债券的初始确认金额。债券发行时的实际利率大于市场利率发行时的实际利率大于市场利率债券入账价值债券入账价值= =债券发行价格债券发行价格- -发行费用发行费用 = =到期偿还面值及各期利息按实际利率计算的现值之和到期偿还面值及各期利息按实际利率计算的现值之和Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券

20、的会计处理u2 2、公司债券的发行、公司债券的发行u（2 2）账务处理）账务处理企业发行债券时，按实际收到的款项，借记企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记等科目，按债券票面价值，贷记“应付债应付债券券面值面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记差额，贷记或借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目科目Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理u3 3、利息调整的

21、摊销利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销。进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率值所使用的利率每期计入每期计入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等等科目的利息费用科目的利息费用= =期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际

22、利率每期确认的每期确认的“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券应计利息应计利息”= =债券面值票面利率债券面值票面利率两者的差额为利息调整的摊销两者的差额为利息调整的摊销Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理u3 3、利息调整的摊销利息调整的摊销借：在建工程、制造费用、财务费用等科目借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息）贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应付债券应计利息（到期一次还本付息债应计利息（到期一次还

23、本付息债券利息）券利息） 【提示提示】“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目的发生额也可能在科目的发生额也可能在贷方。贷方。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理u4 4、债券的偿还债券的偿还借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息（到期一次还本付息债券利息）应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款贷：银行存款Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserv

24、ed.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理【例【例1010- -2 2】20072007年年1212月月3131日，甲公司经批准日，甲公司经批准以以850617850617元的元的价格价格发行发行5 5年期一次还本、分期付息的公司债券年期一次还本、分期付息的公司债券，面值，面值800000800000元，票面利率为年利率元，票面利率为年利率5 5% %，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付。日支付。发行该债券发生交易费用发行该债券发生交易费用1500015000元。元。（1 1） 2007 2007年年1212月月3131日发行债券时：日发行债券时：借：银行存

25、款借：银行存款 835 617835 617 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800 000800 000 利息调整利息调整 35 61735 6170 01 12 23 34 45 5-835617-8356174000040000400004000040000400004000040000840000840000实际利率实际利率4.00%4.00%Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理【例【例1010- -2 2】20072007年年1212月月3131日，甲公司经批准日，甲公司经

26、批准以以850617850617元的元的价格价格发行发行5 5年期一次还本、分期付息的公司债券年期一次还本、分期付息的公司债券，面值，面值800000800000元，票面利率为年利率元，票面利率为年利率5 5% %，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付。日支付。发行该债券发生交易费用发行该债券发生交易费用1500015000元。元。（2 2） 20082008年年1212月月3131日计算利息费用时：日计算利息费用时：实际确认的利息费用实际确认的利息费用=835617=835617 4%=33424.68 4%=33424.68实际支付的利息实际支付的利息=800000=80

27、0000 5%=40000 5%=40000借：财务费用等借：财务费用等 33 424.6833 424.68 应付债券应付债券利息调整利息调整 6 575.326 575.32 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000期末摊余成本期末摊余成本=835617-6575.32=829041.68=835617-6575.32=829041.68Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理利息调整摊销表利息调整摊销表* *尾数调整：尾数调整： 32304.86=40000-7695.14

28、 32304.86=40000-7695.147695.14=807695.14-8000007695.14=807695.14-800000利息调整贷差摊销表（分期付息）日期日期实付利息实付利息 实际利息费用实际利息费用（b b）利息调整摊销额利息调整摊销额 摊余成本余额摊余成本余额(d)(d)（a a）= =期初期初(d) (d) 4%4%(c)=(a)-(b)(c)=(a)-(b)= =期初期初(d)-(c)(d)-(c)2007.12.312007.12.318356178356172008.12.312008.12.31400004000033424.6833424.686575.3

29、26575.32829041.68829041.682009.12.312009.12.31400004000033161.6733161.676838.336838.33822203.35822203.352010.12.312010.12.31400004000032888.1332888.137111.877111.87815091.48815091.482011.12.312011.12.31400004000032603.6632603.667396.347396.34807695.14807695.142012.12.312012.12.31400004000032304.8632

30、304.86* *7695.147695.14800000800000合计合计2000002000001643831643833561735617800000800000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理（3 3）20092009年、年、20102010年、年、20112011年确认利息费用的会计处理年确认利息费用的会计处理与与20082008年年类似类似（4 4）20122012年年1212月月3131日归还债券本金及最后一期利息费用日归还债券本金及最后一期利息费用时：时：借：财务

31、费用等借：财务费用等 32 304.8632 304.86 应付债券应付债券利息调整利息调整 7 695.147 695.14 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000800 000 应付利息应付利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 840 000840 000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、一般公司债券的会计处理二、一般公司债券的会计处理u5 5、其他问题、其他问题（1 1）两个付息日之间发行的债券）两个付息日之间发行的债券上一个付息日到发行日之间的

32、利息确认为应付利息上一个付息日到发行日之间的利息确认为应付利息（2 2）债券的提前赎回）债券的提前赎回债券赎回损益债券赎回损益= =债券赎回价格债券赎回价格- -债券账面价值债券账面价值债券赎回损益一般计入营业外支出或营业外收入债券赎回损益一般计入营业外支出或营业外收入Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u1 1、可转换、可转换债券的债券的性质性质可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。或转换价

33、格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，称可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，称为混合性证券为混合性证券可转换债券的特征：可转换债券的特征：（1 1）可转换债券的利率一般低于普通债券的利率）可转换债券的利率一般低于普通债券的利率（2 2）在发行时，所规定的转换价格高于当时的股票市价）在发行时，所规定的转换价格高于当时的股票市价（3 3）很多时候，债券合同中包含赎回条款）很多时候，债券合同中包含赎回条款Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2

34、2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权的价值的价值可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。权价值；二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。值。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights

35、 reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理【例例10-310-3】甲公司经批准于甲公司经批准于20102010年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值100100元发行了元发行了100100万份万份5 5年期一次还本、分期付息的可转换公司年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，发行价格债券，发行价格1.11.1亿元，债券票面年利率为亿元，债券票面年利率为6%6%。债券发。债券发行行1 1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转转1010股，股票面值为每股股，股

36、票面值为每股1 1元。假定元。假定20112011年年1 1月月1 1日债券持日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为没有转换权的债券市场利率为9%9%。该可转换公司债券发生。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。的利息费用不符合资本化条件。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可

37、转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理（1 1）20102010年年1 1月月1 1日，发行可转换公司债券时日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000100 000 000（P/SP/S，9%9%，5 5）+100 000 000+100 000 0006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5）=100 000 000=100 000 0000.6499+ 100 000 0.6499+ 100 000 0000006%6%3.8897=88 328 200(3.8897=88 328 200(元元)

38、 ) 计入应付债券计入应付债券可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：110 000 000-88 328 200=21 671 800110 000 000-88 328 200=21 671 800（元）（元） 计入资本计入资本公积公积其他资本公积其他资本公积Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理（1 1）20102010年年1 1月月1 1日，发行可转换公司债券时日，发行可转换公司债券时借：银行存款借：

39、银行存款 110 000 000110 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 11 671 80011 671 800 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000 000100 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 21 671 80021 671 800实际利率仍为实际利率仍为9%9%，期初摊余成本为，期初摊余成本为8832820088328200Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理（2 2） 20

40、102010年年1212月月3131日，确认利息费用时日，确认利息费用时实际确认的利息费用实际确认的利息费用=88 328 200=88 328 2009%=7 949 5389%=7 949 538（元）（元）应付利息应付利息=100 000 000=100 000 0006%=6 000 0006%=6 000 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 7 949 5387 949 538 贷：应付利息贷：应付利息 6 000 0006 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 949 5381 949 538实际支付利息实际支付利息借：应付利息借：应付利息 6 000 00

41、06 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 0006 000 000 Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理（3 3） 20112011年年1 1月月1 1日，债券持有人行使转换权时日，债券持有人行使转换权时转换的股份数转换的股份数=1 000 000=1 000 00010=10 000 00010=10 000 000（股）（股）借：应付债券借：应付债券面值面值 100 000 000100 000 000 资本公积资本

42、公积其他资本公积其他资本公积 21 671 80021 671 800 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 9 722 2629 722 262 股本股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 101 949 538101 949 538Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理现行规定现行规定企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成

43、份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价

44、值进行分摊。权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.三、可转换债券的会计处理三、可转换债券的会计处理u2 2、可转换、可转换债券债券的会计处理的会计处理第十章第十章 非流动负债与借款费用非流动负债与借款费用第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券

45、第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用借款费用Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、长期应付款核算内容一、长期应付款核算内容u1 1、长期应付款、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，各种长期应付款项，包括包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。购入固定资产发生的应付款项等。u2 2、科目设置、科目设置“长期应付款长期应付款”科目科目本科目可按长

46、期应付款的种类和债权人进行明细核算本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算“未确认融资费用未确认融资费用”科目科目长期应付款账面价值长期应付款账面价值= =长期应付款账面余额长期应付款账面余额- -未确认融资费未确认融资费用账面余额用账面余额Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资

47、产的成本应当以延期支付购买价款的融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计用期间内采用实际利率法进行摊销，计入入相关资产成本或相关资产成本或当期损益。当期损益。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在在建工程建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记等科目，按应支付的价款总额，

48、贷记“长期应付长期应付款款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产u【例【例（p295p295）】20042004年年1 1月月1 1日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型一台需要安装的大型机器机器设备。合同约定，甲公司设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计9090万万元（不考虑增值税），元（不考虑增值

49、税），首期款项首期款项1515万元于万元于20042004年年1 1月月1 1日支付，其余款项在日支付，其余款项在5 5年内平均支付年内平均支付，每年的付款日，每年的付款日期为当年期为当年1212月月3131日。日。u 2004 2004年年1 1月月1 1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费发生运杂费和相关税费1616万万元，已用银行存款付讫元，已用银行存款付讫。20042004年年1212月月3131日，设备达到预定可使用状态，发生日，设备达到预定可使用状态，发生安装费安装费4 4万万元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。u 假定甲

50、公司的适用的折现率为假定甲公司的适用的折现率为10%10%。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产u(1)(1)购买价款的现值为：购买价款的现值为：u 150 000+150 000 150 000+150 000(P(PA,10A,10,10)=718 620(,10)=718 620(元元) )u 2004 2004年年1 1月月1 1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：u 借：在建工程借：在建工程设备设备 718 620 718 620u 未确认融资费用

51、未确认融资费用 181 380 181 380u 贷：长期应付款贷：长期应付款乙公司乙公司 900 000 900 000u 借：长期应付款借：长期应付款 150 000150 000u 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000u 借：在建工程借：在建工程设备设备 160 000 160 000u 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产u(2)2004(2)2004年年1212月月3131日日u 未确认融

52、资费用的摊销未确认融资费用的摊销应付本金余额应付本金余额（长期应付款账面价值）（长期应付款账面价值）= =长期应付款余额长期应付款余额- -未确认融资费用余额未确认融资费用余额未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销= =期初长期应付款账面价值期初长期应付款账面价值实际利率实际利率20042004年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(900 000-150 000)-(181 380)=(900 000-150 000)-(181 380)10%=5686210%=56862（元元) )Copyright 2011 by yxpfa

53、rm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产u(2)2004(2)2004年年1212月月3131日日u 未确认融资费用的摊销未确认融资费用的摊销借：在建工程借：在建工程 56 86256 862 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 56 86256 862借：长期应付款借：长期应付款 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期

54、付款购买资产u(2)2004(2)2004年年1212月月3131日日u固定资产固定资产达到预定可使用状态并交付使用达到预定可使用状态并交付使用借：在建工程借：在建工程 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000借：固定资产借：固定资产 975 482975 482 贷：在建工程贷：在建工程 975 482975 482Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产u(3)2005(3)2005年年1212月月3131日未确认融资费用的摊销日未确

55、认融资费用的摊销20042004年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(900 000-150 000-150 000)-(181 380-56862)=(900 000-150 000-150 000)-(181 380-56862)10%10%=47548.20=47548.20（元元) )该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益额不再符合资本化条件，应计入当期损益借：财务费用借：财务费用 47 548.2047 548.20 贷：

56、未确认融资费用贷：未确认融资费用 47 548.2047 548.20借：长期应付款借：长期应付款 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000u以后期间依此类推。以后期间依此类推。第十章第十章 非流动负债与借款费用非流动负债与借款费用第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款第五节第五节 借款费用借款费用Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、借款费用的范围一、借款费用的范围u借款费用借款费用借款费

57、用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用包括借款费用包括：（1 1）借款利息借款利息（2 2）折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销（3 3）辅助费用辅助费用（手续费、佣金、印刷费等费用手续费、佣金、印刷费等费用）（4 4）因外币借款而发生的汇兑差额等因外币借款而发生的汇兑差额等承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.一、借款费用的范围一、借款费用的范围u借款费用借款费用【例【例10104

58、4】某企业发生了借款手续费】某企业发生了借款手续费100 000100 000元，发行公元，发行公司债券佣金司债券佣金10 000 00010 000 000元，发行公司股票佣金元，发行公司股票佣金20 000 00020 000 000元，借款利息元，借款利息2 000 0002 000 000元。元。其中借款手续费其中借款手续费100 000100 000元、发行公司债券佣金元、发行公司债券佣金10 000 10 000 000000元和借款利息元和借款利息2 000 000 2 000 000 元均属于借款费用，发行公元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减

59、溢价司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照企业会计准则第，不属于借款费用范畴，不应按照企业会计准则第1717号号借款费用进行会计处理。借款费用进行会计处理。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、借款费用的确认二、借款费用的确认u（一）确认原则（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时

60、根据其发条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。Copyright 2011 by yxpfarm. All rights reserved.二、借款费用的确认二、借款费用的确认u（一）确认原则（一）确认原则例如，甲企业向