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1、CAS19：外币折算外币折算 CAS17 CAS17 借款费用借款费用R 【教材修订说明】R在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。 借款费用的内容借款费用的内容R 利息利息 溢价或折价的摊销溢价或折价的摊销 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款产生的汇兑差额外币借款产生的汇兑差额 关于利息关于利息 广义广义R 贷款利息、债券利息、票据利息贷款利息、债券利息、票据利息关于溢折价摊销关于溢折价摊销R 溢折价不是借款费用，是负债的增加或减少溢折价不是借款费用，是负债的增加或减少R 借：银行存款借：银行存款105105 贷：应付债券贷：应付债券面值面值100100 -利息

2、调整利息调整5 5 溢折价的摊销是借款费用溢折价的摊销是借款费用 借：财务费用借：财务费用 实际实际 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（或应付利息）应计利息（或应付利息）名义名义汇兑差额汇兑差额货币性资产货币性资产货币性项目货币性项目货币性负债货币性负债外币短期借款外币短期借款外币应付债券外币应付债券外币长期借款外币长期借款借款费用借款费用关于关于“外币借款产生的汇兑差额外币借款产生的汇兑差额”借款费用的确认原则借款费用的确认原则 资本化资本化 借：在建工程、研发支出等借：在建工程、研发支出等 贷：应付利息贷：应付利息 费用化费用化借：财务费用借：财务费用 贷

3、：应付利息贷：应付利息 资本化或费用化对经营业绩的影响？资本化或费用化对经营业绩的影响？借款费用资本化的借款费用资本化的“资产范围资产范围” 资产范围资产范围 是指需要经过是指需要经过相当长时间相当长时间的构建或者生产的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等定资产、投资性房地产、存货等 相当长时间：相当长时间：1年借款费用资本化的借款费用资本化的“借款范围借款范围” 借款范围借款范围 专门借款：专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资为构建或生产符合资本化条件的资产专门借入的款项；不与资产支出数挂钩。产专门借入的款项

4、；不与资产支出数挂钩。 一般借款：一般借款：专门借款以外的借款；与资产支专门借款以外的借款；与资产支出数挂钩。出数挂钩。借款费用借款费用“资本化期间资本化期间”的图示的图示开开始始停停止止暂停暂停资本化期间：记入资本化期间：记入“在建工程在建工程”等等财务费用财务费用财务费用财务费用财务费用财务费用借款费用借款费用“开始开始”资本化的条件资本化的条件 资产支出已经发生资产支出已经发生 支出现金；支出非现金资产；承担带息债务。支出现金；支出非现金资产；承担带息债务。 借款费用已经发生借款费用已经发生 建造活动已经开始建造活动已经开始 指实体建造活动指实体建造活动同时俱备同时俱备借款费用借款费用“

5、暂停暂停”资本化的条件资本化的条件 中断的原因是非正常中断中断的原因是非正常中断 必经程序必经程序 可以预见的不可抗力可以预见的不可抗力 中断的时间连续超过中断的时间连续超过3 3个月个月 3 3个月个月正常中断正常中断借款费用借款费用“停止停止”资本化的条件资本化的条件 总原则：资产达到预定可使用或可销售状态总原则：资产达到预定可使用或可销售状态 具体判断条件具体判断条件 实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成 资产与设计要求、合同规定、生产要求相符，即使有极个资产与设计要求、合同规定、生产要求相符，即使有极个别地方不相符，也不影响其

6、正常使用或销售。别地方不相符，也不影响其正常使用或销售。 继续发生在资产上的支出金额很少或几乎不再发生。继续发生在资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 教材教材“例例 2.2” 2.2” “专门借款专门借款”利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定 总原则：总原则：以专门借款当期实际发生的利息费用，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 教材教材“例例 2.3”2.3”借：在建工程借：在建工程 22.522.5 财务费用

7、财务费用 7.57.5 贷：应付利息贷：应付利息 3030借：应收利息借：应收利息( (或银行存款或银行存款) ) 0.90.9 贷：在建工程贷：在建工程 0.90.9“一般借款一般借款”利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定 总原则：与资产支出数挂钩。 计算公式： 一般借款利息的资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 一般借款资本化率资产累计支出资产累计支出超过专门借款超过专门借款部分的资产支部分的资产支出加权平均数出加权平均数=（每笔累计资产支出每笔累计资产支出超过专门借款部分超过专门借款部分的资产支出的资产支出会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数超过专门借款部分的资超过

8、专门借款部分的资产支出实际占用天数产支出实际占用天数）资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（ 100360285）300+270360= 304（万元）资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数100285资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 假设，2011年1月1日开始资本化，当日专门借入2000万，当日发生资产支出700万； 2月1日发生资产支出800万； 3月15日发生资产支出600万； 4月1日发生资产支出300万。5% 单笔借款：单笔借款：是指该笔借款的利率。是指该笔借款的利率。 多笔借款：多笔借款：是指加权平均利率。是指加权平均利率。所占用一般借款当

9、期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数= =“资本化率资本化率”的确定的确定 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借所占用每笔一般借款本金款本金当期天数当期天数每笔借款当期实际占用天数每笔借款当期实际占用天数）=）+= 6.78%80010/12资本化率8008%10/12 + 5005%11/1250011/12( ( 例，借入两笔一般借款： 2011年3月1日借入800万元，年利率为8%，期限为2年； 2011年2月1日借入500万元，年利率为5%，期限为3年；一般借款利息资本化

10、金额 = 3046.78%=20.61z“一般借款”利息资本化计算举例z 教材 例2.4“溢折价摊销溢折价摊销”的资本化问题的资本化问题 溢折价摊销是一种独立存在的借款费用； 但其资本化金额是通过影响实际利率，进而影响利息资本化金额来得到体现； 与利息资本化金额一起计算；“溢折价摊销溢折价摊销”的资本化问题的资本化问题 例，设债券面值1000000元，2年期，每年末付息，实际利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的价格折价发行债券，全部用于办公楼建造。 发行日： 借：银行存款 981406 应付债券利息调整 18594 贷：应付债券面值 100000040000981406104000

11、0 9814065%=49070; 981406（1+5%）-400005%=49524 计提利息并摊销溢折价：借：在建工程 49070/49524 （实际） 贷：应付债券利息调整 9070/9524 应付利息 40000/40000（名义）现值 P（Present Value）终值 F（Future Value）年金 A (Annual)教材例【教材例【2.52.5】的详细说明】的详细说明 复利现值系数（P/F,R,N） （1+R）N1复利终值系数（F/P.R,N）（1+R）N年金现值系数（P/A,R,N） 教材例【教材例【2.52.5】的详细说明】的详细说明 1（1+R）N（1+R）21（

12、1+R）11年金终值系数（F/A,R,N）（1+R）N-1（1+R）1（1+R）0“借款辅助费用借款辅助费用”的资本化问题的资本化问题 无论专门借款还是一般借款的辅助费用，均按同一原则处理； 相关资产在达到预定可使用或可销售状态之前发生的，给予资本化；之后发生的，给予费用化； 资本化或费用化的具体金额，是指借款辅助费用对利息费用的影响额； 教材 例2.5。“外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额”的资本化问题的资本化问题 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当资本化； 外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当费用化； 教材 例2.6z 当期资本化的借款费用金额；z 当期用于确定借款

13、费用资本化金额的资本化率。借款费用的披露借款费用的披露演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！CAS13：或有事项或有事项 R 【教材修订说明】R在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。或有事项或有事项或有资产：不披露，不确认或有资产：不披露，不确认或有负债：只披露，不确认或有负债：只披露，不确认预计负债：既披露，又确认预计负债：既披露，又确认目录目录或有事项的概念R 或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。R 列举法：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏

14、损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。教材P37教材P39核电站免费保修；债务重组中的或有条件或有负债的概念 或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 潜在义务； 现时义务，不是很可能导致经济利益流出企业； 现时义务，很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。 与负债的关系？可能符合、也可能不符合负债的定义。 潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。R 现时义务：包括法定义务和推定义务。R 法定义务：是指因合同、法规或其

15、他司法解释等产生的义务，通常是企业依照法律、法规的规定必须履行的责任。 R 推定义务：是因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺、已公开宣传的经营政策。 R例如售后保修服务。或有负债的概念预计负债的概念z 与或有事项相关的义务同时满足以下条件，企业应将其确认为预计负债： 该义务是企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 与负债的关系？ 不仅符合负债的定义，还符合负债的确认条件。预计负债预计负债负债负债或有负债或有负债三者的关三者的关系系或有资产的概念T 或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，

16、其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 T 只能存在于史无前例的未决诉讼中。预计负债的计量 预计负债应当按所需支出的最佳估计数计量。T 最佳估计数的确定： 所需支出存在连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当取中间值； 所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同： 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；教材例3.1 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。教材例3.2 预期可获得补偿的计量 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 补偿金额只有在基本确定

17、能够收到时， 才能作为资产单独确认， 且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。 教材例3.3预计负债账务处理举例 未决诉讼，例3.4，例3.5 产品质量保证，例3.6 亏损合同，例3.7，例3.8 重组义务，例3.9或有事项的披露 预计负债的披露： 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 或有事项的披露 或有负债的披露： 或有负债的种类及形成原因 ； 经济利益流出不确定性的说明； 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 极小可

18、能导致经济利益流出的或有负债，可以不披露。或有事项的披露 或有资产的披露： 根据谨慎性要求，或有资产一般不披露； 如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应披露其形成原因、预计产生的财务影响等信息。感谢观看！ThanksCAS7 非货币性资产交换 1 1 【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章例题做了大量修改，主要是为了配合我国的“营改增”变革。2 2 概念：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产T 非货币性资产非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念2 2非货币性资产交换的概念非货币

19、性资产交换的概念T 判定标准：补价交易总量 25% 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例 T 教材例4.14 4非货币性资产交换的会计问题非货币性资产交换的会计问题T 换入资产如何计量？ 换出决定换入T 是否确认损益？ 借：换入（按换出资产的账面价值？按换出资产的公允价值?） 贷：换出（账面价值）5 5非货币性资产交换的会计问题非货币性资产交换的会计问题公允价值模式账面价值模式不确认确认换出资产公允价值换入资产入账价值换出资产账面价值是否确认损益适用条件

20、具有商业实质且公允价值能可靠取得不具有商业实质或公允价值不能可靠取得6 6公允价值模式的适用条件公允价值模式的适用条件 交换具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量7 7现值的计算实质现值的计算实质 现值 P =F现金流量的金额；i利率，即期望收益率，代表风险大小；n时间。结论：i是指特定资产相对于特定主体的风险。F F（1+i）n8 8公允价值的含义公允价值的含义 相关资产存在活跃市场市价 相关资产不存在活跃市场，

21、但类似资产存在活跃市场以类似资产的市场价格调整后确定； 相关资产和类似资产均不存在活跃市场的采用估值技术。符合以下条件之一： 公允价值估计数的变动区间很小 ； 在公允价值估计数的变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 9 9 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 换出资产视同销售处理。 涉及补价的，支付的补价作为换入资产成本的增加；收到的补价作为换入资产成本的减少。 教材例4.24.6公允价值模式公允价值模式1010账面价值模式账面价值模式 换出资产：直接冲减账面价值

22、； 换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费 涉及补价的，支付的补价作为换入资产成本的增加；收到的补价作为换入资产成本的减少。教材例4.74.111111非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露换入、换出资产的类别；换入资产成本的确定方式；换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值； 非货币性资产交换确认的损益 。1212演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！13131CAS12：债务重组债务重组 R 【教材修订说明】R在第8版教材修订中，本章主要修改了部分不恰当的文字和【实务训练】中的部分习题。3R 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按

23、照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 R 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念2 以资产偿债：包括现金、非现金资产； 将债务转为资本：即，债权人将债权转为股权； 修改其他债务条件：减少本金、降低利息等； 以上方式的组合。债务重组的方式债务重组的方式3债务重组日债务重组日 债务重组日：指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 会计意义：债务重组日即账

24、务处理日。4R 债务人：R 将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入债务重组利得”；债务重组的账务处理债务重组的账务处理5R 债权人：R 将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入“营业外支出债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失以现金资产偿债以现金资产偿债z 债权人： 将收到的偿债资产按公允价值入账； 偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额计入“营业外支出债务重组损失”。 债务人： 将偿债资产视同销售； 资产转让所得：偿债资产的公允价值

25、与账面价值的差额；T 债务重组所得：偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额。债务重组的账务处理债务重组的账务处理以非现金资产偿债以非现金资产偿债6债务重组的账务处理债务重组的账务处理 债务人：T 资产转让所得：60-40=20；T 债务重组所得：100-60-10.2=29.8；借：应付账款100 贷：主营业务收入60 应交税费增销项10.2 营业外收入29.8借：主营业务成本40 贷：库存商品407债权人：借：库存商品60 应交税费增进项10.2 营业外支出29.8 贷：应收账款100例，A欠B100，A用公允价值60、账面价值40的存货偿债，增值税率17%债务重组的账务处理债务重组的账

26、务处理8债务人：应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本）；股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入债务重组利得。债权人：应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。教材例5.6将债务转为资本债务重组的账务处理债务重组的账务处理9 债权人： 应将修改债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，其与重组后债权账面价值之间的差额作为债务重组损失，于债务重组日入“营业外支出-债务重组损失”。 教材例5.7 债务人： 应将重组债务的账面余额减记至将来应

27、付金额，减记的金额作为债务重组利得，于债务重组日计入“营业外收入债务重组利得”。 修改其他债务条件不附或有条件债务重组的账务处理债务重组的账务处理10修改其他债务条件附或有条件 债务人： 如果该或有应付金额符合“预计负债”确认条件的，应将该或有应付金额确认“预计负债”； 重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入； 或有应付金额没有发生的，企业应冲销已确认的“预计负债”，同时确认营业外收入。 债权人： 不得确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值； 只有在或有应收金额实际发生时，才冲减“营业外支出”； 教材例5.8债务重组的账务处理债

28、务重组的账务处理11 组合偿债： 债务双方均按如下顺序进行考虑：现金非现金资产债务转为资本修改其他债务条件。 教材例5.9；5.10；5.11债务重组的披露债务重组的披露T 债务人的披露： 债务重组方式； 确认的债务重组利得总额； 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额； 或有应付金额； 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 12债务重组的披露债务重组的披露T 债权人的披露： 债务重组方式； 确认的债务重组损失总额； 将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； 或有应收金额； 债务重

29、组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 。 13感 谢 观 看！14CAS18 CAS18 所得税所得税 教材修订说明 在第8版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。CAS18 CAS18 所得税所得税 课前准备课前准备1所得税计算依据：所得税计算依据：应应纳纳税所得税所得额额 3会计利润会计利润应应纳纳税所得税所得额额 2所得税所得税= =应应纳纳税所得税所得额额 25%R 会计：会计： 计入投资收益，增计入投资收益，增加会计利润；加会计利润； 若会计利润若会计利润=100万；万； 国债利息收入国债利息

30、收入=5万万税法：税法： 免税，不计入应纳税免税，不计入应纳税所得额；所得额；R 应纳税所得额应纳税所得额= =？CAS18 CAS18 所得税所得税 课前准备：国债利息收入课前准备：国债利息收入95万永久性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：行政性罚款支出课前准备：行政性罚款支出R会计：会计： 计入计入“营业外支出营业外支出”，冲减会计利润；冲减会计利润；R若会计利润若会计利润=100=100万；万；z行政性罚款支出行政性罚款支出=10=10万万税法：税法： 不得扣除，即不得冲不得扣除，即不得冲减应纳税所得额；减应纳税所得额；应纳税所得额应纳税所得额= =？110万永久性差异

31、 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：计提的各项资产减值准备课前准备：计提的各项资产减值准备会计：会计： 计入计入“资产减值损资产减值损失失”，冲减会计利润；，冲减会计利润；T若会计利润若会计利润=100=100万；万；资产减值准备资产减值准备=10=10万万T税法：税法： 计提时不得扣除，损计提时不得扣除，损失实际发生时再扣除；失实际发生时再扣除；应纳税所得额应纳税所得额= =？110万暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：计提的各项资产减值准备课前准备：计提的各项资产减值准备会计：会计： 借：资产减值损失借：资产减值损失1010 贷：坏账准备贷：坏账准备101

32、0暂时性差异税法：税法： 对于坏账，税法确认对于坏账，税法确认损失的时间为逾期损失的时间为逾期3 3年。年。【例】 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：计提的产品保修费课前准备：计提的产品保修费会计：会计： “ “借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债”，从而冲减会计利润；从而冲减会计利润；若会计利润若会计利润=100=100万；万；计提的产品保修费计提的产品保修费=10=10万万税法：税法： 计提时不得扣除，实计提时不得扣除，实际发生时才冲减应纳税所际发生时才冲减应纳税所得额；得额；应纳税所得额应纳税所得额= =？110万暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税

33、课前准备：交易性金融资产的公允课前准备：交易性金融资产的公允价值变动价值变动会计：会计： 计入计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目，从而增加或冲科目，从而增加或冲减会计利润。减会计利润。税法：税法：公允价值发生变动时不增公允价值发生变动时不增加或冲减应税所得；加或冲减应税所得；收益或损失得到实现时才收益或损失得到实现时才增加或冲减应税所得。增加或冲减应税所得。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税 借：交易性金融资产成本10 贷：银行存款10 借：交易性金融资产公允价值变动2 贷：公允价值变动损益2 借：银行存款15 贷：交易性金融资产成本10 -公允价值变动2 投资收益3

34、借：公允价值变动损益2 贷：投资收益2暂时性差异课前准备：交易性金融资产的公允课前准备：交易性金融资产的公允价值变动价值变动10 12 15 税法规定，只有在出售股票时，才确认应税所得（15-10）=5。【例】 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧会计：会计： 折旧方法有折旧方法有4 4种，年限平种，年限平均法，工作量法，双倍余均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。额递减法，年数总和法。 新增新增安全生产设备安全生产设备的的“一次折旧法一次折旧法”。T税法：税法：一般只允许年限平均法；一般只允许年限平均法；加速折旧法仅限于加速折旧法仅限于2 2

35、类：类： 科技进步快的科技进步快的； 长期处于高污染、强震长期处于高污染、强震动状态的动状态的。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧 假设某设备原值假设某设备原值150150万，净残值为万，净残值为0 0。会计采用年数总和法；。会计采用年数总和法；税法采用直线法；折旧年限均为税法采用直线法；折旧年限均为5 5年。假设每年的会计利润年。假设每年的会计利润均为均为100100万元，所得税率万元，所得税率25%25%。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧暂时性差异12345会计折旧5040

36、302010税法折旧3030303030会计利润100100100100100应税所得120z110z1009080应交所得税3027.52522.520CAS18 CAS18 所得税所得税 课前准备：固定资产折旧课前准备：固定资产折旧1 12 23 34 45 5会计折旧5040z30z2010税法折旧3030303030账面价值10060T30T10R0R计税基础R120R90R60R30R0R会计利润R100R100R100R100R100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税课前准备：无形资产摊销课前准备

37、：无形资产摊销z会计：会计： 与固定资产折旧类似，与固定资产折旧类似，摊销方法有摊销方法有4 4种，年限平种，年限平均法，工作量法，双倍余均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。额递减法，年数总和法。R税法：税法：一般只允许年限平均法，一般只允许年限平均法，摊销年限不低于摊销年限不低于1010年。年。对于自行研发的无形资产，对于自行研发的无形资产，按按150%150%摊销。摊销。暂时性差异 CAS18 CAS18 所得税所得税核算方法：资产负债表债务法核算方法：资产负债表债务法R【涉及4个账户】R所得税费用；R应交税费应交所得税；R递延所得税资产；R递延所得税负债。资产、负债的账面价值；资

38、产、负债的账面价值；资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础。3211 CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础R【资产的账面价值】 这是会计概念，具体是指资产的净值。R【资产的计税基础】是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 1【固定资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】原值原值会计折旧固定资产减值准备会计折旧固定资产减值准备【计税基础】【计税基础】原值原值税法折旧税

39、法折旧 2.1【使用寿命确定的无形资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】原值原值会计摊销无形资产减值准备会计摊销无形资产减值准备【计税基础】【计税基础】原值原值税法摊销税法摊销 2.2【使用寿命不确定的无形资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】原值原值无形资产减值准备无形资产减值准备【计税基础】【计税基础】原值原值税法摊销税法摊销 2.3【自行研发形成的无形资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基

40、础【账面价值】【账面价值】原值会计摊销无形资产减值准备原值会计摊销无形资产减值准备【计税基础】【计税基础】原值原值150%150%税法摊销税法摊销 3【以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】CAS18 CAS18 所得税所得税资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】公允价值公允价值【计税基础】【计税基础】初始投资成本初始投资成本 CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础R【负债的账面价值】 这是会计概念，具体是指负债的初始确认金额。R【负债的计税基础】账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额账面价值未来扣

41、除金额 CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础】【计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额初始确认金额初始确认金额 0 01【产品质量担保负债】 2.1【非房地产企业预收账款】CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础】【计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额0 0 初始确认金额初始确认金额 2.2【房地产企业预收账款】

42、CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础】【计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额初始确认金额初始确认金额 0 0 3【应付职工薪酬】CAS18 CAS18 所得税所得税负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础【账面价值】【账面价值】初始确认金额初始确认金额【计税基础】【计税基础】账面价值未来扣除金额账面价值未来扣除金额 初始确认金额初始确认金额0 0 初始确认金额初始确认金额 CAS18 CAS18 所得税所得税暂时性差异暂时性差异资产、负债的账

43、面价值与其计税基础之间的差异资产的账面价值计税基础；负债的账面价值计税基础。资产的账面价值 计税基础；负债的账面价值计税基础。递延所得税资产递延所得税资产（可抵扣暂性差异）（可抵扣暂性差异）递延所得税负债递延所得税负债（应纳税暂时性差异）（应纳税暂时性差异） CAS18 CAS18 所得税所得税递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认【1】对于“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，应根据期初、期末余额倒算本期发生额【2】教材例 6.13【3】教材例 6.14；例6.15 CAS18 CAS18 所得税所得税 所得税的披露所得税的披露【1】所得税费用（收益）的主

44、要组成部分；【2】所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；【3】未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；【4】对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；【5】未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。 在第8版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。 【资产负债表日后事项】是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 批批准准报报出出日日实实际际报报出出日日编编制制完完成成日日年年度度资资产产负负债债

45、表表日日【影响报表事项】【影响报表事项】【资日后期间】【资日后期间】审审计计完完成成日日标准意见非标准意见：保留意见； 否定意见； 拒绝表示意见。 日后事项调整事项非调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；做分录、调报表。表明资产负债表日后发生的情况的事项；披露。 1.某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。2.【造成坏账的原因】火灾？财务状况恶化？非调整事项调整事项 1. 涉及损益的事项，计入“以前年度损益调整”科目；2. 涉及利润分

46、配调整的事项，计入 “利润分配未分配利润”科目；3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目； 4.还应同时调整财务报表数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）财务报表附注相关项目的数字。资产负债表利润表报告年度次年 1.资产负债表日后诉讼案件结案教材例 8.3借：营业外支出50000 贷：预计负债50000账：50000税：50000-50000=0教材【例8.3】的详细解释 2.资产负债表日后发现的资产减值教材例8.4借：资产减值损失38610 贷：坏账准备38610账：70200-70200*6

47、0%税：70200教材【例8.4】的详细解释收入：100000成本：80000资产减值损失：4680所得税费用：468025% 3.资产负债表日后发生销售退回教材例8.5；例8.6 4.资产负债表日后发现报表舞弊或差错教材例8.7 1. 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2. 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4. 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分

48、配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。董事会决议股东大会决议借：利润分配 贷：应付股利借：应付股利 贷：银行存款股利宣告日；股权登记日；实际发放日。 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。 1.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；2.每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因 ；谢谢观看！THANKS! 在第8版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。 【资产负债表日后事项】是指资产

49、负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 批批准准报报出出日日实实际际报报出出日日编编制制完完成成日日年年度度资资产产负负债债表表日日【影响报表事项】【影响报表事项】【资日后期间】【资日后期间】审审计计完完成成日日标准意见非标准意见：保留意见； 否定意见； 拒绝表示意见。 日后事项调整事项非调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；做分录、调报表。表明资产负债表日后发生的情况的事项；披露。 1.某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非

50、调整事项。2.【造成坏账的原因】火灾？财务状况恶化？非调整事项调整事项 1. 涉及损益的事项，计入“以前年度损益调整”科目；2. 涉及利润分配调整的事项，计入 “利润分配未分配利润”科目；3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目； 4.还应同时调整财务报表数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）财务报表附注相关项目的数字。资产负债表利润表报告年度次年 1.资产负债表日后诉讼案件结案教材例 8.3借：营业外支出50000 贷：预计负债50000账：50000税：50000-50000=0教材【例8.

51、3】的详细解释 2.资产负债表日后发现的资产减值教材例8.4借：资产减值损失38610 贷：坏账准备38610账：70200-70200*60%税：70200教材【例8.4】的详细解释收入：100000成本：80000资产减值损失：4680所得税费用：468025% 3.资产负债表日后发生销售退回教材例8.5；例8.6 4.资产负债表日后发现报表舞弊或差错教材例8.7 1. 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2. 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4. 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 5.资产负债表

52、日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。董事会决议股东大会决议借：利润分配 贷：应付股利借：应付股利 贷：银行存款股利宣告日；股权登记日；实际发放日。 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。 1.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；2.每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，

53、应当说明原因 ；谢谢观看！THANKS!CAS36关联方披露在第八版教材中，本章内容未做实质性修改。与关联方有关的几个概念【控制与母子公司】【控制】是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 以所有权方式达到控制的目的。以所有权方式达到控制的目的。 以所有权和其他方式达到控制的目的。以所有权和其他方式达到控制的目的。 以法律或协议形式达到控制的目的，以法律或协议形式达到控制的目的，【控制的方式】与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念【所有权方式】【所有权方式】 A公司B公司60%A公司B公司60%C公司80%C公司A公司B公司40%70%15%与关联方有

54、关的几个概念与关联方有关的几个概念【所有权方式【所有权方式+其他】其他】 C公司A公司B公司40%专利15%与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念【法律或协议方式】【法律或协议方式】 承包合同；承包合同； 租赁合同；租赁合同； 委托与受托经营。委托与受托经营。与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念【母子公司的含义】【母子公司的含义】 R 如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式达到控制另一方时，投资企业即为被投资企业的母公司，被投资企业为投资企业的子公司。R 即“控制”的前2种方式。与关联方有关的几个

55、概念与关联方有关的几个概念【共同控制与合营企业】【共同控制与合营企业】 R 【共同控制的实质】两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营方的任何一方都不能单方面作出决定。R 【共同控制的基本方式】合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 【合营企业】按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业 。与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念【共同控制的图示】【共同控制的图示】 A公司B公司C公司A公司B公司C公司D公司D公司1/335%45%20%与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念【重大影响与

56、联营企业】【重大影响与联营企业】 【重大影响】一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本；或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与经营决策的能力。【参与决策的途径】在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；相互交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念【重大影响的图示】【重大影响的图示】 A公司B公司30%A公司B公司15%+其他【联营企业】指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。与关联方有关的几个概念与关联方有关的几个概念关联方的概念和特征关联方的概念和特征【关联方】企业会计准

57、则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式控制层控制层面面【纵向】该企业的母公司；【纵向】该企业的子公司；【横向】与该企业受同一母公司控制的其他企业。关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式共同控制层面共同控制层面【纵向】对该企业实施共同控制的投资方；【纵向】该企业的合营企业。加：与该企业受同一方共同控制的企业。（横（横向）向）关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式重大影响层重大影响层面面【纵向】对该企业施加重大影响的投资方 ；【纵向】该企业的联营

58、企业。加：与该企业受同一方重大影响的企业（横向）关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式企业与个人企业与个人【纵向】该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 【主要投资者个人】指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 【关系密切的家庭成员】指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。包括父母、配偶、子女、兄弟、姐妹。关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式企业与个企业与个人人【纵向】该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 【关键管理人员】主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项

59、事务的副总经理以及行使类似职能的人员等。 关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式其他其他【纵向】该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 企企业业受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业关联方关系界定的例外情况关联方关系界定的例外情况【1】与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业单位、政府部门和机

60、构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不存在关联方关系。 【2】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不存在关联方关系。 关联方关系界定的例外情况关联方关系界定的例外情况【3】仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。 关联方关系界定的例外情况关联方关系界定的例外情况关联方交易关联方交易【关联方交易】是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。【关联方交易类型】购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；担保；提供资金；租赁；代理；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企