第9章 企业增值税

1、第九章 企业所得税第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 收入总额第三节 税前扣除项目第四节 不得扣除的项目第五节 资产及资产损失税前扣除所得税处理第六节 应纳税额的计算第七节 税收优惠第八节 征收管理第一节 纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人 企业所得税的纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。纳税人纳税人判定标准判定标准举例举例居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立的企业外商投资企业、有限责任公司依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业在英国、百慕大岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内非居民企业依照外国

2、（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内未设立机构场所的某外国企业投资中国境内居民企业二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。项目项目居民企业居民企业非居民企业非居民企业征税对象境内、境外的全部所得在中国境内设立机构场所的：中国境内的所得和来源于境外与机构场所有实质联系的境外所得在中国境内没有设立机构场所的：来源于中国境内的所得所得来源地的确定（注意：判断要不要承担所得税纳税义务的，不是用来判断纳税地点的）

3、（1）销售货物的所得，按照交易活动的发生地确定（2）提供劳务所得，按照劳务发生地（3）财产转让所得，不动产转让所得按照不动产所在地确认；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地。（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（5）股息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定【例题1/单选题】下列各项中，关于企业所得税来源的确定表述正确的是（ ）A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定B

4、.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定答案：B三、税率我国企业所得税实行比例税率。企业类型企业类型纳税义务纳税义务税率税率居民企业一般企业境内所得和境外所得25%高新技术企业15%小型微利企业20%非居民企业在我国境内设立机构场所与机构场所有联系的境内、境外所得25%与机构场所没有联系的境内所得10%在我国境内未设立机构场所的来源于境内所得10%第二节 收入总额企业的收入总额包括以货币形式货币形式和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至

5、到期的债权投资以及债务的豁免。非货币形式非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按市场价格确定的价值。一、一般收入的确认（与企业准则相比有没有差异）（一）销售货物收入1.采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入2.采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入3.销售商品需要安装和检验，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入4.支付手续费方式委托代销货物，在收到代销清单时确认收入（二）提供劳务收入1.安装费

6、，根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费，在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入3.广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入4.软件费，根据开发软件的完工进度确认收入5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.会员费，申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务

7、的，该会员费应在整个收益期内分期确认。7.特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；（三）转让财产收入除另有规定外，一次性确认收入【提示】企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（四）股息、红利等权益性收益以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认【提示】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项

8、长期股权投资的计税基础。（五）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认（六）租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认（七）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认（八）接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认（九）其他收入除另有规定外，一次性确认收入【例题2/多选题】根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（ ）A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现E.股

9、息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现答案：BCD二、特殊收入的确认（一）分期收款方式销售商品按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完工的工作量确认收入的实现。（三）采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（四）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、

10、税务主管部门另有规定的除外（五）采取售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如果以销售商品进行融资，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（六）以旧换新销售商品应当按照销售商品确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（七）商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入（八）现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣作为财务费用扣除（九）销售折让、销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入（十）买一赠一方式组合销售应将总的销售金额按照各项商品的公允价值的比例来

11、分摊收入【例题3/单选题】根据企业所得税法的规定，下列关于收入的确认不正确的是（ ）A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续费时确认收入B.销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品需要安装和检验的，安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入答案：B三、处置资产收入的确认（一）内部处置资产-资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不是视同销售（资产转移境外除外）1.将资产用于生产、制造、加工另一产品2.改变资产形状、结构或性能3.改变资产用途（如将自建商品房转为自用或经营）4.将资产在总机构及其分支机构之间

12、转移5.上述两种或两种以上情形的结合6.其他不改变资产所有权属的用途不产生企业所得税纳税义务，相关计税基础延续计算（二）资产移送他人-所有权发生改变，按视同销售确认收入1.用于市场推广或销售2.用于交际应酬3.用于职工奖励或福利4.用于股息分配5.用于对外捐赠6.其他改变资产所有权属的用途税务处理：税务处理：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。【例题4/多选题】依据企业所得税的相关规定，下列情况属于内部处置资产的有（ ）A.将资产用于市场推

13、广B.将资产用于对外捐赠C.将资产用于职工奖励D.将自建商品房转为自用E.将资产用于生产、制造、加工另一产品答案：DE四、不征收收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性费用，政府性基金3.国务院规定的其他征税收入【提示1】企业的不征税收入用去支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。【提示2】企业取得的不征税收入，应按照规定进行管理，凡未按照规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税（二）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之

14、间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（12个月以上）3.符合条件的非营利组织的收入4.对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得【例题5/多选题】根据企业所得税法的规定，非营利组织的下列各项收入属于免税收入的有（ ）A.非营利组织从事营利活动取得的收入B.不征税收入孳生的银行存款利息收入C.非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入D.按照省级以上民政，财政部门规定收取的会费E.财政补贴收入答案：BCD第三节 税前扣除项目在计算企业所得税时准予从计税收入中扣除的项目是指纳税人实际

15、发生的与取得收入有关的成本、费用、税金和损失。纳税人的会计处理与税法规定不一致的，应按照税法规定予以调整。一、税前扣除项目的原则和范围只要与税法规定不冲突，凡是符合企业会计准则规定的成本、费用、税金和损失，均可在税前扣除项目项目内容和要点内容和要点税前扣除项目原则1.权责发生制原则 2.配比原则 3.合理性原则税前扣除项目的范围成本直接成本和间接成本期间费用管理费用业务招待费不能超过限额销售费用广告费和业务宣传费不能超过限额财务费用1.区分资本化的利息和费用化的利息2.超过标准的利息费用不能扣除3.关联企业之间的借款利息扣除的计算税金计入管理费用中的税金印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税计

16、入营业税金及附加扣除的税金（不包括增值税）营业税、消费税、城建税和教育费附加、出口关税、土地增值税、资源税等计入资产或者货物的成本契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的增值税、耕地占用税损失企业在生产经营过程中的盘亏、毁损、报废损失、财产转让损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失二、扣除项目及其标准税法对属于可以在税前扣除的成本、费用、税金和损失的某些特定项目，规定了扣除标准。对符合扣除标准的项目，准予扣除；否则，不得扣除。这个内容特别重要，同学们要掌握好（一）工资、薪金支出企业发生的合理工资、薪金支出准予据实扣除。【提示1】股权激励计划产生的股票的公允价值与激励对象实际行

17、权支付的价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金，依照税法规定进行扣除。同时也可作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除的依据。（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额的14%部分准予扣除，超过的部分不得扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不得扣除除国务院、财政部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例

18、题6/单选题】某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出100万元（包括实习生工资5万元），职工福利费支出13万元（包括实习生福利费1万元），职工培训费是8万，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴收据，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳所得税额是（ ）A.1 B.0 C.4 D.3答案：D（三）社会保险费1.企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险、分别在不超过职工工资总额的5%标准内的部分，准予扣除，超过部分，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险和符合国家规定的商业保险费准予扣除。2.企业参加财产保险，按照规定缴纳

19、的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。【例题7/多选题】企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（ ）A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费B.为没有工种的董事长夫人缴纳的社会保险费用C.为投资者或者职工支付的商业保险费D.按照国家规定的标准，为董事长缴纳的补充养老保险E.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费答案：ADE（四）利息费用企业在生产经营活动中发生的利息费用，按规定扣除。1.非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，企业批准发行债券的利息支出）2.非金融企业向非金融企业借

20、款无关联性，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不许扣除。（利率制约）有关联性，利率制约；本金制约，接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:13.自然人借款（1）股东或关联自然人借款，利率制约和本金制约（2）内部职工或其他人员借款，只受利率制约条件；借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，签订借款合同4.企业投资者投资未到位发生利息支出凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业

21、合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额*该期间未缴足注册资本/该期间借款额【例题8/单选题】某企业2014年1月1日成立，注册资本500万元，注册资本第一次到位350万元，7月1日又到位100万元，其余投资截至2014年底尚未到位。2014年3月1日该企业向银行取得贷款200万元，利率6%，贷款期限一年。假设不存在其他的利息费用，2014年该企业税前不得扣除的利息为（ ）万元。A.3 B.1.5 C.4.5 D.4.8答案：C（五）借款费用1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。2.企业

22、为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。3.企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。（六）汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的

23、部分外，准予扣除。（七）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示】销售（营业）收入属于纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入。【例题9/单选题】某生产企业（居民企业）为增值税一般纳税人，2014年销售产品取得不含税销售额5000万元，债券利息收入200万元（其中国债利息收入50万元），发生管理费用800万元，该企业2014年度所得税前可以扣

24、除的业务招待费用为（ ）A.80 B.48 C.25 D.26答案：C（八）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部门，准予在以后年度结转扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【例题10/单选题】某企业2014年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转让房屋收入300万元，接受捐赠收入100万元，政府补助收入50万元。当年实际发生业务招待费20万元，广告费支出为52万元。2013年超标准广告费90万元，则

25、2014年税前准予扣除的业务招待费和广告费的金额合计为（ )万元。A.152 B.62 C.15 D.90答案：A（九）环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（十）租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（十一）劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（十二）公益性

26、捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。自2013年4月20日起，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。【例题11/单选题】某居民企业2014年利润总额10000万元，经税务机关审查，利润总额中有公益性捐赠项目，通过非营利社会团体向贫困地区捐赠自产商品1万个，每个同类不含税售价1000元，成本700元。假定不存在其他纳税调整项目，该企业2014年应缴纳企业所得税（ ）万元。A.2475 B.2575C.2630 D.2675答案：B（十三）资产损失企业当期发生的固定资产和流动资

27、产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予同存货损失一起在所得税前按规定扣除。（十四）手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除。除保险企业、电信企业以外的其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。第四节 不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目特殊说明特殊说明1.向投资者支付

28、的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失5.超过规定标准的捐赠支出6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息9.与取得收入无关的其他支出罚金、罚款和被没收财务的损失，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物赞助支出指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出【例题12/多选题】下列项目中，不得从应纳税所得额中扣除的有（ ）A.企业支付的违约金B.企业之间支付的管理费C.企业内营业

29、机构之间支付的租金D.非银行企业内营业机构之间支付的利息E.企业支付的诉讼费答案：BCD第五节 资产及资产损失税前扣除所得税处理一、固定资产税务处理1.最低折旧年限（1）房屋、建筑物：20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年（5）电子设备：3年2.折旧方法：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（技术进步、产品更新换代较快；常年处于强震动、高腐蚀状态）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额扣除。【注】企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其

30、折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。二、无形资产的税务处理1.摊销方法按照直线法计算摊销2.最低摊销年限无形资产的摊销年限不得低于10年，合同约定的，按合同约定的使用年限分摊（软件最短可为2年）【例题13/多选题】根据企业所得税法的规定，下列关于固定资产计税基础的说法中正确的有（ ）A.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础B.通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的账面价值为计税基础C.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础D.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和相关费用为计税基础E.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础答案：ACDE【例题14/多选题】根据企业所得税法的规定，下列关于无形资产税务处理正确的是（ ）A.外购的无形资产，以购买价款和实际支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础B.通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础C.自创商誉的摊销年限不得低于10年D.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除E.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除第六节 应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵