第三章 费用归集和分配

1、第第3 3章章 费用在各种产费用在各种产品以及期间费用之间品以及期间费用之间的归集和分配的归集和分配学习目标学习目标 1. 1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。过程。 2. 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。掌握制造费用的特

2、点以及制造费用的各种分配方法。 4. 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。理过程；了解停工损失的会计核算过程。第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算期间费用的核算3.1 3.1 各项要素费用的分配

3、各项要素费用的分配 要素费用分配概述要素费用分配概述 材料费用的分配材料费用的分配 外购动力费用的分配外购动力费用的分配 职工薪酬的分配职工薪酬的分配 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配 利息费用利息费用 税金税金 其他费用其他费用3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1 1）基本生产车间基本生产车间直接用于产品生产并直接用于产品生产并专设成本项目专设成本项目的各项的各项费用，应记入费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账总账，并直接记入或分配记入，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：有关产品成本明细账的相关成本项目：能够能够直接认定直接认定

4、是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；明细账的相关成本项目；几种产品几种产品共同耗用共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2 2）基本生产车间直接用于产品生产但）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本没有专设成本项目项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配

5、程序，转入或分配用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制制造费用造费用”成本项目。成本项目。（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成辅助生产成本本”总账及其所属明细账的相

6、关费用项目。总账及其所属明细账的相关费用项目。（4 4）对于各项）对于各项间接计入间接计入费用，应选择适当的方法进行分配费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。标准的资料比较容易获得。 常见的常见的分配标准分配标准有：有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配

7、原材料费用的分配原材料费用的分配 燃料费用的分配燃料费用的分配 低值易耗品摊销低值易耗品摊销1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用： 按照按照产品品种产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 不能分别领用、而是不能分别领用、而是几种产品共同耗用几种产品共同耗用的，采用适当的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材直接材料料”成本项

8、目。可以采用产品重量、体积、原材料定成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。额消耗量或定额费用比例进行分配。1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。2.按原材料定额费用比例分配原材料费用。按原材料定额费用比例分配原材料费用。1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。（1 1）某种产品原材料定额消耗量）某种产品原材料定额消耗量= =该种产品实际产量该种产品实际产量单单 位产品原材料定额消耗量位产品原材料定额消耗量 （2 2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率= =耗量之和各种产品原

9、材料定额消原材料实际消耗总量（3 3）某种产品应分配）某种产品应分配 原材料实际消耗量原材料实际消耗量= =该种产品的原材该种产品的原材料定额消耗量料定额消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率 （4 4）某种产品应分配）某种产品应分配 的实际原材料费用的实际原材料费用= =该种产品应分配的该种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量材料单价材料单价例例3-13-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6 60 0000 000千千克，每千克克，每千克1 10 0元，共计元，共计6 600 00000 000元元( (为了简化，假定

10、该原材料的实际为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致价格与计划价格一致) )。生产甲产品。生产甲产品1 1200200件，单件甲产品原材料消耗件，单件甲产品原材料消耗定额为定额为3 30 0千克；生产乙产品千克；生产乙产品8 80000件，单件乙产品原材料消耗定额为件，单件乙产品原材料消耗定额为1 15 5千克。千克。 原材料费用分配计算如下：原材料费用分配计算如下：（1 1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200=1200 30=36 00030=36 000（千克）千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=800=800 15=12 00015=12

11、000（千克）千克）（2 2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率=60000 =60000 （36 000+12 00036 000+12 000）=1.25=1.25（3 3）甲产品应分配原材料数量）甲产品应分配原材料数量=36 000=36 000 1.25=45 0001.25=45 000（千克）千克） 乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=12 000=12 000 1.25=15 0001.25=15 000（千克）千克）（4 4）甲产品应分配原材料费用）甲产品应分配原材料费用=45 000=45 000 10=450 00010=450 000（元）元） 乙产品应分配

12、原材料费用乙产品应分配原材料费用=15 000=15 000 10=150 00010=150 000（元）元）2.按原材料定额费用比例分配原材料费用。按原材料定额费用比例分配原材料费用。（2 2）原材料费用分配率）原材料费用分配率= =用总额各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料实际费（3 3）某种产品应分配）某种产品应分配 的实际原材料费用的实际原材料费用= =该种产品原材该种产品原材料定额费用料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率（1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用= =单位产品原材单位产品原材料费用定额料费用定额 该种产品该种产品实际产量实际产量 例例3-2

13、某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材两种主要材料，共计料，共计37 620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。件。甲产品材料消耗定额：甲产品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙产品千克；乙产品材料消耗定额：材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元元，B材料单价材料单价8元。元。 （1）甲产品：）甲产品：A材料定额费用材料定额费用=150 6 10=9 000（元）元） B材料定额费用材料定额费用=150 8 8=9 600（元）元） 甲产品材料

14、定额费用合计甲产品材料定额费用合计18 600元元 乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用=120 9 10=10 800（元）元） B材料定额费用材料定额费用=120 5 8=4 800（元）元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计15 600元元（2）材料费用分配率）材料费用分配率=37 620 （18 600+15 600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用）甲产品应分配材料费用=18 600 1.1=20 460（元）元） 乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=15 600 1.1=17 160（元）元） 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：直接用于产品生产、

15、有助于产品形成的辅助材料： 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的账的“直接材料直接材料”成本项目。可以采用原料和主成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。或定额费用比例进行分配。 原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 465 200 乙产品乙产品 267 400 267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 42 00042 00

16、0 运输运输 22 00022 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 0005 000 供水车间供水车间 2 0002 000 运输车间运输车间 1 5001 500 管理费用管理费用 2 0002 000 销售费用销售费用 1 8001 800 贷：原材料贷：原材料 808 900808 9002.2.燃料费用的分配燃料费用的分配 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记

17、入各种产品成本明细账。可以当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。比例进行分配。借：基本生产成本借：基本生产成本- -直接燃料和动力直接燃料和动力 辅助生产成本辅助生产成本- -直接燃料和动力直接燃料和动力 制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料（或燃料）贷：原材料（或燃料）3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 低值易耗品低值易耗品是指企业能够多次

18、使用，但不符合固定资是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：分次摊销法：领用时由领用时由“低值易耗品低值易耗品在库在库”科目转入科目转入“低值易耗品低值易耗品在用在用”科目；通过科目；通过“低值易耗品低值

19、易耗品摊销摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。五五摊销法：五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。时再摊销其价值的另一半。 例例3-33-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价验收入库作价3030元。元。 编制会

20、计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030例例3-43-4 某工业企业铸造车间某工业企业铸造车间1 1月领用专用模具一批，其实际成本为月领用专用模具一批，其实际成本为48 00048 000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销额为销额为48 000 48 000 12=4 000 12=4 000元）

21、；该年元）；该年1212月末该批低值易耗月末该批低值易耗品报废残料入库，价值品报废残料入库，价值1 0001 000元。元。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）领用时）领用时 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 48 00048 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 48 00048 000 （2 2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 4 0004 000 （3 3）报废时）报废时 借：原材料借：原材料 1 0001 000 贷：制造费用贷：制造费用 1 0001 000 借：低值易耗品借：低值

22、易耗品摊销摊销 48 00048 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 48 00048 000 例例3-53-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具，其计划成本法。某月领用管理用具，其计划成本2 8002 800元；报废以前领元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本用的另一批管理用具计划成本1 0001 000元，回收残料计价元，回收残料计价5050元元。本月低值易耗品成本差异率为节约。本月低值易耗品成本差异率为节约3%3%。 领用低值易耗品：领用低值易耗品： （1 1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用在

23、用 2 8002 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 2 8002 800 （2 2）借：管理费用）借：管理费用 1 4001 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 4001 400 报废以前领用的低值易耗品：报废以前领用的低值易耗品： （3 3）借：原材料）借：原材料 5050 管理费用管理费用 450450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 500500 （4 4）借：低值易耗品）借：低值易耗品摊销摊销 10001000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 10001000 月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：

24、 （5 5）借：管理费用（）借：管理费用（28002800 3%3%） 8484 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84843.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。直接用于产品生产直接用于产品生产的

25、动力费用，借记的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目总账科目及所属产品成本明细账及所属产品成本明细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产直接用于辅助生产的动力费用，借记的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目总账科目及所属明细账的及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产如果基本生产和辅助生产未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，成本项目，发生的动力费用借记发生的动力费用借记“制造费用制造费用”科目及其明细账有关项目。科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及

26、行政管理部门、销售部门用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记的照明用电等，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。等总账科目及其所属明细账有关项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：甲、乙产品动力费用分配计算如下： （元）乙产品动力费用（元）甲产品动力费用动力费用分配率600023000111002555023000555017100例例3-63-6 长江公司长江公司2020年年6 6月耗电合计月耗电合计67 12567 125度，金额度，金额26 85026 850元

27、，每度电元，每度电0.40.4元。直接用于产品生产耗电元。直接用于产品生产耗电42 75042 750度，金额度，金额17 10017 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为产品机器工时为5 5505 550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为3 0003 000小时。小时。该企业设有该企业设有“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。 根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账根据外购动力费用分

28、配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11 10011 100 乙产品乙产品 6 0006 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 0003 000 运输运输 2 0002 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 2502 250 供水车间供水车间 5050 运输车间运输车间 50 50 管理费用管理费用 1 8001 800 销售费用销售费用 600600 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 26 85026 8503.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职

29、工薪酬的分配 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出1.1.工资费用的分配工资费用的分配（1 1）计时工资和计件工资的计算）计时工资和计件工资的计算1 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录）工资计算的原始记录包

30、括工资卡、考勤记录、产量记录等。等。2 2）计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计）计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制月薪制计时工资的计算有四种方法：计时工资的计算有四种方法：a.a.按每月按每月3030日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.b.按每月按每月3030日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.c.按每月按每月20.8320.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.d.按每月

31、按每月20.8320.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 3 3）计件工资的计算）计件工资的计算a.a.个人计件工资的计算：个人计件工资的计算： b.b.集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行分配。进行分配。该种产品的计件单价月内每种产品的产量应付工资例例3-73-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为假定某工业企业某工人的月

32、工资标准为840840元。某月元。某月，该工人病假，该工人病假3 3日，事假日，事假2 2日，周末休假日，周末休假9 9日，出勤日，出勤1717日日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%90%计计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 （2 2）按）按3030日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=28=28 （17+917+9）=728=728（元）（元） 应付病假工资应付病假工资=28 =28 3 3 90%=75.6090%=75.60（元

33、）（元） 应付工资应付工资=728+75.60=803.60=728+75.60=803.60（元）（元） （1 1）按）按3030日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率=840/30=28=840/30=28（元）（元） 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=28=28 3 3 （100%-90%100%-90%）=8.40=8.40（元）（元） 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=28=28 2=562=56（元）（元） 应付工资应付工资=840-8.40-56=775.60=840-8.40-56=775.60（元）（元） 例例3-73-7 （4

34、 4）按）按20.8320.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资应付出勤工资= 40.33= 40.33 17=685.6117=685.61（元）（元）应付病假工资应付病假工资= 40.33 = 40.33 3 3 90%=108.8990%=108.89（元）（元）应付工资应付工资=685.61+ 108.89 =794.50=685.61+ 108.89 =794.50（元）（元） （3 3）按）按20.8320.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率日工资率=840/20.83=40.33=8

35、40/20.83=40.33（元）（元）应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资= 40.33= 40.33 3 3 （100%-90%100%-90%）=12.10=12.10（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资= 40.33= 40.33 2=80.662=80.66（元）应付工资（元）应付工资=840-=840-12.10-80.66=747.2412.10-80.66=747.24（元）（元） 例例3-83-8 假定假定A A、B B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A A产品的工时产品的工时定额为定额为3030分钟；分钟；B B产品的工时定额为产品的工时定额为1

36、818分钟。三级工的小分钟。三级工的小时工资率为时工资率为5 5元。元。 该两种产品的计件工资单价计算如下：该两种产品的计件工资单价计算如下： A A产品计件单价产品计件单价=5=530/60=2.5030/60=2.50（元）（元） B B产品计件单价产品计件单价=5=518/60=1.5018/60=1.50（元）（元） 承例承例3-83-8，假定某三级工共加工，假定某三级工共加工A A产品产品300300件，件，B B产品产品700700件。件。 按上述公式计算的计件工资为：按上述公式计算的计件工资为： 应付工资应付工资=300=300 2.50+700 2.50+700 1.50=18

37、001.50=1800（元）（元） 该工人完成的产品定额工时为：该工人完成的产品定额工时为： A A产品定额工时产品定额工时=300=30030/60=15030/60=150（小时）（小时） B B产品定额工时产品定额工时=700=70018/60=21018/60=210（小时）（小时） 该工人完成产品定额工时总数该工人完成产品定额工时总数=150+210=360=150+210=360（小时）（小时） 根据该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的根据该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：计件工资为： 应付工资应付工资=360 =360 5=18005=1800（

38、元）（元） 例例3-93-9例例3-103-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资工资34203420元。该小组由元。该小组由3 3个不同等级的工人组成，每个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表分配标准）如表3-33-3所示。所示。 工人姓名工人姓名等级等级工资标准（

39、日）工资标准（日）出勤日数出勤日数按日工资率和出勤按日工资率和出勤日数计算的工资额日数计算的工资额王青王青李明李明赵亮赵亮六六五五四四403530222221880770630合计合计652280集体计件工资分配标准集体计件工资分配标准集体单位：生产组集体单位：生产组 20年年月月 生产小组内部工资分配率生产小组内部工资分配率=3420/2280=1.5=3420/2280=1.5 王青应分工资王青应分工资=880=880 1.5=13201.5=1320（元）（元） 李明应分工资李明应分工资= = 770770 1.5=11551.5=1155（元）（元） 赵亮应分工资赵亮应分工资= = 6

40、30630 1.5=9451.5=945（元）（元） 3 3人所分工资人所分工资=1 320+1 155+945=3 420=1 320+1 155+945=3 420（元）（元）（2 2）工资费用的分配）工资费用的分配 1 1）直接进行产品生产的）直接进行产品生产的生产工人生产工人的工资的工资 a.a.计件工资计件工资：直接记入某种产品成本的：直接记入某种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 b.b.计时工资计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生成本项目；

41、如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 2) 2)生产车间管理人员和技术人员的工资生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入，应记入“制造费用制造费用”科目。科目。 3) 3)其他各部门人员的工资其他各部门人员的工资，分别记入，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费管理费用用”等相关会计科目。等相关会计科目。例例3-113-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品别为：甲产品30

42、 00030 000元，乙产品元，乙产品20 00020 000元；甲、乙产品元；甲、乙产品计时工资共计计时工资共计320 000320 000元。甲、乙产品生产工时分别为元。甲、乙产品生产工时分别为25 00025 000小时和小时和15 00015 000小时。小时。 按生产工时比例分配计算如下：按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率工资费用分配率=320 000/=320 000/（25 000+15 00025 000+15 000）=8=8 甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=25 000=25 000 8=200 0008=200 000（元）（元） 乙产品分配工资费用乙产

43、品分配工资费用=15 000=15 000 8=120 0008=120 000（元）（元） 工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配 其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。计

44、入相关资产的成本或当期费用。例例3-133-13 假定长江公司假定长江公司2020年年6 6月应付职工的工资数额如表月应付职工的工资数额如表3-43-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业按工资总所示。根据企业所在地政府的规定，企业按工资总额的额的40%40%这一总计比例提取各项社会保险、住房公积金这一总计比例提取各项社会保险、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费。、职工福利费、工会经费和职工教育经费。 应记入应记入“基本生产成本基本生产成本”科目的其他职工薪酬为：科目的其他职工薪酬为： 甲产品：甲产品：230 000 230 000 40%=92 00040%=92 000（元）（

45、元） 乙产品：乙产品：140 000 140 000 40%=56 00040%=56 000（元）（元） 应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的其他职工薪酬为：科目的其他职工薪酬为： 供水车间：供水车间：48 000 48 000 40%=19 20040%=19 200（元）（元） 运输车间：运输车间：32 000 32 000 40%=12 80040%=12 800（元）（元） 应记入应记入“制造费用制造费用”科目的其他职工薪酬为：科目的其他职工薪酬为： 基本生产车间：基本生产车间：20 000 20 000 40%=8 00040%=8 000（元）（元） 供水车间：供水车间

46、：10 000 10 000 40%=4 00040%=4 000（元）（元） 运输车间：运输车间：10 000 10 000 40%=4 00040%=4 000（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的其他职工薪酬为：科目的其他职工薪酬为： 60 000 60 000 40%=24 00040%=24 000（元）（元） 应记入应记入“销售费用销售费用”科目的其他职工薪酬为：科目的其他职工薪酬为： 30 000 30 000 40%=12 00040%=12 000（元）（元） 例例3-133-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费

47、用分配表，如表用分配表，如表3-53-5所示。所示。 例例3-13 3-13 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 92 00092 000 乙产品乙产品 56 00056 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 19 20019 200 运输运输 12 80012 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8 0008 000 供水车间供水车间 4 0004 000 运输车间运输车间 4 0004 000 管理费用管理费用 24 00024 000 销售费用销售费用 12 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 232 000232 000 3.1.5 3.1

48、.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配 生产车间的固定资产折旧费用，记入生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用制造费用”科目。科目。 企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入，分别记入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”科目。科目。例例3-143-14 长江公司长江公司2020年年6 6月份的折旧费用分配表如表月份的折旧费用分配表如表3-63-6所示。所示。 企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 20 00020 000 供水车间供水车间 4 5004 50

49、0 运输车间运输车间 3 7003 700 管理费用管理费用 3 0003 000 销售费用销售费用 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 32 20032 2003.1.6 3.1.6 利息费用利息费用 短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。部记入当月财务费用。 长期借款及其利息的核算较为复杂，参见长期借款及其利息的核算较为复杂，参见财务会

50、财务会计学计学。 例例3-153-15 长江公司长江公司2020年年4 4月月1 1日从银行取得期限日从银行取得期限3 3个月、年个月、年利率利率10%10%的短期借款的短期借款120 000120 000元，用于生产经营周转；元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。法进行处理。 （1 1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000 （2 2）各月（）各月（4 4、5 5、6 6月）末预提利息费用时月）末预提利息费用时

51、 月末预提利息费用额月末预提利息费用额=120 000=120 00010% 10% 12=1 000 12=1 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000 （3 3）按期归还本息时）按期归还本息时 归还本息额归还本息额=120 000+1 000=120 000+1 0003=123 0003=123 000（元）（元） 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 应付利息应付利息 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 123 000123 0003.1.7 3.1.7 税金税金 印花税、房产税、

52、车船税和土地使用税等，可以在印花税、房产税、车船税和土地使用税等，可以在“管理费用管理费用”明细账中设置明细账中设置“税金税金”费用项目予以费用项目予以反映。反映。 对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入记入“管理费用管理费用”科目；如果税票是一次购买、分科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。需分摊的，可以作为待摊费用处理。例例3-163-16 长江公司长江公司2020年年6 6月开出转账支票购买印花税税月开出转账支票购买印花税税票

53、，共计票，共计200200元。元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200例例3-173-17 长江公司本月计算应交房产税长江公司本月计算应交房产税120120元，土地使用税元，土地使用税130130元，车船税元，车船税150150元，共计元，共计400400元。元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 400400 贷：应交税费贷：应交税费 400 400 3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用 上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照

54、费用的用途进行归类，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记分别借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目。等科目。 这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。采用待摊和预提的方法进行处理。例例3-183-18 长江公司以银行存款支付应由长江公司以银行存款支付应由6 6月负担的费用月负担的费用38 069.6038 069.60元元，其中，基本生产车间的劳保费，其中，基本生产车间的劳保费13 969.6013 969.60元，供水车间的劳元，供水车间的

55、劳保费保费4 0004 000元，运输车间的劳保费元，运输车间的劳保费4 0004 000元，专设销售机构的广元，专设销售机构的广告费告费3 0003 000元、办公费元、办公费4 0004 000元，企业行政管理部门的办公费元，企业行政管理部门的办公费9 9 000000元，支付金融机构的手续费元，支付金融机构的手续费100100元。元。 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 13 969.6013 969.60 供水车间供水车间 4 0004 000 运输车间运输车间 4 0004 000 管理费用管理费用 9 0009 000 销售费用销售费用 7 0007 000 财务费用

56、财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 38 069.6038 069.603.2 3.2 跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配 预提费用的归集和分配预提费用的归集和分配3.2.13.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配 待摊费用待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。限在一年以内的各项费用。 发生（支付）各项待摊费用时，发生（支付）各项待摊费用时， 借：待摊费用借：待

57、摊费用 贷：银行存款贷：银行存款按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，按受益期摊销时，按车间部门和费用用途， 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用是指本期发生（支付）的，应在一年以是指本期发生（支付）的，应在一年以上的期间分期摊销的各项费用。上的期间分期摊销的各项费用。例例3-193-19 长江公司长江公司2020年年4 4月份开出转账支票，预付第二月份开出转账支票，预付第二季度保险费季度保险费27 00027 000元，分元，分3 3个月摊销。个月摊销。6 6月各车间、部月各车间、部门应分摊

58、的摊销额为：基本生产车间门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 0004 000元，供水车元，供水车间间1 0001 000元，运输车间元，运输车间2 0002 000元，行政管理部门元，行政管理部门1 0001 000元元，专设销售机构，专设销售机构1 0001 000元。元。 待摊费用明细账及分配表如表待摊费用明细账及分配表如表3-73-7和表和表3-83-8所示。所示。 例例3-193-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-83.2.13.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配例例3-193-19 （1 1）4 4月月5 5日预付保险费时日预付保险费时 借：待摊费

59、用借：待摊费用 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 000 （2 2）4646月摊销待摊费用时月摊销待摊费用时 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 4 0004 000 供水车间供水车间 1 0001 000 运输车间运输车间 2 0002 000 管理费用管理费用 1 0001 000 销售费用销售费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 9 0009 000 例例3-203-20 某公司某公司2020年年1 1月以经营租赁方式租入一项固定资月以经营租赁方式租入一项固定资产为公司管理部门所用，同时为使该项固定资产能正常产为公司管理部

60、门所用，同时为使该项固定资产能正常使用进行了改良工程，发生了改良支出使用进行了改良工程，发生了改良支出60 00060 000元。该项元。该项固定资产的租期为固定资产的租期为4 4年，改良后的耐用期为年，改良后的耐用期为5 5年。年。 （1 1）发生改良支出时）发生改良支出时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出 60 00060 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 60 00060 000（2 2）每月摊销改良支出时）每月摊销改良支出时 每月应摊销额每月应摊销额=60 000 =60 000 （12 12 4 4）=1 250=1 250（元）（元） 借