第十五章 交通运输固定资产折旧及设备更新

1、 15.1.1 固定资产分类及构成固定资产分类及构成 15.1.2 固定资产损耗固定资产损耗 运输固定资产按其经济用途可分为生产用固定资产和非生产用固定资产；按其使用情况，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不再用的固定资产三大类；接其所属关系可以分为自有固定资产和租入固定资产两大类；按经济用途结合使用情况可分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不再用固定资产、封存固定资产和土地七大类。 交通运输固定资产构成，根据上述按其使用情况的划分，包括使用中的固定资产、未使用的固定资产和不再用的固定资产三大类，其中第一类占绝大部分，第二类和第三类很少，而使用中的固定

2、资产主要是生产用固定资产。交通运输生产用固定资产，按其功能由以下三种构成： 固定资产是由固定投资形成的，但固定投资并非只形成固定资产，固定投资除了形成固定资产之外，还可形成企业的无形资产和递延资产。 交通运输固定资产投资是指用于购置和建造固定资产的投资，包括基本建设投资、更新改造投资和其他固定资产投资。 基本建设是指投资进行建筑、购置和安装固定资产的活动以及与此相联系的其他经济活动，包括新建、扩建、改建、迁建和恢复。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态，却能给企业企业长期使用而没有实物形态，却能给企业带来经济利益的资产带来经济利益的资产。包括专利权、非专利技术、商标权、版权、土地使用权、特

3、许经营权、商誉等。 递延资产是指集中发生但在会计核算中不以能全部计入当集中发生但在会计核算中不以能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用。主要指开办费（咨询调查费、人员培训费、其他筹建费等）。 1. 固定资产的有形损耗固定资产的有形损耗 固定资产在使用和闲置过程中所发生的实体损耗，称为有形损耗或物质损耗。按引起损耗的原因又可分为两类： （1）第类有形损耗 主要由于固定资产零部件的摩擦、振动、疲劳和腐蚀而产生，通常表现为零部件原始尺寸和形状的改变、公差配合性质的改变、加工精度下降、效率降低、故障增多等。它主要与使用时间和使用强度有关，使用强度越大，

4、磨耗越快，使用时间越长，磨耗量越大。如汽车轮胎和铁路机车车辆的轮对载重时比空车时磨耗快，高速行驶时比低速行驶时磨耗快。 （2）第类有形损耗 主要由于自然环境的作用及管理不善造成的，通常表现为固定资产锈蚀、材料老化变质、功能下降等，它在一定程度上与固定资产闲置时间长短和固定资产的维护好坏有关。许多固定资产暴露在大自然中，由于风、霜、雨、雪的侵袭，发生损耗。如房屋、建筑物、铁路与公路线路的路基、各种运载工具等，在一定程度上因此而发生有形损耗。 有形损耗伴随产生的是固定资产功能的下降、劳动生产率下降及一系列操作费用的增加，如燃料、动力、台时消耗增加，维修费用上升，废品损失及固定资产停工损失增加等。固

5、定资产的有形损耗会降低其使用价值。 1. 固定资产的有形损耗固定资产的有形损耗 固定资产的无形损耗是由于技术进步引起的原有固定资产技术上的陈旧与贬值，也称精神损耗或经济损耗。它不是一般物理意义上的损耗，不表现为固定资产实体的变化，而表现为固定资产原始价值的降低。无形损耗按形成原因也分为两类： 2. 固定资产的无形损耗固定资产的无形损耗 （2）第）第类无形损耗类无形损耗 由于技术进步，市场上出现了性能更完善、效率更高、耗费原材料和能源更少的新型固定资产，而使原固定资产在技术上相对陈旧落后，导致原有固定资产相对贬值，这是第类无形损耗。它不仅可以使原有固定资产相对贬值，而且由于用原有固定资产生产出来

6、的产品成本过高，会使其局部或全部丧失其使用价值。第类无形损耗虽然使固定资产贬值，但它是社会生产力发展的反应，这种损耗越大，表明社会技术进步越快。 1. 固定资产的有形损耗固定资产的有形损耗 机器类固定资产在使用期内，既要遭受有形损耗，又要遭受无形损耗，即损耗是双重的、综合的。两种损耗都会引起固定资产原始价值的贬低。不同的是，遭受有形损耗的固定资产，当有形损耗严重时，在修理之前，往往不能正常工作；而遭受无形损耗的固定资产，即使无形损耗很严重，仍然可以使用，只不过继续使用它，在经济上是否合算，需要分析研究。 一般情况下，当固定资产的有形损耗期小于无形损耗期时，仅需对遭到有形损耗的固定资产进行大修或

7、换一台相似的固定资产就可以了；若无形损若无形损耗期小于有形损耗期时，企业面临的选择是：继续使用原有固定资产还是选耗期小于有形损耗期时，企业面临的选择是：继续使用原有固定资产还是选用先进的新固定资产更换尚未折旧完的旧固定资产用先进的新固定资产更换尚未折旧完的旧固定资产；若固定资产的有形损耗期与无形损耗期接近，则是一种理想的“无维修”设计，也就是说，当固定资产需要进行大修时，恰好到了更换的时刻，但这种情况在实际中是很少见的。 2. 固定资产的无形损耗固定资产的无形损耗 3. 固定资产的综合损耗固定资产的综合损耗 1. 固定资产的有形损耗固定资产的有形损耗 交通运输固定资产由于损耗而具有一定的使用时

8、间限制，到时就需要对资产进行更新。习惯上以年为时间单位来计算资产的使用期限，称为使用年限使用年限。确定合理的使用年限，是对运输固定资产进行折旧的基本依据，不仅关系到固定资产使用的经济效果，还关系到运输生产的安全。因此，确定固定资产的使用年限是运输固定资产使用与管理的一项重要工作。使用年限也称为固定资产的寿命，按照损耗的不同，固定资产的寿命也分为物理寿命物理寿命和经济寿命经济寿命。 2. 固定资产的无形损耗固定资产的无形损耗 3. 固定资产的综合损耗固定资产的综合损耗 4. 固定资产使用年限固定资产使用年限 固定资产使用年限确定固定资产使用年限确定 确定交通运输固定资产使用年限的方法，一般采用磨

9、耗系数法、统计观察法、修理费与折旧费总和最小法等。 磨耗系数法指有些设备可以确定允许磨耗限度，这样就能通过计算单位工作量磨耗系数与预计未来各年的工作量来大致确定使用年限。 统计观察法是指通过使用情况记载资料，用统计分析方法确定该类设备的平均使用年限。 修理费与折旧费总和最小法则是根据计算设备继续维修使用在经济上是否合算来确定设备的使用年限。因为设备越旧每年维持使用需要的修理养护费用越高，而缩短使用年限会增加每年提取的折旧费，二者的和存在最小值。 15.2.1 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 15.2.2 固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 在生产过程中固定资产不断发生磨损，必须同时取得

10、实物补偿和价值补偿。这种补偿在实物上表现为设备的大修和整体更新，在价值上表现为提取折旧费。折旧费是实物补偿的资金来源。 固定资产折旧固定资产折旧，就是把固定资产磨耗掉的价值转移到所生产的产品中去，构成产品成本的一个要素，这一部分成本从产品销售收入中提取出来，形成折旧基金，专门用于设备的大修和整体更新。 D = （K0S）/T （15-1） d = D/K0 （15-2）式中：D 年固定资产折旧额； d 固定资产折旧率； K0固定资产的原始价值； S固定资产净残值； T 固定资产折旧年限。 直线折旧法计算简便。如果在固定资产使用期内，负荷、开动时间与利直线折旧法计算简便。如果在固定资产使用期内，

11、负荷、开动时间与利用强度等基本相同，由固定资产得到的经济效益也较均衡时，使用直线折旧用强度等基本相同，由固定资产得到的经济效益也较均衡时，使用直线折旧法较适宜。而对某些使用期内损耗量变化较大，使用不均衡的固定资产，这法较适宜。而对某些使用期内损耗量变化较大，使用不均衡的固定资产，这种方法不甚合理。种方法不甚合理。 式中：Dm 第m年折旧额； m 固定资产已使用年限； d 固定资产折旧率； K0固定资产的原始价值； S固定资产净残值； T 固定资产折旧年限。 这种方法虽为加速折旧法，但折旧率计算较麻烦，且有余额。这种方法虽为加速折旧法，但折旧率计算较麻烦，且有余额。 式中符号意义同式（15-3）

12、、（15-4） 。 由于双倍递减余额法不考虑固定资产的残值收入，因此，在使用这种方法时，应在最后两由于双倍递减余额法不考虑固定资产的残值收入，因此，在使用这种方法时，应在最后两年平均分配折旧额。否则可能使固定资产的账面折余价值低到它的预计残值收入以下。为了使年平均分配折旧额。否则可能使固定资产的账面折余价值低到它的预计残值收入以下。为了使折旧总额分摊完，到一定年数后，要改用直线法。当固定资产使用年数为奇数时，改用直线法折旧总额分摊完，到一定年数后，要改用直线法。当固定资产使用年数为奇数时，改用直线法的年数为的年数为( T/2 +3/2)；当固定资产使用年数为偶数时，改用直线法的年数为；当固定资

13、产使用年数为偶数时，改用直线法的年数为(T/2 +2)。 采用双倍余额递减法计提折旧，每年计提的折旧额是不平均的，开始年份计提的多，以后采用双倍余额递减法计提折旧，每年计提的折旧额是不平均的，开始年份计提的多，以后逐年减少。这种方法也属于加速折旧方法。逐年减少。这种方法也属于加速折旧方法。 式中：dm第m年固定资产折旧率；其余符号意义同式（15-5）。 这种方法，适用于固定资产修理及维修费随使用年数而有规律增加的情这种方法，适用于固定资产修理及维修费随使用年数而有规律增加的情况。况。 式中：i年利率；其余符号意义同式（15-1）。 式中符号意义同式（15-8）。 15.3.1 设备损耗的补偿设

14、备损耗的补偿 15.3.2 设备更新决策设备更新决策 设备原型更新决策可以通过分析设备的经济寿命进行，即在设备年均费用最小时更新最经济，也就是说，设备原型更新问题就是计算设备经济寿命问题。计算设备经济寿命的方法有静态模式的低劣化数值法和动态模式的净年值法，在此用低劣化数值法。 式中，（P-W）/n为设备的平均年度资产消耗成本，1/nCt为设备的平均年度运行成本。 随着设备使用时间加长，设备的有形磨损加剧，从而导致设备的年度运行成本逐年递增，这种逐年递增的费用称为设备的低劣化增加值。假设低劣化增加值为一定值，用表示，设备的初始年运行成本为C1，令Kd= P-W，则： 令dAC/dn=0，即可得到

15、设备年度平均运行费最小的年限值，也就是设备的最优更新年限N，nttCnnWPAC11211nCnKACddKN2 用经济寿命来决定设备的最佳更新时机，只考虑了设备的有形损耗，而未计算无形损耗的影响。这种方法多用于设备在使用期内不发生技术上的过时和陈旧，没有更好的新型设备出现的情况。 但在技术不断进步的条件下，多数设备不仅受第类无形损耗和有形损耗的影响，还受着第类无形损耗的作用，由此可能在设备运行成本尚未升高到该用原型设备替代之前，即还未使用到经济寿命年限，市场上就已出现了性能更好、效率更高、消耗费用更省的新设备，这时就存在一个继续使用旧设备，还是购置新设备的问题。若更新，又在什么时候更新最为经

16、济，这也是一个最佳更新时机的选择问题。 当市场上出现同类功能的新型设备时，选择旧设备合理使用年限的原则是：当旧设备再继续使用一年的年费用（既旧设备的年边际成本）超过新型设备的最小年费用时，就应立即更新。 运输企业扩充设备，其目的是为了利用这些设备来发展生产，提高经济效益。从这个观点出发，设备是否是自有，对企业来说，并不重要，重要的是有适用的设备可供使用。所以，企业在购置设备的同时，还应考虑利用租赁来获取设备使用权的可能性和经济性。 （1）设备租赁和自有相比的优点）设备租赁和自有相比的优点： 它可以避免拥有设备所带来的许多责任，其中包括可免除维修、损失它可以避免拥有设备所带来的许多责任，其中包括

17、可免除维修、损失与毁损，以及设备性能的衰退、过时和更新等，这些麻烦是设备拥有者操心与毁损，以及设备性能的衰退、过时和更新等，这些麻烦是设备拥有者操心的事。的事。 租赁不需筹资，也无需占用企业资金，投入的有限资金还可以和得到租赁不需筹资，也无需占用企业资金，投入的有限资金还可以和得到的利润同时发生，且所得的设备也不作为资产出现在账面上。的利润同时发生，且所得的设备也不作为资产出现在账面上。 可避免技术落后的风险。当前科学技术发展迅速，设备更新换代很快，可避免技术落后的风险。当前科学技术发展迅速，设备更新换代很快，设备的技术寿命缩短。如果企业自己购置设备，则设备技术落后的风险很大。设备的技术寿命缩短。如果企业自己购置设备，则设备技术落后的风险很大。 此外，企业如果在偿还能力或借款能力方面有问题的话，租赁还可以作此外，企业如果在偿还能力或借款能力方面有问题的话，租赁还可以作为一种额外的资金来源。为一种额外的资金来源。 （2）设备租赁和自有相比的不足）设备租赁和自有相比的不足： 比自己直接拥有的设备费用高，租金中包括有出租者的比自己直接拥有的设备费用高，租金中包括有出租者的管理费和边际利润。管理费和边际利润。 不如其他可供选择的财务形式更合算，如利用银行透支不如其他可供选择的财务形式更合算，如利