第二讲审计需求与独立审计的产生

1、第二讲 审计需求与独立审计的产生夏立军上海交通大学安泰经济与管理学院021-6293 2639内容摘要 审计需求来源：意大利、英国、美国 学生报告：Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman， Agency problems, auditing, and the theory of the firm: Some evidence，Journal of law and Economics, 1983 中国证券市场的审计需求：DeFond, Wong, Li (1999)；Wang, Wong and Xia (2008)；朱红军、夏立军和陈信元（2004） 案例讨

2、论：盛润股份、绿大地审计需求的最初来源 所有权和经营权的分离？ 所有权和经营权为什么要分离？16世纪的意大利 商业城市威尼斯的航海贸易 大规模贸易需要巨额资金合伙企业管理合伙人、非管理合伙人复式记账、注册会计师审计 出现了有良好会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员 1581年成立威尼斯会计协会18世纪的英国所有权和经营权进一步分离，生产的社会化程度扩大企业主希望有外部会计师检查企业管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为一批以查账为职业的会计师自愿审计（企业主决定，非法律强制）1721年南海公司事件注册会计师的诞生1844、1845年公司法的规定1853年爱丁堡会计师协会注册会计师执业的

3、诞生法律的强制规定促进了注册会计师行业的发展1844年至20世纪初 英国注册会计师审计的特点 注册会计师的法律地位得到法律确认 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完成 审计的方法是对账目进行详细审计 审计报告使用人是企业股东等20世纪的美国 英国资本的流入英国注册会计师的进入 美国本土注册会计师队伍的形成 1887年美国公共会计师协会成立，后改组成为世界最大的注册会计师执业团体 1929-1933年美国经济危机 1933年证券法，强制审计 二战后国际资本的流动“八大”二十世纪八十年代末“六大”“五大”“四大”学生报告 Ross L. Watts and Jerold L. Zimmer

4、man， Agency problems, auditing, and the theory of the firm: Some evidence，Journal of law and Economics, 1983中国审计需求的来源解放前，会计师事务所集中在上海、广州、天津等沿海城市，业务主要是设计会计制度、纳税申报等1980年，财政部中外合资企业所得税法实施细则规定，中外合资企业强制审计注册会计师制度恢复后，主要服务对象是三资企业其后又服务于国有企业的改制、股票市场的发展1988年，成立中国注册会计师协会1993年，注册会计师法1998年脱钩改制、2000年合并浪潮2006年，审计准则国际

5、趋同2010年，修订38项审计准则、强制合伙制强制审计对审计需求的扩展审计准则颁布与审计需求 DeFond, Wong and Li (1999, JAE) 中国1995年首批审计准则的颁布提高了审计独立性 但是独立性较高的大规模会计事务所的市场份额却下降了 市场缺乏对高质量审计的需求(1993-1994) VS. (1995-1996)审计意见变化市场份额变化为什么对审计质量缺乏需求？ Wang, Wong and Xia (2008, JAE) 研究问题：中国上市公司是怎么选择会计师事务所的？高质量审计需求不足的制度根源是什么？ 相对民营控股上市公司，地方国有控股上市公司更偏好本地小规模事

6、务所，这一现象在市场化程度较低的中西部地区更为明显 1993-2003转型经济中的审计需求特征 朱红军、夏立军和陈信元（2004审计研究） 在样本期间（2001-2002）的IPO审计市场上，存在着对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求，但依然缺乏对高质量审计的需求 研究结果表明，在我国转型经济中，政府管制对IPO公司选择事务所具有重要影响，而市场功能相对缺失IPO市场份额的影响因素规模、地域、管制便利案例：盛润股份（000030）陈信元、夏立军、林志伟：独立审计为什么没能发挥公司治理功能基于“盛润股份”连续十五年获得“非标”意见的分析，财经研究，2009年第7期，第63-75页。07之

7、后的情况?案例：绿大地（002200）绿大地的罪与罚2011年9月6日，绿大地欺诈发行案在昆明市官渡区人民法院开庭审理。尽管绿大地依靠造假上市圈钱3.46亿元，但2011年12月初的法院一审判决何学葵有期徒刑3年，缓期4年。公司仅被罚款400万元。2012年1月31日，绿大地收到昆明市人民检察院刑事抗诉书。检察院认为，绿大地欺诈发行案一审判决确有错误，原审法院对欺诈发行股票罪部分量刑偏轻，应当认定被告单位及各被告人违规披露重要信息罪，且原审审级违法。2013年2月7日，昆明市中级人民法院对绿大地欺诈发行股票案做出一审判决，认定绿大地犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处罚金

8、1040万元；公司原实际控制人何学葵被判处有期徒刑10年。2013年4月4日，绿大地发布公告称，云南省高院已裁定驳回此前何学葵等对于一审刑事判决的上诉，维持原判。看出什么？年度年度审计意见审计意见事务所事务所2007标准无保留意见深圳市鹏城会计师事务所2008标准无保留意见中和正信会计师事务所2009保留意见加事项段 中审亚太会计师事务所2010无法表示意见中准会计师事务所审计师的罪与罚中国证监会、财政部行政处罚决定书中国证监会、财政部行政处罚决定书当事人：深圳市鹏城会计师事务所有限公司（以下简称深圳鹏城），云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）发行上市的审计机构 依据中华人民共和国

9、证券法（以下简称证券法）的有关规定，我们对深圳鹏城在绿大地欺诈发行上市时未勤勉尽责进行了立案调查、审理，并依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利。本案现已调查、审理终结。经查明，深圳鹏城在绿大地欺诈发行上市时未勤勉尽责，未发现绿大地为发行上市所编制的财务报表编造虚假资产、虚假业务收入，从而出具无保留意见的审计报告，发表不恰当的审计意见。违法事实如下： 为绿大地发行股票并上市，深圳鹏城对绿大地2004年、2005年、2006年年度财务报表和2007年半年度财务报表进行审计并出具无保留意见的审计报告。 司法机关认定，绿大地在招股说明书中编造虚假资产、虚假业务收入。绿

10、大地编造虚假资产、虚假业务收入的金额巨大，性质严重。一、绿大地2004年至2006年财务报表披露的各年度前5大销售客户与实际不符，经查，深圳鹏城的审计底稿中没有记录对绿大地前5大销售客户的审计程序。 二、绿大地招股说明书披露的2006年销售收入中包含通过绿大地交通银行3711银行账户核算的销售收入，交通银行提供的资料显示，上述交易部分不存在。绿大地招股说明书披露，2006年12月31日货币资金余额为47，742，838.19元；其中，交通银行3711账户余额为32，295，131.74元。交通银行提供的资料显示，2006年12月31日的3711账户余额为4，974，568.16元。经查，深圳鹏

11、城没有向交通银行函证绿大地交通银行3711账户2006年12月31日的余额。 深圳鹏城未勤勉尽责，未对部分银行账户进行函证、未真实完整编制工作底稿，深圳鹏城的上述做法不符合中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条、中国注册会计师审计准则第1312号函证第十一条、中国注册会计师审计准则第1331号审计工作底稿第四条的规定。深圳鹏城未勤勉尽责造成其未发现绿大地在为发行上市所编制的财务报表中编造虚假资产、虚假业务收入，从而为绿大地出具无保留意见的审计报告，发表了不恰当的审计意见。深圳鹏城的上述行为违反了证券法第二十条关于为证券发行出具有关文件的证券服务机构和人员，必须严格履行法定职责，保证其

12、所出具文件的真实性、准确性和完整性的规定，构成了证券法第二百二十三条所述的违法行为。 以上违法事实，有司法机关认定文件，审计报告，相关工作底稿，相关人员谈话笔录等证据证明，足以认定。 根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据证券法第二百二十三条的规定，中国证监会、财政部决定：撤销深圳鹏城的证券服务业务许可。 当事人如果对本处罚决定不服，可在收到本处罚决定书之日起60日内向中国证监会或财政部申请行政复议，也可在收到本处罚决定书之日起3个月内直接向有管辖权的人民法院提起行政诉讼。复议和诉讼期间，上述决定不停止执行。 中国证监会财政部 2013年5月15日审计师的罪与罚绿大地虚假陈述

13、案拉审计机构下水绿大地虚假陈述案拉审计机构下水 鹏城鹏城“烟消云散烟消云散”瑞华恐成瑞华恐成“替罪羊替罪羊”（2014年年09月月25日，来源：证券日报）日，来源：证券日报）9月22日，有媒体曝光由上海市李国机律师事务所龙静文律师代理的上海周姓股民诉绿大地虚假陈述索赔案，获昆明市中级人民法院立案，原告要求绿大地公司以及为绿大地上市做审计工作的瑞华会计师事务所共同赔偿投资者损失。如果上述报道属实的话，那么，该案件将是上市公司审计机构首次被列为第一被告并被立案。有律师称，如果鹏城当初是自行解散，而人员被国富浩华会计师事务所吸收的话，那么瑞华会计师事务所则不应承担相应责任；如果当初鹏城是被合并的，那

14、么合并后的企业将承担相应责任。9月22日，有媒体曝光由上海市李国机律师事务所龙静文律师代理的上海周姓股民诉绿大地虚假陈述索赔案，获昆明市中级人民法院立案，原告要求绿大地公司以及为绿大地上市做审计工作的瑞华会计师事务所共同赔偿投资者损失。如果上述报道属实的话，那么，该案件将是上市公司审计机构首次被列为第一被告并被立案。次日，瑞华会计师事务所便公开发表声明称，“瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）从未承担过绿大地的上市审计业务”。审计机构遭起诉回顾绿大地被告始末，2010年3月18日，绿大地发布关于收到中国证监会立案调查通知的公告称，公司涉嫌信息披露违规被中国证监会立案调查。2011年3月18日，绿大

15、地公告控股股东、董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪，被公安机关逮捕。据悉，昆明市中级人民法院（以下简称：昆明中院）对绿大地欺诈发行股票案作出一审判决，法院认定绿大地公司犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处罚金1040万元；何学葵被判处有期徒刑10年并处罚金，蒋凯西、庞明星、赵海丽、赵海艳等也分别被判处6年至2年3个月不等有期徒刑并处罚金。在法定上诉期内，何学葵等5名被告向云南省高级人民法院提出上诉。2013年4月3日，云南省高级人民法院作出刑事裁定书，裁定驳回上诉，维持原判，故该刑事判决生效。在上述案件刑事判决生效后，绿大地的股民纷纷开始了维权索赔起诉。值得注意的是，按照惯

16、例，股民维权主要对象是违法的上市公司，而此次却有媒体表示，有周姓投资者向云南省昆明市中级人民法院起诉，要求绿大地公司以及为绿大地上市做审计工作的瑞华会计师事务所共同赔偿投资者损失。有律师表示，投资者将为上市公司出具审计报告的会计师事务所列为第一被告，法院受理此类案件表明，以后会计师事务所在为上市公司出具审计报告中如果未尽到勤勉义务，也可能承担过错赔偿责任。瑞华声明不承担法律责任对此，瑞华会计师事务所于9月23日公开发表声明称，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）从未承担过绿大地的上市审计业务。为绿大地提供上市审计服务的会计师事务所是深圳鹏城会计师事务所有限公司（以下简称：鹏城）。鹏城注销后，其人员

17、被多家会计师事务所吸收。原国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）与鹏城是两个完全不同的独立法律主体，两者之间无任何承继关系，彼此不承担任何法律责任与义务。那么，瑞华会计师事务所到底是否应该继承鹏城的应负的责任呢？对此，北京威诺律师事务所主任合伙人杨兆全律师向证券日报记者解释道：“如果鹏城当初是自行解散，而人员被原国富浩华会计师事务所吸收的话，那么，瑞华会计师事务所则不应承担相应责任；相反，如果鹏城不是自行解散，而是被合并的话，那么，合并后存在的企业应该承担相应责任。”也就是说，瑞华会计师事务所是否应承担起鹏城的责任主要还应该看鹏城当初是被合并的还是自行解散的。那么，这是否就说明会计师事务所在违法审计后，只要通过解散便可逃避责任呢？对此，杨兆全表示，公司解散后如果发现有新的债务，并且被法院得到确认的，那么，公司在清算之时如果还有财产的话，这个财产应该拿出来冲抵债务。如果清算之时没有剩余财产的话，债权人将得不到赔偿。“一般来说，在上市公司造假过程中，会计师事务所很难获得巨额利润或其它利益，因此，会计师事务所不太可能冒着解散的风险来进行造假，如果有造假的情形，应该是公司抱有侥幸的心理。”杨兆全律师表示，如果会计师事务所参与造假情况严重，那么，会计师事务所或直接负责的会计师还要承担刑事责任。而据记者了解，鹏城2012年确实与国富浩华会计师事务所进行了合并，相关人员和业务并入国