第5章长期股权投资

1、第五章长期股权投资第一节 长期股权投资初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则概念：企业准备长期持有的权益性投资企业准备长期持有的权益性投资。划分条件：1、控制（1）直接拥有半数以上表决权资本；（2）间接拥有半数以上表决权资本；（3）直接和间接拥有半数以上表决权资本；2、具有共同控制的权益性投资；3、具有重大影响的权益性投资；4、公允价值不能可靠计量的零星权益性投资。第一节 长期股权投资初始计量（二）长期股权投资初始计量原则（1）按初始投资成本入账 区分合并和非合并方式。（2）实际支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利。第一节 长期股权投资初始计量 二、企业合并形成的长

2、期股权投资合并分类：1、按合并企业行业类型 吸收合并：A+B=A 新设合并：A+B=C 控股合并：A+B=A+B (A B)2、按企业之间关系 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并第一节 长期股权投资初始计量（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本支付的合并对价账面价值的差额，计入资本公积（溢价）； 初始投资成本支付的合并对价账面价值的差额，冲减资本公积（溢价），不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。借：长期股权投资（被合并

3、方所有者权益账面价值份额）贷：银行存款（账面价值） 库存商品（账面价值） 资本公积（差额）第一节 长期股权投资初始计量 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 资本公积资本溢价 （首先冲减） 盈余公积 （再次冲减） 利润分配未分配利润 （最后冲减） 贷：银行存款（账面价值） 库存商品（账面价值） 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资成本，按发行权益性证券面值总额作为股本。初始投资成本支付的合并对价账面价值的差额，计入资本公积（溢价）；初始投资成本支付的合并对价账面价值的差额，冲减资本公积（溢价），不足

4、冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。第一节 长期股权投资初始计量（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1、购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并成本为购买日付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。其中：固定资产、无形资产计入营业外收入或营业外支出；金融资产计入投资收益；存货按公允价值确认收入，按账面价值确认成本。借：长期股权投资（资产公允价值） 借：主营业务成本贷：主营业务收入 贷：库存商品（账面价值） 应交税费销项第一节 长期股权投资初始计量借：长期股权投资（资产公允价值） 借：长期股权投资 累计折旧（账面将价值） 营业

5、外支出贷：固定资产（账面将价值） 累计摊销 营业外收入 贷：无形资产2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，合并成本为购买日发行权益性证券的公允价值。借：长期股权投资贷：股本 资本公积股本溢价第一节 长期股权投资初始计量三、非企业合并方式取得的长期股权投资1、支付现金 按支付价款作为初始投资成本；2、发行权益性证券 按发行权益性证券的公允价值做初始投资成本。第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法适用条件：1、控制； 2、不具有控制、共同控制或重大影响而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 成本法 权益法 成本法 20% 50% 第二节 长期股权投资的后续计量 科目使

6、用银行存款 长期股权投资 投资收益 应收股利 投资时 取得现金股利时 成本第二节 长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法（一）科目设置 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 第二节 长期股权投资的后续计量（二）取得时会计处理两种情况：1、初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 （不需调整）2、初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 （计入营业外收入）第二节 长期股权投资的后续计量（三）投资损益的确认1、统一会计政策和会计期间2、以取得时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后，作为确认投资损益的基础。注意：对被投资单位净损益调整时，应考虑重要性原则。第二节 长期股权投资的后续计量（四）取得现金股利的会计处理 银行存款 长期股权投资-成本 投资时 投资收益 长期股权投资-损益调整 应收股利 计算应分股利时 取得现金股利时 第二节 长期股权投资的后续计量(五）超额亏损的会计处理按下列顺序处理：1、冲减长期股权投资账面价值；2、冲减长期应收项目；3、确认预计负债；4、若还有未确认的亏损分担额，做备查处理。第二节 长期股权投资的后续计量（六）其他权益变动的确认 资本公积其他