基础会计Ch制造业企业主要业务的会计核算5

1、1复习z主营业务的核算z其他业务的核算z营业税金及附加的核算z期间费用的核算z结转本年利润的核算2主营业务的核算借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）借：银行存款 贷：应付账款借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品确认收入确认收入确认成本确认成本3其他业务的核算借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：原材料确认收入确认收入确认成本确认成本4营业税金及附加的核算借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城市维

2、护建设税 应交教育费附加5期间费用的核算借：管理费用 销售费用 财务费用 贷：银行存款6结转本年利润借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用7关于结转z所谓结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。y这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。 8一、供应过程的结转一、供应过程的结转 例1：东方公司采购甲材料5000公斤，单价10元，采购费用500元，开出转账支票支付货款，材料尚未入库。借：在途物资 50500 贷：银行存款 50500例2：上述

3、材料验收入库，按其实际成本转账。借：原材料 50500 贷：在途物资 50500z 在途材料减少，库存材料增加，即将在途材料转至库存材料。9二、生产过程的结转二、生产过程的结转z 结转制造费用y料、工、费：直接材料、直接人工和制造费用。y直接材料和直接人工直接计入生产成本 借：生产成本 贷：应付职工薪酬、原材料等y制造费用则间接转入生产成本x企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，先通过制造费用归集借：制造费用 贷：原材料、应付工资等x期末再按一定的标准(如生产小时)分配结转到生产成本中借：生产成本 贷：制造费用10z 结转生产成本y经过一定的生产加工过程，生产费用归集在“生产成

4、本”账户的借方y该借方发生额并非本月完工产品的成本，而是本月发生的生产费用y为便于理解，我们通常假定当月产品全部完工入库，这样结转本月完工入库产品的实际成本。例3：东方公司生产a、b两种产品(单位成本10元)，生产成本的借方发生额a：10000元，b：20000元，a产品全部未完工，b产品2000件全部完工。借：库存商品b 20000 贷：生产成本b 20000z 生产完工之后，生产成本归集的费用(料、工、费)全部结转到库存商品账户中。a产品全部未完工，则不予结转，留待下月继续加工。11三、销售过程的结转三、销售过程的结转 z 结转已销产品成本y简单地说，销售过程的业务主要体现在两个方面，x一

5、是销售收入的增加，借；应收账款、银行存款等，贷：主营业务收入。x二是库存商品的减少，即结转已经销售商品的生产成本。y可能的分录：借：主营业务成本，贷：生产成本y销售的是库存商品，应该将库存商品转至销售成本。y在制造成本法下，商品的销售成本=单位生产成本销售数量。例4：东方公司销售1000件结转其销售成本借：主营业务成本 10000(101000) 贷：库存商品 10000 12四、财务成果的结转四、财务成果的结转 z 财务成果的结转主要是两笔分录。y其一是各收入、收益类账转至本年利润的贷方；y其二是费用支出类账结转至本年利润的借方。借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益 贷：本年

6、利润借：本年利润 贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出等z 收入类账户增加本年利润，故转至其贷方，支出类账户减少本年利润，故转至其借方。z 与本年利润账户发生关系的都是损益类账户，各损益类账户结转后都没有余额。y收入类账产平时发生时登记在贷方，为将其转平，应该结转其相反方向借方，根据借贷记账规则，借：收入类账户，贷：本年利润。y费用、支出账户的结转则与之相反。13z结转所得税y以此为基础，便可计算结转所得税y所得税是一项费用，同样应冲减本年利润，即借：本年利润，贷：所得税费用y经过此笔结转，本年利润的贷方余额则为净利润。 14五、年终有关账项

7、的结转五、年终有关账项的结转 z 本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户，借：本年利润 贷：利润分配未分配利润。如为亏损则作相反分录。z 年终利润分配各明细账只有未分配利润有余额，需将其他明细账转平，借：利润分配一未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积、向投资者分配利润等。z 最后需要说明的是，在实际工作中，账册登满一页时，发生额合计和余额转入下页，以及年终将旧账余额转入新账，亦称结转。15习题讲解（1）销售A产品1 000件，每件售价80元，增值税销项税额13 600元，款已通过银行收讫。借：银行存款借：银行存款 93

8、600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600（2）企业同城销售给民嘉公司B产品900件，每件售价100元，但货款、税款尚未收回，假设增值税税率17%。借：应收账款借：应收账款民嘉公司民嘉公司 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15 30016（3）结转已售A、B产品的成本，其中：A产品的产品成本60 000元，B产品的产品成本70 000元。借：主营业务成本借：主营业务成本 130 000 贷：库存商品贷：库存商品A商

9、品商品 60 000 B商品商品 70 000（4）以银行存款支付销售A、B产品的销售费用2 000元。借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 00017（5）根据规定计算应纳城市维护建设税8 500元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8 500 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 8 500 （6）采购人员外出回来报销差旅费550元，余款以现金交回（原已预支600元）。借：库存现金借：库存现金 50 管理费用管理费用 550 贷：其他应收款贷：其他应收款 60018（7）以现金支付厂部办公费1 000元。借：管理费用借：管理费用 1

10、 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000（8）摊销应由企业管理部门负担的本期财产保险费200元。借：管理费用借：管理费用 200 贷：预付账款贷：预付账款 200（9）收到本期出租包装物租金收入3 020元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 02019（10）根据上述业务结转损益类账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 170 000 其他业务收入其他业务收入 3 020 贷：本年利润贷：本年利润 173 020借：本年利润借：本年利润 142 250 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 130 000 营业税金及附加营业税金及附加 8

11、500 销售费用销售费用 2 000 管理费用管理费用 1 75020第七节 财务成果：利润形成和分配的核算一、财务成果及其构成一、财务成果及其构成 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。21利润的构成与计算利润的构成与计算营业利润 = 营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益 +投资收益利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税22二、投资收益的核算二、投资收益的核算1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债

12、券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。232.核算举例核算举例【例例】企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。转让时获取利得转让时获取利得 借：银行存款 106 116 贷：交易性金融资产 100 000 投资收益 6 116确认应收股利确认应收股利借：应收股利 2 000 贷：投资收益 2 00024 企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：交易性金融资产 10 000 贷：银行存款 10 00025三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系

13、的各项收入和支出。2.营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、捐赠支出。263.账户设置账户设置274.核算举例核算举例【例例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000【例例】企业用银行存款支付罚款。 借：营业外支出借：营业外支出 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 00028四、企业净利润形成的核算四、企业净利润形成的核算1.净

14、利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。2.计算公式：计算公式：293.所得税所得税（1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率其中：应纳税所得额利润总额其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目30（3）账户设置）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。 （4）核算举例）核算举例所得税费用应交税费所得税费用所得税费用【例例】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 3

15、 3003 300 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3 3003 300314.4.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用成本成本32（2）核算举例）核算举例【例例40】北方公司经汇总12月份取得投资收益8 116元，营业外收入4 000元，营业外支出3 000元。 1-11月已累计实现利润90 000元，已预交所得税29 700元，若该年度应纳税所得额恰好为该年度会计利润总额，所得税税率为33%。33z 结转主营业务收支、其他业务收支、主营税金及附加、期间费用借：主营业务收入 70 000 其

16、他业务收入 5 000 贷：本年利润 75 000借：本年利润 74 116 贷：主营业务成本 43 696 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 2 220 管理费用 16 800 销售费用 8 000 财务费用 40034借：投资收益 8 116 贷：本年利润 8 116借：营业外收入 4 000 贷：本年利润 4 000借：本年利润 3 000 贷：营业外支出 3 000结转投资净收益、营业外收支35计算所得税费用（75 000+8 116+4 000-74 116-3 000）+90 000=100 000100 000*33%=33 00033 000-29 700=3 300本

17、年度实现的利润总额本年度应交所得税本月应交所得税36 借：所得税费用 3 300 贷：应交税费应交所得税 3 300 借：本年利润 33 000 贷：所得税费用 33 000所得税的核算及结转所得税的核算及结转37 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。3843 69643 6962 2202 2203 0003 00016 80016 8004004008 0008 0003 0003 00033 00033 00043 6962 2203 00016 8004008 0003 00033 00077 116销售费用销售费

18、用所得税费用所得税费用营业税金及附加营业税金及附加110 11670 0005 0008 1164 00070 0005 0008 1164 00090 0005 0008 1164 000177 11670 000177 116110 11667 00039五、企业利润分配业务的核算五、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的含义（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、任意公积金，分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + 年初未年初未分

19、配利润分配利润 40（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序提提 取取任任 意意公积金公积金支付优先股股利支付优先股股利41（四）核算举例（四）核算举例【例例】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。67 00067 00067 000110 116177 116会计分录：会计分录： 借：本年利润 67 000 贷：利润分配未分配利润 67 00042企业出现亏损怎么办？z 以

20、前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和任意公积金。z 公司在提取法定盈余公积和任意公积金之前，不得向投资者分配利润。如何弥补？z 用以后年度实现的利润弥补y税前利润：弥补期限不超过5年y税后利润：超过5年期限之后z 用以前年度提取的盈余公积弥补43企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入44 计算公式为： 提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金：67 000元10% =6 700元 任意公积金： 67 000 元5% =3 350元会计分录：会计分录： 借：利润分配提取法定盈余公积 6 700 提取

21、任意公积金 3 350 贷：盈余公积提取法定盈余公积 6 700 提取任意公积金 3 350【例例41】企业提取法定盈余公积金和任意公积金。45盈余公积的两种用途z弥补亏损z转增资本y先办理增资手续y按股东原有股份比例结转y转增后的盈余公积不得少于注册资本的25%46借：盈余公积 40 000 贷：实收资本A 20 000 B 14 000 C 6 000【例例42】将盈余公积金转增股本47 借：利润分配应付股利 30 000 贷：应付股利 30 000【例例41】企业分配给股东现金股利。48 分配股票股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 贷：股本贷：股本49企业期

22、末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 业务基本含义：利润分配利润分配提取任意公积金提取任意公积金50结清有借方发生额明细账户会计分录：（1）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配提取任意公积金提取任意公积金 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）借：利润分配借：利润分配其他转入其他转入 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润51复习 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务52资金筹集借：