项目九流动负债

1、项目九 流动负债 项目九项目九 流动负债流动负债 通过学习本项目, 应该明确流动负债的性质、特征、分类与计价原则; 掌握应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应付金额肯定的流动负债的会计处理, 应交流转税、应付职工薪酬、应付股利等应付金额视经营情况而定的流动负债的会计处理, 应付产品质量担保债务等应付金额需要估计的流动负债的会计处理。 项目九项目九 流动负债流动负债1.流动负债概述2.短期借款3.应付款项概述4.公允价值变动计入当期损益的金融负债5.应付款项中的职工薪酬6.应付款项中的应交税费 任务一任务一 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的特点1、概念2、流动负债具有以下四个特点:

2、(1) 偿还期短, 需要在1 年或超过1 年的一个营业周期内偿还。(2) 到期必须用流动资产或新的流动负债偿付。(3) 举债的目的一般是为了满足生产经营的临时周转需要, 周转快, 数额较小。(4) 除短期借款、交易性金融负债和带息应付票据外, 一般不需要支付利息。二、流动负债的分类二、流动负债的分类1.按形成方式划分2.按应付金额是否肯定划分 三、流动负债的计量三、流动负债的计量 任务二任务二 短期借款短期借款一、短期借款的种类一、短期借款的种类1、概念2、种类生产周转借款或商品周转借款、临时借款、结算借款。二、短期借款的账务处理二、短期借款的账务处理（一）无利息核算时1、借入时借：银行存款

3、贷：短期借款2、归还时，与借入时相反。 任务二任务二 短期借款短期借款二、短期借款的账务处理二、短期借款的账务处理（二）有利息核算时，通常作为财务费用计入当期损益。1、按月支付利息或收回本金时一并支付，数额不大，借：财务费用 贷：银行存款2、按季（或按半年）计收利息，或者到期收回本金一并支付，数额较大时，A、应当按月计提，借：财务费用 贷：应付利息B、支付利息时，借：应付利息（已计提的利息） 财务费用（尚未计提利息）财务费用（尚未计提利息） 贷：银行存款（支付的利息） 例题见教材221 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述一、应付账款一、应付账款1、概念2、应付账款的入账时间的确认A、理论上

4、B、实际上，货票同到，待货入库后，按发票账单上的确认；月末货到票未到，暂估入账。 企业确实无法支付的应付账款，作为计入当期损益的利得列入营业外收入。3、应付账款的计价按未来应付金额入账。 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述一、应付账款一、应付账款4、应付账款的账务处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述二、应付票据二、应付票据1.1.应付票据的概念应付票据的概念与应付账款不同，应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺的票据作为凭据。根据承兑人不同，分商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.2.应付票据的账务处

5、理应付票据的账务处理 （1）A、购入货物时， 借：原材料 应交税费增（进项税） 贷：应付票据B、对银行承兑汇票，按万分之五付手续费，借：财务费用 贷：银行存款 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述二、应付票据二、应付票据2.2.应付票据的账务处理应付票据的账务处理 （2）带息票据，期末计息时，借：财务费用 贷：应付票据（3）票据到期，付款时，A，不带息的，借：应付票据 贷：银行存款B，带息的，借：应付票据（账面余额） 财务费用（应计未计利息） 贷：银行存款 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述二、应付票据二、应付票据2.2.应付票据的账务处理应付票据的账务处理（4）A，不带息的到期无力偿还

6、时，属于商业承兑汇票的，借：应付票据（面值） 贷：应付账款B，不带息的到期无力偿还时，属于银行承兑汇票的，借：应付票据（面值） 贷：短期借款（5）带息的到期无力偿还时，借：应付票据（账面余额） 财务费用（应计未计利息） 贷：应付账款/短期借款罚款支出计入营业外支出。 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述三、预收账款1.预收账款的概念和内容2.预收账款的账务处理教材225 四、应付股利1、概念企业分配的股票股利不通过应付股利 核算。2、应付股利的核算确认应付时，借：利润分配应付股利 贷：应付股利支付时，借：应付股利 贷：银行存款 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述四、应付股利3.对应付股利

7、的检查企业缴纳所得税后利润的分配顺序：（1）弥补以前年度的亏损（2）提取法定盈余公积金（3）提取公益金（4）向投资者分配利润以前年度的亏损未弥补完的，不得提取法定盈余公积金和公益金，在企业未提取法定盈余公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润。 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述五、其他应付款五、其他应付款 其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费以外的其他各种应付、暂收的款项, 包括应付租入包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付或暂收所属单位、个人的款项。当发生其他应付、暂收款项时，借：银行存款/管理费用 贷：其他应付款付

8、还或转销时，借：其他应付款 贷：银行存款 任务三任务三 应付款项概述应付款项概述 ( (不讲) ) 任务四任务四 公允价值变动计入当期损益的金融负债公允价值变动计入当期损益的金融负债一、公允价值变动计入当期损益的金融负债的确认与计量二、公允价值变动计入当期损益的金融负债的核算(1) 企业发生交易性金融负债时, 按收到的款项, 借记“银行存款冶账户, 按发生交易费用, 借记“投资收益”账户, 按公允价值, 贷记“交易性金融负债本金”户。(2) 资产负债表日, 按交易性金融负债的面值和票面利率计算的应付未付利息, 借记投资收益冶账户, 贷记“应付利息”账户; 同时, 按交易性金融负债的公允价值高于

9、其面余额的差额, 借记“公允价值变动损益”账户, 贷记“交易性金融负债公允价变动”账户, 公允价值低于其账面余额的差额编制相反的会计分录。(3) 处置交易性金融负债时, 按账面余额, 借记“交易性金融负债本金”账户借记或者贷记“交易性金融负债公允价值变动”账户, 按支付的款项, 贷记“银存款冶账户, 按其差额, 借记或贷记“投资收益”账户; 同时, 按存续期间公允价值计变动额, 借记或贷记“公允价值变动损益”账户, 贷记或借记“投资收益”账户。 任务五任务五 应付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容1、概念2、核算内容3、职工包括三类人员： 任务五任务五 应

10、付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬- -二、职工薪酬的确认二、职工薪酬的确认1、账户：应付职工薪酬 明细： -工资 -职工福利 -社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利 -辞退福利 -股份支付注：企业当月的职工薪酬不论是否在当月支付，都应通过此科目核算。 任务五任务五 应付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬- -三、货币性职工薪酬三、货币性职工薪酬（一）工资总额的构成包括六部分1、工资的计算2、工资的结算大多数企业银行代发，同时结转代扣和代垫款项，A、借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款B、代扣款项，借：应付职工薪酬工资 贷：应付职工薪酬工会经费、住房公积金、

11、社会保险费、其他应付款C、代扣个人所得税，借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 任务五任务五 应付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬- -三、货币性职工薪酬三、货币性职工薪酬D、代垫款项，代垫职工医疗费、水电费等。借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款（二）职工福利费1、概念2、内容3、核算对于职工福利费，可以据实列支，也可以先提后用。A、据实列支：确认时，借：成本、费用 贷：应付职工薪酬职工福利同时，借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款/库存现金适合于开支不大的小型企业。 任务五任务五 应付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬- -三、货币性职工薪酬三、货币性职工薪酬（二）职工

12、福利费B、先提后用：确认时，借：成本、费用 贷：应付职工薪酬职工福利同时，借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款/库存现金关键：对提而不用的福利费不符合负债的定义，企业提取的福利费年末应没有余额，如果当年提取的福利费大于实际支出，应冲回，相反就补提。 同时修订次年的提取比例，适合于福利费开支较大的大、中型企业。 任务五任务五 应付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬- -三、货币性职工薪酬三、货币性职工薪酬（三）工会经费和职工教育经费1、概念2、核算提取比例，分别按照职工工资薪金总额的2%和不高于2.5%的比例计量计入成本费用。计提时，借：成本、费用 贷：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费支付

13、时，借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 贷：银行存款 任务五任务五 应付款项中的职工薪酬应付款项中的职工薪酬- -三、货币性职工薪酬三、货币性职工薪酬（四）住房公积金1、概念2、核算单位和个人的缴存比例，不得低于职工上一年度月平均工资的5%。A、单位代扣代缴时，借：应付职工薪酬工资 贷：应付职工薪酬住房公积金B，计入成本费用时，借：成本、费用 贷：应付职工薪酬住房公积金C、上交时，借：应付职工薪酬住房公积金 贷：银行存款 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费1、概念2、内容一、应交增值税（一）纳税人一般纳税人小规模纳税人（二）税目和税率（三）计税方法一般纳税人1、计算公式

14、2、准予扣除项目和不准予扣除项目小规模纳税人，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费一、应交增值税（四）明细账的设置借方设置：五个A、进项税额B、已交税金C、减免税款D、出口抵减内销产品应纳税额E、转出未交增值税贷方设置：四个A、销项税额B、出口退税C、进项税额转出D、转出多交增值税 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费二、未交增值税 核算月终转入的未交和多交的增值税税额，贷方：贷方：自“应交增值税”明细账转入的未交增值税；借方：借方：自“应交增值税”明细账转入的多交增值税和本月缴纳以前月份未交

15、的增值税；贷方余额：贷方余额：为未交的增值税；借方余额：借方余额：为多交的增值税，可抵下月应缴数。 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费（五）一般纳税人的账务处理 1、一般购销业务 2、购入农产品以上两种情况正常记账 3、不予抵扣项目（1）能确定不予抵扣时，计入成本（2）不能确定能否予抵扣时，先计入进项税额，改变用途时，再记入进项税额转出 4、视同销售业务 * * *5、转出多交或未交增值税（六）小规模纳税人的账务处理不能抵扣进项税，只能开普票，含税销售额，应转换成不含税的。 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费二、消费税（一）销售应税消费品1、纳税人2、税

16、目3、计税方法4、账务处理特点：在征收增值税的基础上再征收一道消费税，价内税计提时，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税交纳时，借：应交税费应交消费税 贷：银行存款发生销售退回或退税时，借：应交税费应交消费税/银行存款 贷：营业税金及附加 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费二、消费税（二）自产自用应税消费品特点：用于连续生产应税消费品的，不纳税，自用于其他方面的，于移送使用时纳税。（三）委托加工应税消费品（四）随同应税消费品出售的包装物（五）出租、出借包装物收取的押金（六）已作价随同应税消费品销售包装物加收的押金（七）进口应税消费品 任务六任务六 应付款项中的应交税费

17、应付款项中的应交税费三、应交营业税1、纳税人2、税目和税率3、计税方法4、账务处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费四、应交资源税1、税目及计税方法开采原油过程中用于加热、修进的原油，免税。2、账务处理A、销售应税产品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税B、自产自用的应税产品借：生产成本/制造费用 贷：应交税费应交资源税C、收购未税矿产品D、外购液体盐加工固体盐 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费五、城建税和教育费附加（一）1、概念2、计税依据3、计税比例。（二）账务处理A、企业主营或附营业务应交的借：营

18、业税金及附加 贷：应交税费应交城建税/应交教育费附加B、出售固定资产应交的借：固定资产清理 贷：应交税费应交城建税/应交教育费附加C、交纳时借：应交税费应交城建税/应交教育费附加 贷：银行存款 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费六、应交房产税、土地使用税和车船使用税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例。（二）账务处理A、计提时，借：管理费用 贷：应交税费应交房产税/应交土地使用税/应交车船使用税B、交纳时借：应交税费应交房产税/应交土地使用税/应交车船使用税 贷：银行存款 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费七、应交印花税（一）1、概念2、计税依据3、计

19、税比例。（二）账务处理特别注意：不通过特别注意：不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。借：管理费用 贷：银行存款 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费八、应交车辆购置税和耕地占用税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例（二）账务处理特别注意：不通过特别注意：不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。1 1、车辆购置税车辆购置税借：固定资产 贷：银行存款2、耕地占用税借：无形资产/开发成本/投资性房地产 贷：银行存款 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费九、应交契税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例（二）账务处理特别注意：不通过特别注意：不通过

20、“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。借：无形资产/开发成本/投资性房地产 贷：银行存款 任务六任务六 应付款项中的应交税费应付款项中的应交税费十、应交矿产资源补偿费（一）1、概念2、计税依据3、计税比例（二）账务处理一、单项选择题1.委托加工应纳消费税物资(非金银首饰) 收回后直接出售的, 其由受托方代扣代缴的消费税, 应计入( )账户。A、营业税金及附加 B、委托加工物资 C、管理费用 D、应交税费应交消费税2.因采购商品开出面值400 000元、利率10%、期限3 个月的商业汇票一张。该票据到期时应当支付的金额为( )元。A、400 000 B、440 000 C、410 000 D、

21、415 0003.因山洪暴发毁损库存材料一批, 实际成本为20 000元, 收回残料800 元和保险公司赔偿11 600元。如果该材料的增值税税率为17%, 则该材料的非常损失净额是( )元。A、7 600 B、18 800 C、8 400 D、11 0004.下列不征收营业税的是( )。A、销售不动产一栋 B、邮电部门销售信封C、某汽车修理厂修理汽车 D、保险公司的承保业务5.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿, 应当借记( )账户。A、在建工程 B、研发支出 C、销售费用 D、管理费用6.小规模纳税企业购入原材料一批, 价款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 运输费为500 元

22、。该批原材料的入账价值为( )元。A、19 500 B、23 900 C、20 500 D、23 3007.到期不能兑付的商业承兑汇票, 未签发新的票据时, 应付票据账面余额应当转入( )A、应收账款 B、应付账款 C、坏账损失 D、其他应付款8.某增值税一般纳税人盘点存货时发现外购商品发生变质, 实际成本为50 万元: 如果购入时确认的进项税额为8郾5 万元, 则计入“ 待处理财产损益冶账户的金额为( )万元A、50 B、60.2 C、58.5 D、70.29.无须支付的应付款项, 经确认后作为( )处理。A、坏账准备 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入10.将生产的应税消费品直

23、接对外销售应交的消费税, 应当通过( )账户核算。A、主营业务成本 B、营业税金及附加 C、其他业务成本 D、生产成本11.银行承兑汇票到期无法偿付时, 应当进行的处理是( )。A、不进行账务处理 B、转作其他应付款 C、转作短期借款 D、转作应付账款12.自产的应税矿产品用于产品生产应交的资源税, 应当通过( )账户核算。A营业税金及附加 B主营业务成本 C生产成本 D制造费用二、多项选择题1、应当通过“应交税费”账户核算的税金有( )。A、消费税 B、营业税 C、土地增值税 D、城市维护建设税2、企业在生产经营过程中, 因购入货物而发生的债务有( )。A、应付账款 B、长期应付款 C、应付票据 D、预收账款3、不通过“应交税费”账户核算的税金有( )。A、车辆购置税 B、耕地占用税 C、契税 D、印花税4、下列项目中, 属于职工薪酬的有( )。A、工伤保险 B、非货币性福利 C、津贴和补贴 D、辞退福利5、支付短期借款利息时, 可能借记的账户有( )。A、短期借款 B、