第七章 个人所得税个体工商户经营所得

1、第七章第七章 个人所得税会计个人所得税会计目录目录 第一节第一节.个人所得纳税人和征税个人所得纳税人和征税对象对象 第二节第二节.个人所得税税款计算个人所得税税款计算（个体工商户（个体工商户 . 经营所得应纳税经营所得应纳税额）额） 第三节第三节.个人所得税会计核算个人所得税会计核算第七章第七章 第二节第二节.个人所得税税款计算个人所得税税款计算 个体工商户个体工商户 . 经营所得应纳税额经营所得应纳税额个体工商户个体工商户 . 经营所得应纳税额经营所得应纳税额学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标 了解个人所得税的相关基础知识了解个人所得税的相关基础知识 掌握个人所得税应纳税额的确认掌

2、握个人所得税应纳税额的确认 掌握个人所得税税款的计算掌握个人所得税税款的计算（二）技能目标（二）技能目标 能够灵活运用所学知识对案例进行分别能够灵活运用所学知识对案例进行分别具备运用理论知识进行个人所得税会计处理具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力的能力个体工商户个体工商户 . 经营所得应纳税额经营所得应纳税额 (一一)个体工商业户的生产、个体工商业户的生产、经营所得指：经营所得指：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取

3、得的所得、得、个人经政府有关部门批准，取得执照；从事办学、医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照；从事办学、医疗、咨询以及其他有尝服务活动询以及其他有尝服务活动取得取得的的所得所得其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应交上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应交所得。所得。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人家个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人家庭、成员及其相关人员支付与企业上产经营无关的消费性支庭、成员及其相关人员支付与企业上产经营无关的消费性支付及购买

4、汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者利付及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者利润分配，合并为投资者个人的生产经营所得，依靠润分配，合并为投资者个人的生产经营所得，依靠“个体工商个体工商户的生产经营所得户的生产经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。个体工商户个体工商户 . 经营所得应纳税额经营所得应纳税额（二（二)税率的选择税率的选择个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的承包经营。承租经营所得：个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的承包经营。承租经营所得：适用适用5%35%的超额累进税率（个人独资企业合伙企业的生产经营所得也适用）的超额累进税率（个人独资企业

5、合伙企业的生产经营所得也适用）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算(1).收入总额是指个体工商户从事生产、经营以收入总额是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入及营业外收入。括主营业务收入、其他业务收入及营业外收入。(2).成本、费用和损失是指个体工商户从事生产、成本、费用和损失是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出。间费用和营业外支出。1、应纳所得税额的确定、应纳所

6、得税额的确定 个体工商户的生产、经营所得，应以其每一纳税年度的收个体工商户的生产、经营所得，应以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为所得额。其中：入总额减除成本、费用以及损失后的余额为所得额。其中： 对于账册健全的个体工商户，实行按年计算，对于账册健全的个体工商户，实行按年计算，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额作为应纳所得税额，按用以及损失后的余额作为应纳所得税额，按适用税率计算应纳税额。其应纳税额可按下适用税率计算应纳税额。其应纳税

7、额可按下列公式计算：列公式计算： 应纳税额应纳税额=应纳税额应纳税额*适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 实际使用上述公式时应注意以下规定：实际使用上述公式时应注意以下规定：2、 账册健全的个体工商户应纳税额的计算账册健全的个体工商户应纳税额的计算 (5)个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出,凡有合法的凡有合法的证明证明,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的部分不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的部分,准予准予扣除。扣除。 (6)个体工商户和从事生产经营的个人个体工商户和从事生产经营的个人,取得与生产经营活动无取得与生产经营活动无关的各项所

8、得关的各项所得,应分别使用各应税项目的规划定计算征收个人应分别使用各应税项目的规划定计算征收个人所得税。所得税。 (7)个人独资企业和合伙企业的投资者及其家庭发生的生活费个人独资企业和合伙企业的投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除用不允许在税前扣除;企业在生产经营投资者及其家庭生活共企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产用的固定资产,难以划分的难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况营类型、规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。数额或比例。 (8)个人独资企业和合伙企业计提的

9、各种准备金不得扣除。个人独资企业和合伙企业计提的各种准备金不得扣除。 （1）个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人）个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为的费用扣除标准统一确定为42000元每年，投资者的工资不得元每年，投资者的工资不得在税前扣除；个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从在税前扣除；个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。扣除。 (2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工

10、会经费、发生的职工福利费、职工教育费支出非别在工资薪金总额发生的职工福利费、职工教育费支出非别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。 (3)个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部的部分分,可据实扣除可据实扣除;超过部分超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。 (4)个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产

11、经营业务直接相关的业务招待费支出的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额按照发生额的的60%扣除扣除,但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。 实行查账征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，其实行查账征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，其会计核算应通过会计核算应通过“留存收益留存收益”和和“应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税”等等科目。在计算应交个人所得税时，借记科目。在计算应交个人所得税时，借记“留存收益留存收益”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税”科目：实际科目：实际 上交税款是，借记上交税款

12、是，借记“应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税”科目，袋记科目，袋记“银行存款银行存款”科目。科目。 例题：例题：某个体工商户当年全年经营收入某个体工商户当年全年经营收入500000元，其中生产元，其中生产经营成本、费用总额为经营成本、费用总额为400000元，计算全年应缴纳的个人所得元，计算全年应缴纳的个人所得税。税。二会计核算实务二会计核算实务1、个体工商户生产、经营所得个人所得的会计核算、个体工商户生产、经营所得个人所得的会计核算 应缴纳所得税额应缴纳所得税额=500000-400000=100000（元）（元） 应纳税额应纳税额=100000*30%-9750=20250 (元元) 会计分录如下： 计算应交个人所得税时 借：留存利润 20250 贷：应交所得税-应交个人所得税 20250 实际缴纳税款时; 借：应交所得税-应交个人所得税 20250 贷：银行存款呢 20250 个体工商户向实际经营所在地主管税务机个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报关申报 个体工商户的生产、经营所得，按照应纳个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收及损失后的余