费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

1、第三章第三章 费用在各种产品以及期间费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集费用之间的分配和归集( (费用的横向分配）费用的横向分配）2022-5-92教学目的和要求v掌握各项要素费用的归集与分配v掌握待摊与预提费用的归集与分配v掌握辅助生产费用的归集与分配v掌握制造费用的归集与分配v掌握废品损失与停工损失的归集与分配v掌握期间费用的归集与结转2022-5-93本章内容第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配第五节 废品损失和停工损失的核算第六节 期间费用的核算2022-5-94第一节 各项要素费用的分配一、

2、要素费用分配概述一、要素费用分配概述v产品成本明细帐是按产品品种等成本产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。项目分设专栏或专行。2022-5-95（一）用于产品生产的要素费用的归集与分配（一）用于产品生产的要素费用的归集与分配1、直接用于产品生产的各项要素费用、直接用于产品生产的各项要素费用（ 1）对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本）对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用项目的直接生产费用 应单独记入应单独记入“基本生产成本基本生产成本”总帐科目。总帐科目。v如果是某

3、一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。的成本项目。（2）对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用 应先记入应先记入“制造费用制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分

4、配转入然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。帐及所属明细帐制造费用等成本项目。2022-5-96（3 3）间接计入费用的分配）间接计入费用的分配第一、选择分配标准第一、选择分配标准 选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。准的资料比较容易取得，计算比较简便。v分配间接计入费用的标准主要有：分配间接计入费用的标准主要有：1 1、成果类、成

5、果类、2 2、消耗类、消耗类类、类、3 3、定额类，、定额类，第二、计算分配率第二、计算分配率 分配间接计入费用的分配率公式概括为：分配间接计入费用的分配率公式概括为： 费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额第三、计算各种产品的分配额第三、计算各种产品的分配额 某种产品或某分配对象应分配的费用该产品或对象的分某种产品或某分配对象应分配的费用该产品或对象的分配标准额配标准额费用分配率费用分配率2022-5-97v2、对于直接或间接用于辅助生产的费用、对于直接或间接用于辅助生产的费用v应计入应计入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行总帐及

6、所属明细帐有关项目进行归集归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的定的分配分配程序和分配方法，转入程序和分配方法，转入“基本生产成本基本生产成本”总帐和总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。（二）其他用途要素费用的归集与分配（二）其他用途要素费用的归集与分配 1、生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政、生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入项期间费用应分别计入“

7、营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年本年利润利润”科目，冲减当月损益。科目，冲减当月损益。 2、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入的费用等资本性支出，记入“在建工程在建工程”，“无形资产无形资产”等科目。等科目。2022-5-98二、材料费用的分配二、材料费用的分配 1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的确定材料的耗用量耗用量；v2、依据材料采购的原始成本

8、或者单价，结合存货计价、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料的方法，确定材料的价格价格。另外，材料的发出也可按计。另外，材料的发出也可按计划成本计价；划成本计价；v3、材料的分配需编制材料费用分配表。材料费用可按、材料的分配需编制材料费用分配表。材料费用可按车间或者材料种类编制。车间或者材料种类编制。v4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；v5、材

9、料费用的分配可按实际产量比例、定额消耗量比、材料费用的分配可按实际产量比例、定额消耗量比例或定额费用比例分配。例或定额费用比例分配。2022-5-99二、材料费用的分配二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配v1.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序： (1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量 (2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (

10、4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用2022-5-910v计算公式：计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位单位产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/ /各种产品定各种产品定额消耗量之和额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配某种产品应分配的原材料实际消

11、耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量的原材料实际消耗量材料价格材料价格( (单价）单价）v请问：材料价格请问：材料价格( (单价）是如何确定的？单价）是如何确定的？2022-5-911v举例举例P35v即时练习：即时练习：v某企业本月基本生产车间甲乙两种产品共同耗用某企业本月基本生产车间甲乙两种产品共同耗用A材材料料5700千克，每千克实际单价千克，每千克实际单价1.6元，共计元，共计9120元。元。单位产品单位产品A材料消耗定额分别为：甲产品材料消耗定额分别为：甲产品4千克，乙产千克，乙产品品1.5千克；本月产品产量分别为：甲产品千克；本月产品产量分别为：甲产品1200件，已件，已产品产品8

12、00件。件。v 要求：采用定额消耗量比例分配法和定额费用比例要求：采用定额消耗量比例分配法和定额费用比例分配法，计算甲乙产品共同耗用的分配法，计算甲乙产品共同耗用的A材料费用。材料费用。2022-5-9122.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用 2022-5-913第一节 各项要素费用的分配v计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种

13、产品原材料定额费用原材料费用分配率2022-5-914第一节 各项要素费用的分配例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2022-5-915（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元） B材料定额费用150889600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元） B材料定额费用1205848

14、00（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元）（2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460 (元)乙产品：156001.117160（元）2022-5-916v3、根据材料费用分配表编制会计分录v借：？v 贷：原材料2022-5-917（二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料燃料和动力和动力”成本项目。成本项目。 1、直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用、直接用于产品生产、专设成本

15、项目的燃料费用 （1）在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入）在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入“基本生产基本生产成本成本”总帐及其所属各种产品成本明细账的总帐及其所属各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 燃料费用的分配与原材料费

16、用的分配程序与方法相似。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序与方法相似。 2、直接用于辅助生产、专设成本成本项目的燃料费用、直接用于辅助生产、专设成本成本项目的燃料费用 计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐及其所属的明细帐有关项目总帐及其所属的明细帐有关项目 3、直接用于基本生产和辅助生产但没有专设成本成本项目的燃料费用、直接用于基本生产和辅助生产但没有专设成本成本项目的燃料费用 计入计入“制造费用制造费用”总帐及其所属的明细帐有关项目总帐及其所属的明细帐有关项目 4、用于产品销售或企业一级组织管理生产经营活动的燃料费用、用于产品销售或企业一级组织管理生产经营活动的燃料费用 计入计入“销售

17、费用销售费用”、“管理费用管理费用”总帐及其所属的明细帐有关项目总帐及其所属的明细帐有关项目2022-5-9185、费用分配的账务处理、费用分配的账务处理 借：？借：？ 贷：燃料（或原材料）贷：燃料（或原材料）、举例、举例华润工厂月份生产甲、乙两种产品共同耗用燃料元。甲产品华润工厂月份生产甲、乙两种产品共同耗用燃料元。甲产品本月生产件，燃料消耗定额公斤；乙产品本月生产件，本月生产件，燃料消耗定额公斤；乙产品本月生产件，燃料消耗定额公斤。燃料消耗定额公斤。要求：编制燃料费用分配表并据以编制会计分录要求：编制燃料费用分配表并据以编制会计分录2022-5-919（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的

18、发出和摊销1.包装物的发出包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基基本生产成本本生产成本”等总账科目。等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入费用，记入“销售费用销售费用”科目。科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入务费用，记入“其他业务支出其他业务支出”科目。科目。v2.出借、出租包

19、装物出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入入“销售费用销售费用”科目。科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出其他业务支出”科目。科目。（3）摊销）摊销一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法2022-5-920（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销用于生产的计入用于生产的计入“？”、用于组织和管理生产经营的计入、用

20、于组织和管理生产经营的计入“？”、用于其他经营的计入用于其他经营的计入“？”。摊销方法摊销方法 、一次摊销法、一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。报废时残料价值冲减当月的成本费用。 2 、分次摊销法、分次摊销法 领用时按全部价值借记领用时按全部价值借记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目；分科目；分月摊销时，根据具体情况借记月摊销时，根据具体情况借记“制造费用制造费用”等科目；报废时，残料价值等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊

21、销法下相同。冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。 3 、五五摊销法、五五摊销法 领用的同时摊销领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。2022-5-921三、外购动力费用的分配 外购动力外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。配，按用途计入不同的账户。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产

22、品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。功率时数比例、定额消耗量的比例分配。2022-5-922四、工资及福利费的分配 （一）工资费用的分配（一）工资费用的分配 工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/ /该车间该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数各种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率工资费用分配率 （二）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提

23、的职工福利费，应计入按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。进行归集和分配。2022-5-923在计时工资形式下，生产多种产品的生产工人工资及福利费用需在各产品间进行分配。例1、某企业本月份基本生产车间生产人员工资共计17500元。生产甲乙两种产品。各产品本月实际生产工时为：甲产品35000小时、乙产品15000小时。要求：按实际工时比例分配工资费用。例例2、某车间有生产工人、某车间有生产工人30人，人，9月工资如下：月工资如下：5人人2000元元/月，月

24、，15人人1500元元/月，月，10人人1000元元/月，按月，按14计提福利费。计提福利费。9月份生产甲乙两种产品，月份生产甲乙两种产品，甲产品甲产品10000件，单位定额工时为件，单位定额工时为2小时，乙产品小时，乙产品15000件，单位定额工件，单位定额工时为时为1小时。小时。2022-5-924五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。和期间费用。（一）折旧的计提（中级财务会计已学）（一）

25、折旧的计提（中级财务会计已学）（二）折旧费用的分配（二）折旧费用的分配 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧2022-5-925六、利息费用六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务

26、费用。调整计入季末月份的财务费用。2022-5-926七、税金的核算 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。它包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。税金没有单独分。它包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。 印花税可以用货币直接交纳，如果是一次购买，分月使用，且金额印花税可以用货币直接交纳，如果是一次购买，分月使用，且金额较大，可作为待摊费用处理。较大，可作为待摊费用处理。 房产税、车船使用税、土

27、地使用税，需要预先计算应交金额，然后房产税、车船使用税、土地使用税，需要预先计算应交金额，然后再交纳，应该通过再交纳，应该通过“？”核算。核算。2022-5-927八、其他费用的核算八、其他费用的核算 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。它们或是产品成本的组成部费、水电费、技术转让费、业务招待费等。它们或是产品成本的组成部分，或是期间费用的组成部分、或属于产品成本的其他各项费用但没专分，或是期间费用的组成部分、或属于产品成本的其他各项费用但没专设成本项目。设成本项目。v举例见教材举

28、例见教材P532022-5-928第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配v1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。v2、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。v3、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。2022-5-929v待摊费用v含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用v特点：先支付、后摊销v性质：流动资产v核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”2022-5-930v预提费用v含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用v特点:

29、先计提、后支付v性质：流动负债v核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目2022-5-931 第三节 辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产概述（一）何谓辅助生产 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。位服务而进行的产品生产和劳务供应。（二）辅助生产的类型（二）辅助生产的类型 1、单品种辅助生产、单品种辅助生产 只生产一种产品或劳务。只生产一种产品或劳务。 2、多品种辅助生产、多品种辅助生产 提供多种产品或劳务。如模具车间、修配车间。提

30、供多种产品或劳务。如模具车间、修配车间。（三）辅助生产费用核算的意义（三）辅助生产费用核算的意义 对于正确计算产品成本、控制和降低产品成本及期间费用具有十分对于正确计算产品成本、控制和降低产品成本及期间费用具有十分重要的意义重要的意义2022-5-932二、帐户设置“辅助生产成本辅助生产成本” 按辅助车间设置按辅助车间设置“辅助生产辅助生产”账户归集辅助生产成本，并按用途分账户归集辅助生产成本，并按用途分配。配。三、归集三、归集、对于直接用于辅助生产生产和劳务的费用，计入、对于直接用于辅助生产生产和劳务的费用，计入“辅助生产成本辅助生产成本”、对于辅助生产的其他费用有两种处理办法：、对于辅助生

31、产的其他费用有两种处理办法：（）先通过（）先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转入科目归集，再转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借科目借方方辅助生产发生的制造费用，通过辅助生产发生的制造费用，通过“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”进行进行归集，然后转入归集，然后转入“辅助生产成本辅助生产成本”。（一般的做法）。（一般的做法）（）（）不通过不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目辅助生产发生的制造费用，直接计入辅助生产发生的制造费用，直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。不必通过。不必通过“制造费用制造费用”（特例情况使用）（特例情

32、况使用）第一、如果辅助生产部对外提供产品或劳务第一、如果辅助生产部对外提供产品或劳务第二、如果辅助生产车间规模很小或制造费用很少第二、如果辅助生产车间规模很小或制造费用很少2022-5-933v四、辅助生产费用的分配四、辅助生产费用的分配辅助生产的产品或提供的劳务，按其能否入库出存分为两类：辅助生产的产品或提供的劳务，按其能否入库出存分为两类：可入库存储的产品。如：工具、备件、模具等；可入库存储的产品。如：工具、备件、模具等；不可入库存储的产品或劳务。如：水、电、汽、修理等。不可入库存储的产品或劳务。如：水、电、汽、修理等。（一）可入库存储的产品的分配（一）可入库存储的产品的分配（二）不可入库

33、存储的产品或劳务的分配。（二）不可入库存储的产品或劳务的分配。按其提供的产品或劳务数量在收益单位之间进行分配。按其提供的产品或劳务数量在收益单位之间进行分配。如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。和基本生产成本的分配一样。如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：直接分如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法等，先解决配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划分配法等，先解决辅助车间辅助车间间的费用关系，然后再间的费

34、用关系，然后再对外分配对外分配。2022-5-9341、直接分配法、直接分配法例例 某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。本月发生费用：供电车间本月发生费用：供电车间6000元，维修车间元，维修车间3200元。本月辅助生产车元。本月辅助生产车间提供的产品或劳务数量如下：间提供的产品或劳务数量如下： 受益单位受益单位 供电（度）供电（度） 维修（工时）维修（工时）基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品 41200 管理管理 1800 3500辅助生产车间辅助生产车间供电供电 1000 维修维修 4000行政管理部

35、门行政管理部门 3000 1900合计合计 50000 64002022-5-935（1）定义：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产）定义：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。相互提供产品或劳务的情况。（2）特点：辅助生产车间之间既不转出也不转入）特点：辅助生产车间之间既不转出也不转入（3）适用范围：辅助生产车间之间交互服务较少且辅助生产费用）适用范围：辅助生产车间之间交互服务较少且辅助生产费用较少的企业。较少的企业。（4）评价：简便易行。成

36、本计算准确性差。）评价：简便易行。成本计算准确性差。 供电费用分配率供电费用分配率=6000/（41200+1800+300）=0.13（元（元/度）度）甲产品应分担电费甲产品应分担电费=412000.13=5356（元）（元）基本生产车间负担电费基本生产车间负担电费=18000.13=234（元）（元）行政管理部门负担电费行政管理部门负担电费=6000 5356234=410（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5356 制造费用制造费用 234 管理费用管理费用 410 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 60002022-5-936修理费用分配率修理费用分配率=

37、3200/（3500+1900）=0.59（元（元/工时）工时）基本生产车间应负担的修理费基本生产车间应负担的修理费=35000.59=2074（元）（元）行政管理部门应负点的修理费行政管理部门应负点的修理费=32002074=1126（元）（元）借：制造费用借：制造费用 2074 管理费用管理费用 1126 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本维修维修 32002022-5-9372、顺序分配法（梯形分配法）、顺序分配法（梯形分配法） （1 1）定义：各辅助生产车间费用的分配按照受益多少的顺序）定义：各辅助生产车间费用的分配按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多依

38、次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。（2 2）特点：只能前者往后者分，而后者不分配给前者。）特点：只能前者往后者分，而后者不分配给前者。（3 3）适用范围：在各辅助生产部门交互服务受益程度有明显）适用范围：在各辅助生产部门交互服务受益程度有明显顺序的情况下采用。顺序的情况下采用。（4 4）评价：）评价： 优点：有重点地反映了辅助生产交互服务的关系。且分优点：有重点地反映了辅助生产交互服务的关系。且分配方法也比较简便。配方法也比较简便。 缺点：为全面考虑辅助生产部门将交互服务关系，分配缺点：为全面考虑辅助生产部门将交互服务

39、关系，分配结果也不准确。结果也不准确。2022-5-938举例（采用上例）举例（采用上例）首先，确定分配的顺序首先，确定分配的顺序: 维修维修供电供电 维修车间为供电部门提供服务维修车间为供电部门提供服务=1000（3200/6400 =500（元）（元） 供电车间为维修车间提供电力供电车间为维修车间提供电力=4000（6000/50000） =480=480（元）（元）其次，分配：其次，分配： 先分配维修费用先分配维修费用修理费用分配率修理费用分配率= 3200/= 3200/（3500+1000+19003500+1000+1900）=0.5=0.5（元（元/ /工时）工时） 供电车间应负

40、担的修理费用供电车间应负担的修理费用=1000=10000.5=5000.5=500（元）（元） 基本生产车间应负担修理费用基本生产车间应负担修理费用=3500=35000.5=17500.5=1750（元）（元） 行政管理部门应负担修理费用行政管理部门应负担修理费用=1900=19000.5=9500.5=950（元）（元）2022-5-939借：辅助生产成本供电 500 制造费用 1750 管理费用 950 贷：辅助生产成本维修 3200再分配供电费用： 待分配的供电费用=直接发生的费用+前者分配转入的费用 =6000+500=6500（元） 供电费用分配率=（6000+500）/（412

41、00+1800+3000） =6500/（500004000）=0.14（元/度）甲产品负担的电费=412000.14=5738（元）基本生产车间负担的电费=18000.14=252（元）行政管理部门负担的电费=65005738252=510（元）借：基本生产成本甲产品 5738 制造费用 252 管理费用 510 贷：辅助生产成本供电 65002022-5-9403、交互分配法、交互分配法（1）定义：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。第一次对内，第）定义：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。第一次对内，第二次对外。二次对外。（2）特点：费用分配两次，计算两次分配率。（）特点：费用分

42、配两次，计算两次分配率。（3）适用范围：辅助部门）适用范围：辅助部门之间提供劳务量较大的企业。之间提供劳务量较大的企业。（4）评价：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作）评价：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量，且影响成本核算的及时性。量，且影响成本核算的及时性。2022-5-941举例（仍用上例）举例（仍用上例）第一次分配第一次分配交互分配（对内分配）交互分配（对内分配） 供电费用分配率供电费用分配率=6000/=6000/（41200+1800+4000+300041200+1800+4000+3000）=6000/50000=0.12=6000/5

43、0000=0.12（元（元/ /度）度） 维修车间应负担的电费维修车间应负担的电费=4000=40000.12=4800.12=480（元）（元）维修费用分配率（）维修费用分配率（）（元工时）（元工时）供电车间应负担的修理费用供电车间应负担的修理费用（元）（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本维修维修贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电借：辅助生产车间借：辅助生产车间供电供电贷：辅助生产车间贷：辅助生产车间维修维修2022-5-942第二次分配第二次分配对外分配对外分配首先，由首先，由“”帐户确定对外分配费用：帐户确定对外分配费用：供电车间对外分配的费用（交互分配后的费用总额）供电车间对外

44、分配的费用（交互分配后的费用总额）（元）（元）维修车间对外分配费用维修车间对外分配费用（元）（元）某辅助生产车间对外分配费用某辅助生产车间对外分配费用该辅助车间直接费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用该辅助车间直接费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用其次，计算对外分配率其次，计算对外分配率供电费用对外分配率（）供电费用对外分配率（）（元度）（元度）甲产品应分配电费甲产品应分配电费基本生产车间应负担基本生产车间应负担 （元）（元）基本生产车间应分配电费基本生产车间应分配电费 （元）（元）行政管理部门应分配电费行政管理部门应分配电费 （元）（元）2022-5-943维修费用对外分配率（维修

45、费用对外分配率（ ）基本生产车间应分配的维修费用基本生产车间应分配的维修费用 （元）（元）行政管理部门应分配的维修费用行政管理部门应分配的维修费用 （元）（元）账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：辅助生产费用贷：辅助生产费用维修维修2022-5-944、代数分配法、代数分配法（）定义：运用初等数学中解多元一次联立方程的原理进行辅助生产成（）定义：运用初等数学中解多元一次联立方程的原理进行辅助生产成本费用分配的一种方法。本费用分配的一种方法。（）特点：利

46、用解联立方程的原理求出分配率，不分内外一次性分配。（）特点：利用解联立方程的原理求出分配率，不分内外一次性分配。（）评价：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂（对手工计算的（）评价：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂（对手工计算的企业而言）企业而言）（）适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。（）适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。v举例（仍用前例）举例（仍用前例）首先，设未知数。设每度电叫为元，每修理工时单位成本为元。首先，设未知数。设每度电叫为元，每修理工时单位成本为元。立方程组。立方程组。其次、解方程组，求出单位成本。其次、解方程组，求出单位成本。2022-

47、5-945第三步，用各辅助生产生产费用的单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配的辅助生产费用。分配供电费用：甲产品应负担 （元）（元）基本生产车间应负担基本生产车间应负担 （元）（元）维修车间负担维修车间负担 （元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品制造费用制造费用管理费用管理费用辅助生产成本辅助生产成本维修维修贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电2022-5-946分配维修费用：分配维修费用：基本生产车间应负担基本生产车间应负担供电车间应负担供电车间应负担 行政管理部门应负担行政管理部门应负担借：制造费用借：制造费用辅助生产车间辅助生产车间供电供电管理费用管

48、理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本维修维修2022-5-947、计划成本分配法、计划成本分配法（）定义：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、（）定义：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配辅助生产费用的方法。（）特点：不计算分配率，用计划价格及对内也对外分配，其差额一律（）特点：不计算分配率，用计划价格及对内也对外分配，其差额一律转入转入“管理费用管理费用”。（）评价：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益（）评价：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实

49、际成本脱离单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，分配结果不够准确。计划成本的差异。但是采用该种分配方法，分配结果不够准确。（）适用范围：辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较健全、准确地（）适用范围：辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较健全、准确地企业。企业。举例（仍用前例）假定供电车间每度电的计划单位成本为元，维举例（仍用前例）假定供电车间每度电的计划单位成本为元，维修车间每修理工时计划单位成本为元修车间每修理工时计划单位成本为元2022-5-948首先，分配电费首先，分配电费甲产品应负担电费甲产品应负担电费基本生产车间应负担电费基

50、本生产车间应负担电费维修车间应负担电费维修车间应负担电费行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本维修维修管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电供电车间供电车间“实际成本实际成本”（ ）（元）（元）供电车间的计划成本供电车间的计划成本（元）（元）供电车间的成本差异供电车间的成本差异（元）（元）2022-5-949分配修理费用基本生产车间应负担的修理费用 供电部门应负担的修理费用供电部门应负担的修理费用 行政管理部门应负担的修理费用行政管理部门应负担的修理费用 账务处理账务处理借：制造费用借：

51、制造费用辅助生产成本辅助生产成本供电供电管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本维修维修维修车间的维修车间的“实际成本实际成本”（ ）（元）（元）维修车间的计划成本（元）维修车间的计划成本（元）维修车间的成本差异实际成本维修车间的成本差异实际成本计划成本计划成本（元）（元）2022-5-950v成本差异的会计处理：借：管理费用贷：辅助生产成本供电维修2022-5-951第四节 制造费用的归集和分配一、制造费用的归集 （一）定义（一）定义 制造费用是指工业企业为生产产品（或提制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但

52、没有专设成本项目的各项生产费用。有专设成本项目的各项生产费用。制造费用并不都是间接费用。制造费用并不都是间接费用。（教材（教材P72P72）2022-5-952（二）内容 工资、福利费、机物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、修理费、经常性租赁费、保险费、照明费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、实验检验费、在产品盘亏（减盘盈）、季节性和修理期间的停工损失等等。（三）帐户设置 “ 制造费用” 1、必须按车间或部门设立明细账。 2、集合分配帐户。 3、月末一般无余额。如有说明什么？（四）制造费用的归集 借：制造费用 贷：？ 2022-5-953二、制造费用的分配 （一）生产工时

53、比例法 （二）生产工人工资比例法 （三）机器工时比例法 （四）按年度计划分配率分配法2022-5-954（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法1 1、定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一、定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。种方法。2 2、计算公式：、计算公式：某车间某车间制造费用分配率该车间制造费用总额制造费用分配率该车间制造费用总额/ /车间产品生产工时总额车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时该车间制造费用分配率该车间制造费用分配率 （如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可

54、以按定额工时的比例分（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。）配。） 某车间制造费用分配率该车间制造费用总额某车间制造费用分配率该车间制造费用总额/ /车间产品实用（定额）工车间产品实用（定额）工时总额时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时制造费用分制造费用分配率配率3 3、特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担、特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正

55、确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。2022-5-955（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法1 1、定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人、定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。工资的比例分配制造费用的一种方法。2 2、计算公式：、计算公式：该车间制造费用分配率该车间制造费用总额该车间制造费用分配率该车间制造费用总额/ /车间产品生车间产品生产工人工资总额产工人工资总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资某种产品应分配的制造费用该种

56、产品生产工人工资制造制造费用分配率费用分配率3 3、特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程、特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。度大致相同情况。2022-5-956（三）机器工时比例法（三）机器工时比例法1 1、定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配、定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。制造费用的一种方法。2 2、计算公式：、计算公式：某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率= =该车间制造费用总额该车间制造费用总额/ /该车间机器该车间机器工时之和工时之和某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= =该产

57、品机器工时该产品机器工时该车间制造该车间制造费用分配率费用分配率2 2、适用范围：适用于机械化、自动化程度较高的生产车间。、适用范围：适用于机械化、自动化程度较高的生产车间。2022-5-957（四）按年度计划分配率分配法（四）按年度计划分配率分配法1 1、定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的、定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。2 2、计算公式：某

58、车间年度计划分配率该车间年度制造费用计划总、计算公式：某车间年度计划分配率该车间年度制造费用计划总额额/ /年度各种产品年度各种产品计划产量的定额工时总额计划产量的定额工时总额 某月某产品制造费用该月该种产品某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数实际产量的定额工时数年年度计划分配率度计划分配率3 3、特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，、特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。较高。4 4、特别提示：实际发生的制造费用与按计划

59、分配率转出的制造费用、特别提示：实际发生的制造费用与按计划分配率转出的制造费用的差额的处理：的差额的处理： 平时各月月末对此差额不进行处理余额保留在平时各月月末对此差额不进行处理余额保留在“制造费用制造费用”中。中。 年末时，必须将逐月累计的年末时，必须将逐月累计的“制造费用制造费用”余额，按已分配的余额，按已分配的比例一次分配计入比例一次分配计入1212月份的各产品成本中，调增或调减当面产品月份的各产品成本中，调增或调减当面产品的成本。经年终调整后，的成本。经年终调整后，“制造费用制造费用”应无余额。应无余额。 2022-5-958例例 某企业的第一基本生产车间全年制造费用预算额为某企业的第

60、一基本生产车间全年制造费用预算额为115460元，全年各种产品的计划产量为：甲产品元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2200件，乙产品件，乙产品1500件；单件产品的工时定额为：甲产品件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品小时，乙产品5小时。假定车间小时。假定车间3月份的实际产量为：甲产品月份的实际产量为：甲产品180件，已产件，已产品品120件。件。 （1）请你计算）请你计算3月份应分配转出的制造费用数。月份应分配转出的制造费用数。 （2）假定）假定3月份月份“制造费用制造费用”借方实际发生额为借方实际发生额为9200元，元，此时的余额在此时的余额在“制造费用制造费用”的哪一方，表