“营改增”培训(会计核算)讲义

1、1 1一、一、会计科目的设置会计科目的设置一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目科目全称科目全称应交税费暂估进项税应交税费-暂估进项税待抵扣进项税额应交税费-待抵扣进项税未交增值税应交税费-未交增值税代扣代缴增值税应交税费-代扣代缴增值税应交增值税进项税额应交税费-应交增值税-进项税额已交税金应交税费-应交增值税-已交税金减免税款应交税费-应交增值税-减免税款转出未交增值税应交税费-应交增值税-转出未交增值税销项税额应交税费-应交增值税-销项税额进项税额转出应交税费-应交增值税-进项税额转出转出多交增值税应交税费-应交增值税-转出多交增值税2 2一、一、会计科目的设置会计科目的设置1

2、、应应交税费交税费-暂估进项税暂估进项税暂估增值税反映了购入货物、不动产及应税劳务后暂未取得供应商提供的增值税进项发票情况。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。2、应应交税费交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额借方借方发生额发生额反映营改增后（2016年5月1日后）购置不动产而支付的、准予分期（分2年，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%）从销项税额中抵扣的（尚未抵扣），已经过财务审核并认证通过的增值税额。贷方贷方发生额发生额反映每期分摊从销项税额抵扣的进项税额。期末期末余额余额反映月末购置不动产而支付的，已通过认证准予分期从销项税额抵扣的进项税额余额。3 3一、一、会计科

3、目的设置会计科目的设置3、应交税费应交税费-未交增值税未交增值税反映未交增值税税额和留底增值税情况，核算期终时转入的应交未交增值税额和转入留底的增值税。借方发生额：借方发生额：反映缴纳以前月份未交增值税额和月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月留底的增值税额和多缴的增值税额。 贷方发生额：贷方发生额：反映月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额。 期末余额：期末余额：本科目期末借方余额反映的是期末留底增值税额和多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税额。4、应应交税费交税费-代扣代缴增值税代扣代缴增值税反映为其他企业或个人代扣代缴的增值税。4 4目 录介

4、绍目录 壹壹会计科目的设置二二一一营营改改增增账账务处理务处理5 5二、账务处理二、账务处理（1）“应交税费应交税费-暂估进项税暂估进项税”账务处理账务处理本科目核算先确认费用支出未取得增值税专用发票佣金和预提费用情形下的增值税进项税额。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。尚未取得增值税专用发票的，按不含税价暂估确认成本费用或资产原值，并按适应税率换算暂估进项税额。借：手续费支出、业务及管理费等 应交税费暂估进项税贷：银行存款等取得专票并认证或取得完税凭证后：借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应交税费-暂估进项税 6 6二、账务处理二、账务处理（2）“应交税费应交税费-待抵扣进项

5、税额待抵扣进项税额”的账务的账务处理处理增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%（于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣）。购买购买不动产，取得增值税专用发票时：不动产，取得增值税专用发票时：借：固定资产等应交税费-待抵扣进项税额（第二年抵扣比例为40%）应交税费-进项税（第一年抵扣比例为60%）贷：银行存款等 于取得扣税凭证的当月起第于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣（第

6、二年）：个月从销项税额中抵扣（第二年）：借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应交税费-待抵扣进项税额 7 7二、账务处理二、账务处理（3）“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”的账务处理的账务处理1. “进项税额进项税额”的账务处理的账务处理本科目核算收到并已通过认证的增值税额。1.1 进口进口货物、国内采购货物、固定资产，接受增值税应税劳务（如加工、修货物、国内采购货物、固定资产，接受增值税应税劳务（如加工、修理、修配劳务、现代服务业增值税应税服务，如宣传广告费、咨询费、审计费理、修配劳务、现代服务业增值税应税服务，如宣传广告费、咨询费、审计费以及动产租赁费、邮电通信服务等）。以及动产

7、租赁费、邮电通信服务等）。不能取得按税法规定可抵扣增值税的相关发票的，全额确认成本费用或资产原值。尚未取得增值专用发票的，应暂估确认成本费用或资产原值。已取得增值税专用发票并认证通过的，按照增值税专用发票注明的“金额”确认成本费用或资产原值，按照增值税专用发票上注明的“税额”确认增值税进项税：借：成本费用/存货/资产等 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款等 购入货物发生的退货，根据红字发票入账，将已确认的用红字冲销。借：成本费用/存货/资产等 (红字）贷：银行存款等 （红字）应交税费-应交增值税-进项税额转出（红字专票注明的税额）8 8二、账务处理二、账务处理1.2不得不得抵扣项目的

8、账务处理抵扣项目的账务处理购进货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目，以及用于集体福利和个人消费的或发生非正常损失的，其专用发票上注明的增值税额，计入成本费用，不通过“应交税费-应交增值税-进项税额”科目核算。如已通过认证并计入了“应交税费-进项税额”科目的，应做进项税额转出处理：借：待处理财产损益/在建工程/成本费用/存货/固定资产等 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（非常损失/非应税项目/红字专票/免税项目/其他）若企业购进货物及接受应税劳务用于免税业务，则相应的进项税额不得抵扣。如果在采购时已经一并抵扣，在相关货物或者劳务在非应税项目实际使用时，对已经抵扣的进项作出进项税转出处

9、理。注：固定资产的抵扣与最初购置的用途无关，不论免税项目与应税项目收入比例如何，只要企业进行固定资产进项税抵扣时即用于增值税免税项目又用于增值税应税项目，固定资产进项税是可以全额抵扣的，不用根据收入额进行划分。9 9二、账务处理二、账务处理2. “已交税金已交税金”的账务处理的账务处理“已交税金”明细科目核算当月上交当月的增值税额。借：应交税费-应交增值税-已交税金 贷：银行存款3.“减免税款减免税款”的账务处理的账务处理根据财会201213号财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知，增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 ： 增值税一般纳税人初次初次购

10、买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费-应交增值税”科目下增设“减免税款”三级科目，用于记录按规定抵减的增值税应纳税额。二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。1010二、账务处理二、账务处理若税控设备入账为当期费用：若税控设备入账为当期费用：相关分录：借：业务及管理费发票价税合计额贷：银行存款借：应交税费-应交增值税-减免税款贷：业务及管理费1111二、账务处理二、账务处理4.“转出未交增值税转出未交增值税”的账务处理的账务处理月末，“应交税费

11、-应交增值税”明细科目出现贷方余额时，账务处理如下：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税5.“销项税额销项税额- 一般销售一般销售”的账务处理的账务处理5.1 利息收入利息收入5.1.1 应应税利息收入税利息收入对于贷款服务，应按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额：借：银行存款/应收贷款利息等 贷：贷款利息收入 应交税费应交增值税销项税额（6%）1212二、账务处理二、账务处理5.1.2 免税免税利息收入利息收入按规定享受减免优惠的业务收入项目，如金融同业往来利息收入，按照实现的利息收入确认收入：借：银行存款/应收利息等 贷：利息收入 5.1.3 应应税手续费及

12、佣金收入税手续费及佣金收入对于直接收费金融服务业务产生的手续费及佣金收入，应按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额：借：现金/银行存款/存放中央银行款项/应收手续费及佣金等 贷：收入类科目 应交税费应交增值税销项税额（6%）5.1.4 投资投资收益（金融商品转让）收益（金融商品转让）指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。例：1313二、账务处理二、账务处理买入基金：借：交易性金融资产投资收益（交易费用）应交税费-应交增值税-进项税额（6%）贷：银行存款 公允价值变动时上升贬值：借：交易

13、性金融资产公允价值变动（-或+）贷：公允价值变动损益（-或+） 基金分红（转份额）时： 借：交易性金融资产-成本贷：投资收益 应交税费-应交增值税-销项税额（6%） 交易性金融资产出售时（投资收益正数）：借：银行存款 贷：交易性金融资产成本、公允价值变动 投资收益应交税费-应交增值税-销项税额（6%）同时，借：公允价值变动损益 贷：投资收益 应交税费-应交增值税-销项税额（6%） 交易性金融资产出售时（投资收益负数）借：银行存款 投资收益（负数可结转抵扣，是年末清零）贷：交易性金融资产成本、公允价值变动同时，借：投资收益 贷：公允价值变动损益 产生交易费用时：借：业务及管理费应交税费-应交增值

14、税-进项税额（6%）贷：银行存款等 1414二、账务处理二、账务处理6. “进项税额转出进项税额转出”的账务处理的账务处理购进的货物发生非正常损失，购进货物或者应税劳务用于免税项目、集体福利或者个人消费的进项税额，以及红字专用发票通知单注明的进项税额和其他应作进项税额转出的情况，应相应转入有关科目。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额免税收入占比=（核算的进项税额-已算进项税额转出的部分）（汇总范围内当期免征增值税项目销售收入汇总范围内当期全部销售收入）主

15、管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物成本一并处理。借：待处理财产损益/在建工程/成本费用/存货/固定资产等 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（非应税项目/非正常损失/免税项目/红字发票/其他）1515二、账务处理二、账务处理6.1报账报账时取得增值税专用发票，但根据报销项目用途不可抵扣的时取得增值税专用发票，但根据报销项目用途不可抵扣的借：成本费用/存货等应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款借：成本费用/存货等 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（其他）6.2资产资产用于职工福利等，其进项税额

16、不可抵扣用于职工福利等，其进项税额不可抵扣资产购入时取得增值税专用发票的：借：存货/固定资产等应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款报账资产用于非应税项目，或资产使用期间用途发生变化用于非应税项目的：借：存货/固定资产等贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（非应税项目）1616二、账务处理二、账务处理6.3 因因管理不善等非正常原因发生资产减少时管理不善等非正常原因发生资产减少时借：营业外支出/成本费用等贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（非正常损失）6.4 每每月月末，结转进项税额转出：月月末，结转进项税额转出： 借：业务管理费贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出7.“转出多交增

17、值税转出多交增值税”的账务处理的账务处理月终，将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”数额大于“应交增值税”贷方合计数的余额）自“应交增值税”（二级明细）科目转入“未交增值税”明细科目。借：应交税费-未交增值税-已交税金贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税1717二、账务处理二、账务处理（4）“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”账务处理账务处理汇总业务汇总业务当当“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”月末结余为贷方时月末结余为贷方时：借：应交税费-应交增值税-销项税额 应交税费-应交增值税-进项税额转出贷：应交税费-应交增值税-进项税额 应交税费-应交增值税-减

18、免税款 应交税费-应交增值税-已交税金 应交税费-应交增值税-转出未交转出未交增值税增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税每季度初每季度初缴纳未交增值税缴纳未交增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款1818二、账务处理二、账务处理当当“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”月末结余为借方时：月末结余为借方时：借：应交税费-应交增值税-销项税额应交税费-应交增值税-进项税额转出应交税费-应交增值税-转出多交增值税转出多交增值税贷：应交税费-应交增值税-进项税额 应交税费-应交增值税-减免税款应交税费-应交增值税-已交税金借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税1919二、账务处理二、账务处理（5）“应交税费应交税费-代扣代缴增值税代扣代缴增值税”的账务处理的账务处理向境