第5章固定资产

1、2022年5月10日12022年5月10日2o 本章要点本章要点o 1. 1. 外购固定资产的初始计量外购固定资产的初始计量o 2. 2. 固定资产折旧的计提范围及计算固定资产折旧的计提范围及计算o 3. 3. 固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理o 4. 4. 固定资产减值和持有待售固定资产的会计固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理处理o 5. 5. 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理2022年5月10日3o 一、外购固定资产初始计量一、外购固定资产初始计量(P96)(P96)( (选择题）选择题）o ( (一一) )一般情况一般情况o 1 1、成本构成、成本构

2、成o 买价；买价；相关税金：包括进口关税等；相关税金：包括进口关税等；o 不包括允许抵扣的增值税进项税额。不包括允许抵扣的增值税进项税额。o 相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。专业人员服务费等。2022年5月10日4o 【例题】某企业为一般纳税人，购入一台需要安【例题】某企业为一般纳税人，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为买价为100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元，支付的保险元，支付的保险费为费为25002500

3、元，设备安装时领用材料价值元，设备安装时领用材料价值10001000元（不元（不含税），购进该批材料的增值税为含税），购进该批材料的增值税为170170元，设备安装元，设备安装时支付有关人员工资时支付有关人员工资20002000元。该固定资产的成本为元。该固定资产的成本为（ ）元。）元。o A.117000 B. 118000A.117000 B. 118000 o C.105500C.105500 D. 120500D. 120500o 【答案】【答案】C C【解析】该固定资产的成本【解析】该固定资产的成本100000+2500+1000+2000100000+2500+1000+20001

4、05500105500（元）。（元）。2022年5月10日5o 2 2、会计处理、会计处理o 购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。资产成本。 【例题【例题2 2】20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司购入一台不需要日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，发生运万元，发生运输费输费10 00010 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税元，款项全部付清。假

5、定不考虑其他相关税费。账务处理如下：费。账务处理如下：o 借：固定资产借：固定资产 1 009 3001 009 300o 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） o 170 700170 700o 贷：银行存款贷：银行存款 1 180 0001 180 0002022年5月10日6o 购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过“在建工程在建工程”科科目核算目核算o 【例题】【例题】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备

6、价款为注明的设备价款为5050万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85 85 000000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 0002 000元，搬运费元，搬运费540540元，款元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值料一批，价值3000030000元，购进该批原材料时支付的增元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为5 1005 100元；支付安装工人的工资为元；支付安装工人的工资为4 4 900900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：理如下

7、：2022年5月10日7o（1 1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 540587 540元：元：o借：在建工程借：在建工程 502 400502 400o 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 14085 140o 贷：银行存款贷：银行存款 587 540587 540o（2 2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 90034 900元：元：o借：在建工程借：在建工程 34 90034 900o 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000o 应付职工

8、薪酬应付职工薪酬 4 9004 900o（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：o借：固定资产借：固定资产 537 300537 300o 贷：在建工程贷：在建工程 537 300537 300o固定资产的成本固定资产的成本=502 400+34 900=537 300=502 400+34 900=537 300（元）（元）2022年5月10日8o( (二二) )外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑 1 1、具有融资性质购买固定资产、具有融资性质购买固定资产(P97)(P97)o 以购买价款的现值为基础以购买价款的现值为基础2 2、差额的处理、差额

9、的处理o 差额差额= =实际支付的价款实际支付的价款- -购买价款的现值购买价款的现值o 采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销2022年5月10日9 2022年5月10日10 2022年5月10日112022年5月10日12 2022年5月10日13 2022年5月10日14 2022年5月10日15o （三）存在弃置义务的固定资产（三）存在弃置义务的固定资产(P102)(P102)o （选择题）（选择题）o 1 1、概念、概念o 弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律通常是指根据国家法律o 和行政法规、国际公约等有关规定，企业和行政法规、国际公约等有关规定，企业o 承担的环境保护和生态

10、环境恢复等义务所承担的环境保护和生态环境恢复等义务所o 确定的支出。如石油天然气企业油气水井及确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。2022年5月10日16o 2 2、会计处理、会计处理o 按照资产的弃置费用现值计入相关固定资按照资产的弃置费用现值计入相关固定资o 产成本，并确认为预计负债。产成本，并确认为预计负债。o 借：固定资产（现值）借：固定资产（现值）o 贷：预计负债贷：预计负债2022年5月10日17o 在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余o 成本和实际利率计算确定

11、的利息费用，应当在发成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发o 生时计入财务费用。生时计入财务费用。o 每期期末，调整时：每期期末，调整时：o 借：财务费用借：财务费用o 贷：预计负债贷：预计负债 o 一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属o 于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理o 费用处理。费用处理。2022年5月10日18o 【例题【例题单选题】关于弃置费用的理解，下面说法不单选题】关于弃置费用的理解，下面说法不正确的是正确的是( )( )。o A.A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑对于特

12、殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑o 在固定资产的初始入账成本中在固定资产的初始入账成本中o B.B.一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定o 资产的入账价值，同时确认预计负债资产的入账价值，同时确认预计负债o C.C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的o 摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产o 成本成本o D.D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属o 于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置于弃置费用，应在实际

13、发生时作为固定资产处置o 费用处理费用处理o 【答案【答案】C Co 【解析】选项【解析】选项C C应在发生时计入财务费用。应在发生时计入财务费用。2022年5月10日19o （四）安全生产费用的处理（四）安全生产费用的处理(P100)o o 按照财政部按照财政部20092009年年6 6月发布的月发布的企业会计准则企业会计准则解释第解释第3 3号号的规定，高危行业企业按照国家规定提的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入损益，同时记入“专项储备专项储备”科目。科目。2022年5月10日20o 1

14、1、按月提取安全生产费、按月提取安全生产费o 借：生产成本借：生产成本o 贷：专项储备贷：专项储备2022年5月10日21o 2 2、购置需要安装的安全防护设备、购置需要安装的安全防护设备o 借：在建工程借：在建工程o 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款o 应付职工薪酬应付职工薪酬o 安装完成：安装完成：o 借：固定资产借：固定资产o 贷：在建工程贷：在建工程o 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期该固定资产在以后期间不再

15、计提折旧。间不再计提折旧。o 借：专项储备借：专项储备o 贷：累计折旧贷：累计折旧2022年5月10日22o 3 3、支付安全生产检查费、支付安全生产检查费o 借：专项储备借：专项储备o 贷：银行存款贷：银行存款2022年5月10日23o 【例题】【例题】 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨1010元，元，假定每月原煤产量为假定每月原煤产量为70 00070 000吨。吨。20 x920 x9年年7 7月月8 8日，经日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改有关部门批准，

16、该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 2 000 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000340 000元，安装过程中元，安装过程中支付人工费支付人工费300 000300 000元，元，7 7月月2828日安装完成。日安装完成。20 x920 x9年年7 7月月3030日，甲公司另支付安全生产检查费日，甲公司另支付安全生产检查费150 000150 000元。元。o 假定假定20 x920 x9年年6 6月月3030日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备安安全生产费全生产费”余额为余额为

17、50 000 00050 000 000元。元。 2022年5月10日24o (1) (1) 企业按月提取安全生产费企业按月提取安全生产费o 借：生产成本借：生产成本 700 000700 000o 贷：专项储备贷：专项储备安全生产费安全生产费 700 000700 000o (2) (2) 购置安全防护设备购置安全防护设备o 借：在建工程借：在建工程xxxx设备设备 2 000 0002 000 000o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) o 340 000 340 000o 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000o 借：在建工程借：在

18、建工程xxxx设备设备 300 000300 000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 300 000300 0002022年5月10日25o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 300 000300 000o 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金 300 000300 000o借：固定资产借：固定资产xxxx设备设备 2 300 0002 300 000o 贷：在建工程贷：在建工程xxxx设备设备 2 300 0002 300 000o借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费 2 300 0002 300 000o 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 300 0002 300 000o(

19、3) (3) 支付安全生产检查费支付安全生产检查费o借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费 150 000150 000o 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0002022年5月10日26o 二、盘盈的固定资产二、盘盈的固定资产o 作为前期差错处理。在按管理权限报作为前期差错处理。在按管理权限报o 经批准处理前，应先通过经批准处理前，应先通过“以前年度损益调以前年度损益调o 整整”科目核算。科目核算。2022年5月10日27o 三、固定资产折旧三、固定资产折旧(102)(102)o （一）固定资产折旧范围（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产除以下情况外，

20、企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：o 1 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产；o 2 2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。地。2022年5月10日28o 3 3、注意、注意: :o 企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资o 产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减o 少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折o 旧旧; ;o 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均固定资产提足折旧后

21、，不论能否继续使用，均o 不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补o 提折旧提折旧; ;o 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工o 决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，o 并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照o 实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计o 提的折旧额。提的折旧额。2022年5月10日292022年5月10日30o 【例】某项设备原值为【例】某项设备原值为

22、500500万元，预计使用万元，预计使用5 5年，年，预计净残值为预计净残值为2020万元。假定万元。假定20072007年年4 4月月1010日安装完毕日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算并交付使用，采用平均年限法计算20072007年、年、20082008年年和和20122012年年折旧额。年年折旧额。 20072007年年折旧额年年折旧额= =（500-20500-20）5 58/12=648/12=64（万（万元）元）20082008年年折旧额年年折旧额= =（500-20500-20）5=965=96（万元）（万元）20122012年年折旧额年年折旧额= =（500-20500-

23、20）5 54/12=324/12=32（万（万元）元）2022年5月10日31 2022年5月10日322022年5月10日33o （3 3）特点）特点o 在计算折旧率时不考虑固定资产残值，在计算折旧率时不考虑固定资产残值，o 各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定o 资产期初净值，固定资产账面净值逐年减资产期初净值，固定资产账面净值逐年减o 少。少。o 最后两年采用年限平均法。最后两年采用年限平均法。2022年5月10日34o 【例】某项设备原值为【例】某项设备原值为500500万元，预计使用万元，预计使用5 5年，预年，预计净残值为计净残值为2020万元

24、。假定万元。假定20072007年年1212月月1010日安装完毕日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算并交付使用，采用双倍余额递减法计算20082008年年20122012年年折旧额。年年折旧额。o 年折旧率年折旧率= =（2 2预计的折旧年限）预计的折旧年限）100100=2=25=40%5=40%o 20082008年年折旧额年年折旧额=500=50040%40%200200o 20092009年年折旧额年年折旧额= =（500-200500-200）40%40%120120o 20102010年年折旧额年年折旧额= =（500-200-120500-200-120）40%40%7

25、272o 20112011年年折旧额年年折旧额= =（500-200-120-72-20500-200-120-72-20）2=442=44o 20122012年年折旧额年年折旧额= = （500-200-120-72-20500-200-120-72-20）2=442=442022年5月10日35o (4)(4)注意注意: :会计年度与折旧年度不一致的处理会计年度与折旧年度不一致的处理o假定假定20072007年年3 3月月1010日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算计算20072007年年20122012年年折旧额。年年折旧额。 200720

26、07年年折旧额年年折旧额=500=50040%40%9/12=1509/12=150（万元）（万元）20082008年年折旧额年年折旧额=500=50040%40%3/123/12（500-200500-200）40%40%9/12=1409/12=140o20092009年年折旧额年年折旧额= =（500-200500-200）40% 40% 3/123/12（500-200-120500-200-120）40%40%9/12=849/12=84o20102010年年折旧额年年折旧额= =（500-200-120500-200-120）40%40%3/123/12（500-200-500-2

27、00-120-72-20120-72-20）2 29/12=519/12=5120112011年年折旧额年年折旧额= =（500-200-120-500-200-120-72-2072-20）2=44 2=44 o20122012年年折旧额年年折旧额= = （500-200-120-72-20500-200-120-72-20）2 2 3/12=113/12=11 2022年5月10日36o【例题】某企业【例题】某企业20092009年年1111月月1 1日购入一项固定资产。该固日购入一项固定资产。该固o定资产原价为定资产原价为498498万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计

28、净残值年，预计净残值o为为5 5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产20102010o年应计提的折旧额是（）万元。年应计提的折旧额是（）万元。oA.98.6 B.119.52A.98.6 B.119.52C.185.92 D.192.56C.185.92 D.192.56o【答案【答案】D Do【解析】第【解析】第1 1年年 （20092009年年1212月月20102010年年1111月）月） 49849840%40%199.2199.2（万元）；第（万元）；第2 2年（年（20102010年年1212月月20112011年年1111月）（月）

29、（498498199.2199.2）40%40%119.52119.52（万元）；（万元）；o20102010年应计提的折旧额年应计提的折旧额o 199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/121/12o 192.56192.56（万元）。（万元）。2022年5月10日372022年5月10日38o 【例】某项设备原值为【例】某项设备原值为500500万元，预计使用万元，预计使用5 5年，预年，预计净残值为计净残值为2020万元。假定万元。假定20072007年年9 9月月1010日安装完毕并日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算交付使用，采用年数总和法计算200

30、72007年、年、20082008年和年和20122012年年折旧额年年折旧额 20072007年年折旧额年年折旧额= =（500-20500-20）5/155/153/12=403/12=40（万元）（万元）20082008年年折旧额年年折旧额= =（500-20500-20）5/155/159/129/12（500-20500-20）4/154/153/12=152 3/12=152 （万元）（万元）20122012年年折旧额年年折旧额= =（500-20500-20）1/151/159/12=249/12=24（万元）（万元）2022年5月10日39 2022年5月10日40 2022年

31、5月10日41 2022年5月10日42o【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717o。该公司董事会决定于。该公司董事会决定于20082008年年3 3月月3131日对某生产用固定资产进日对某生产用固定资产进o行技术改造。行技术改造。20082008年年3 3月月3131日，该固定资产的账面原价为日，该固定资产的账面原价为2 5002 500万万o元，已计提折旧元，已计提折旧1 2501 250万元，未计提减值准备；该固定资产预计万元，未计提减值准备；该固定资产预计o使用寿命为使用寿命为2020年年( (已使用已使用10

32、10年年) )，预计净残值为零，按直线法计提，预计净残值为零，按直线法计提o折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料292.5292.5万元，发生人万元，发生人o工费用工费用57.557.5万元，更换主要部件成本万元，更换主要部件成本600600万元；被替换部件原价万元；被替换部件原价o为为500500万元。假定该技术改造工程于万元。假定该技术改造工程于20082008年年9 9月月2525日日o达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为1515o年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司年，预

33、计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司20082008年度对该年度对该o生产用固定资产计提的折旧额为生产用固定资产计提的折旧额为()()万元。万元。oA. 62.5 B. 63.75 C. 28.335 D. 36.665A. 62.5 B. 63.75 C. 28.335 D. 36.665o【答案【答案】B Bo【解析】改造后的固定资产价值【解析】改造后的固定资产价值o2 5002 5001 2501 250292.5292.557.557.5600600(500(50050050010/20)10/20)o1 950(1 950(万元万元) )，o 甲公司甲公司20082008年度对该生

34、产用固定资产计提的折旧额年度对该生产用固定资产计提的折旧额o 2 5002 50020203/123/121 9501 95015153/123/1231.2531.2532.532.5o 63.75(63.75(万元万元) )。2022年5月10日43o （二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出o 与固定资产有关的修理费用等后续支与固定资产有关的修理费用等后续支o 出，不符合固定资产确认条件的，应当根出，不符合固定资产确认条件的，应当根o 据不同情况分别在发生时计入据不同情况分别在发生时计入当期管理费当期管理费o 用或销售费用用或销售费用等。等。 2022年5月10日44o 五、持有待售

35、固定资产五、持有待售固定资产(P112)(P112)（选择题）（选择题）o 1.1.条件条件 （1 1）企业已经就处置该固定资产作出决议；）企业已经就处置该固定资产作出决议；（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；让协议；（3 3）该项转让将在一年内完成。）该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一次交易中作为整体通过出售组。处置组是指在一次交易中作为整体通过出售或其他一并处置的以及在该交易中与这些资产相或其他一并处置的以及在该交易中与这些资产相关的负债。处置组通常是一组

36、资产组，一个资产关的负债。处置组通常是一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。组或某个资产组中的一部分。2022年5月10日45o 2.2.会计计量会计计量企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。值进行调整。预计净残值公允价值处置费用预计净残值公允价值处置费用o 调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧，计提折旧，按

37、照帐面价值与公允价值减去处置费用按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量后的净额孰低进行计量。2022年5月10日46o 【例题】某项固定资产原值【例题】某项固定资产原值100100万元，已提折万元，已提折o 旧旧5050万元，已提减值准备万元，已提减值准备2020万元，现准备将其出万元，现准备将其出o 售。售。 假设该设备公允价值减去处置费用后的净额假设该设备公允价值减去处置费用后的净额o 为为3232万元，则不调账；如果该设备的公允价值减万元，则不调账；如果该设备的公允价值减o 去处置费用后的净额为去处置费用后的净额为2525万元，则计提万元，则计提5 5万元的万元的o 减值

38、损失，减值损失， 调整后固定资产的账面价值为调整后固定资产的账面价值为2525万万o 元，即调整后的预计净残值为元，即调整后的预计净残值为2525万元。万元。2022年5月10日47o (2007 (2007年年) )下列有关固定资产会计处理的表述中，下列有关固定资产会计处理的表述中，o 正确的有正确的有( )( )。o A.A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益固定资产盘亏产生的损失计入当期损益o B.B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益固定资产日常维护发生的支出计入当期损益o C.C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相o 关税费之和入账关

39、税费之和入账o D.D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后o 的账面价值为基础计提折旧的账面价值为基础计提折旧o E.E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的o 净残值的金额计入当期损益净残值的金额计入当期损益o 【答案【答案】ABCDEABCDE2022年5月10日48o(2008(2008年年) )甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A A、B B、C C、D D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本

40、7 3207 320万元，人工成本万元，人工成本1 2001 200万元，资本化的借款费用万元，资本化的借款费用1 9201 920万元，安万元，安装费用装费用1 1401 140万元，为达到正常运转发生测试费万元，为达到正常运转发生测试费600600万元，外聘万元，外聘专业人员服务费专业人员服务费360360万元，员工培训费万元，员工培训费120120元。元。20205 5年年1 1月，该月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损满负荷运转，甲公司当年度亏损720720万元。万元。o该设备整体

41、预计使用年限为该设备整体预计使用年限为1515年，预计净残值为零，采用年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。A A、B B、C C、D D各部件在达到预定可使用状各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为态时的公允价值分别为3 3603 360万元、万元、2 8802 880万元、万元、4 8004 800万元、万元、2 2 160160万元，各部件的预计使用年限分别为万元，各部件的预计使用年限分别为1010年、年、1515年、年、2020年和年和1212年。按照税法规定该设备采用年限平均法按年。按照税法规定该设备采用年限平均法按1010年计提折旧，预年计提折旧，预

42、计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。o甲公司预计该设备每年停工维修时间为甲公司预计该设备每年停工维修时间为1515天。因技术进步天。因技术进步等原因，甲公司于等原因，甲公司于20209 9年年1 1月对该设备进行更新改造，以新的月对该设备进行更新改造，以新的部件部件E E代替了代替了A A部件。部件。o要求：根据上述资料，回答以下问题。要求：根据上述资料，回答以下问题。2022年5月10日49(1)(1)甲公司建造该设备的成本是甲公司建造该设备的成本是()()。o A. 12 180A. 12 180万元万元 B. 12 540B. 12 5

43、40万元万元 o C. 12 660C. 12 660万元万元 D. 13 380D. 13 380万元万元o (1)B(1)Bo 【解析】设备的成本【解析】设备的成本7 3207 3201 2001 2001 1 9209201 1401 14060060036036012 540(12 540(万元万元) )2022年5月10日50o(2)(2)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()()。oA.A.按照税法规定的年限按照税法规定的年限1010年作为其折旧年限年作为其折旧年限oB.B.按照整体预计使用年限按照整体预计使用年限1

44、515年作为其折旧年限年作为其折旧年限oC.C.按照按照A A、B B、C C、D D各部件的预计使用年限分别作为其折旧各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限年限oD.D.按照整体预计使用年限按照整体预计使用年限1515年与税法规定的年限年与税法规定的年限1010年两者年两者孰低作为其折旧年限孰低作为其折旧年限o(2)C(2)Co【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益, ,应将其应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者

45、各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法，因此，选项折旧方法，因此，选项C C正确。正确。2022年5月10日51o(3)(3)甲公司该设备甲公司该设备20205 5年度应计提的折旧额是年度应计提的折旧额是()()。oA. 744.33A. 744.33万元万元 B. 825.55B. 825.55万元万元 oC. 900.60C. 900.60万元万元 D. 1 149.50D. 1 149.50万元万元o(3)B(3)Bo【解析】【解析】A A部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002 2 160

46、)160)3 3603 3603 192(3 192(万元万元) )o B B部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002 160)2 160)2 2 8808802 736(2 736(万元万元) )o C C部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002 160)2 160)4 4 8008004 560(4 560(万元万元) )o D D部件的成本部件的成本12 540/(3 36012 540/(3 3602 8802 8804 8004 8002

47、 160)2 160)2 2 1601602 052(2 052(万元万元) )o 甲公司该设备甲公司该设备20205 5年度应计提的折旧额年度应计提的折旧额3 3 192/10192/1011/1211/122 736/152 736/1511/1211/124 560/204 560/2011/1211/122 2 052/12052/1211/1211/12825.55(825.55(万元万元) )2022年5月10日52o(4)(4)对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是正确的是()()。oA.A.维修保养发

48、生的费用应当计入设备的成本维修保养发生的费用应当计入设备的成本oB.B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用oC.C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理理oD.D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益损益o(4)B(4)Bo【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。计入当期损益。2022年5月10日53o(5)(5)对于甲公司就该设备更新改造的会计处

49、理，下列各项中，对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是错误的是()()。oA.A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益oB.B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认oC.C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本oD.D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化化o(5)A(5)Ao【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予

50、以资本化，不能直接计入当期损益，故选项以资本化，不能直接计入当期损益，故选项A A不正确。不正确。2022年5月10日54o 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为税率为17%17%。20102010年有关固定资产业务如下：年有关固定资产业务如下：o （1 1）20102010年年2 2月月1 1日，购入一台需要安装的日，购入一台需要安装的A A生产设生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，支付的运输费为万元，支付的运输费为2

51、2万元，搬运费万元，搬运费1 1万元，款项已通过银行支付；安装设万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值备时，领用本公司原材料一批，价值3030万元，购进万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为该批原材料时支付的增值税进项税额为5.15.1万元；支万元；支付安装工人的工资为付安装工人的工资为3 3万元。万元。 2022年5月10日55o （2 2）20102010年年1 1月月1 1日购入日购入B B生产设备，购货合同约生产设备，购货合同约定，定，B B设备的总价款为设备的总价款为2 0002 000万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额为为340340万元，当日

52、支付万元，当日支付11401140万元，余款分万元，余款分3 3年于每年年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.820.8万元，设备于万元，设备于3 3月月3131日安装完毕交付使用。设备日安装完毕交付使用。设备预计净残值为预计净残值为3030万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，采用年年，采用年数总和法计提折旧。数总和法计提折旧。 假定同期银行借款年利率为假定同期银行借款年利率为6%6%。P/AP/A（6%6%，3 3）2.67302.6730 （3 3）20102010年年1212月月3131日，日， C C生产线达

53、到预定可使生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为用状态并投入使用，预计使用寿命为1515年。根据有年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用境进行复原，预计将发生弃置费用200200万元。甲公司万元。甲公司采用的折现率为采用的折现率为10%10%。P/AP/A（10%10%，1515）0.23940.2394 2022年5月10日56o （4 4）经董事会批准，甲公司）经董事会批准，甲公司20102010年年9 9月月3030日与乙公日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办司签订一项不

54、可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为格为62006200万元，乙公司应于万元，乙公司应于20112011年年1 1月月1515日前支付上日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于述款项；甲公司应协助乙公司于20112011年年2 2月月1 1日前完日前完成办公用房所有权的转移手续。成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系甲公司办公用房系20052005年年3 3月达到预定可使用状月达到预定可使用状态并投入使用，成本为态并投入使用，成本为98009800万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为2020年，预

55、计净残值为年，预计净残值为200200万元，采用年限平均法计提万元，采用年限平均法计提折旧，至折旧，至20102010年年9 9月月3030日签订销售合同时未计提减值日签订销售合同时未计提减值准备。准备。o 要求：根据上述资料，回答以下问题。要求：根据上述资料，回答以下问题。2022年5月10日57o（1 1）关于甲公司固定资产入账价值的说法，正确的是（）关于甲公司固定资产入账价值的说法，正确的是（ ）。）。oA A 甲公司购入甲公司购入A A机器设备入账价值为机器设备入账价值为135.86135.86万元万元oB B 甲公司购入甲公司购入B B生产设备的入账价值为生产设备的入账价值为1890

56、1890万元万元oC CC C生产线发生的弃置费用应按生产线发生的弃置费用应按200200万元计入固定资产价值万元计入固定资产价值oD D 购入生产用设备的增值税应计入固定资产价值购入生产用设备的增值税应计入固定资产价值oE E 安装安装A A设备领用原材料的增值税进项税应转出计入固定资产价设备领用原材料的增值税进项税应转出计入固定资产价值值o【答案【答案】ABABo【解析】【解析】A A机器设备入账价值机器设备入账价值=100+2=100+2（1-7%1-7%）+1+30+3=135.86 +1+30+3=135.86 o总价款的现值总价款的现值8008001200/31200/3P/AP/A（6%6%，3 3）o8008004004002.67302.67301 869.21 869.2未确认融资费用未确认融资费用2 0002 0001 869.21 869.2 130.8 130.8 o B B设备的入账价值设备的入账价值1 869.21 869.220.820.818901890 按弃置费用的现值计入固定资产原价按弃置费用的现值计入固定资产原价2 002 000