第十章事业单位会计

1、第十章第十章 行政事业单位会计行政事业单位会计事业单位资产和负债的核算事业单位净资产的核算事业单位收入和支出的核算事业单位会计报表第一节概述第一节概述 一、一、非企业会计体系非企业会计体系P305 财政总预算会计财政总预算会计 行政事业单位会计行政事业单位会计 民间非营利组织会计民间非营利组织会计 基金会计基金会计 二、二、事业单位会计的特点事业单位会计的特点 （一一）核算基础不同核算基础不同：企业会计以权责发生制为基础，除事业单位会计经营业务可以采用权责发生制外，其预算会计均采用收付实现制。 （二）会计要素构成不同（二）会计要素构成不同 企业会计：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 事

2、业单位会计：资产、负债、净资产、收入和支出。 （三）会计核算内容和方法有其独特性（三）会计核算内容和方法有其独特性 1.非流动资产对应非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等） 2.资产按取得时的实际成本计价，一般不调整账面价值 3.没有成本核算和利润分配等事项第二节资产和负债第二节资产和负债 一、资产一、资产 （一）货币资金（一）货币资金 1.现金溢余和短缺分别对应“其他收入”和“其他支出”。 2.零余额账户用款额度财政授权支付 （二）短期投资（二）短期投资 利息不预计，收到时计“其他收入” （三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 1.财政应返还额度 （1）财政直接支付方式

3、下：按实际支出与预算指标的差额： 借：财政应返还额度 贷：财政部补助收入 （2）财政授权支付：注销额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 2.应收票据、应收账款主要对应“经营收入”。 3.无法收回的应收及预付款等，通过“待处置资产损溢”转计“其他支出”；以后又收回计入“其他收入” ！ （四）存货（四）存货 1、内容：随买随用的办公用品，购买时直接作支出 2、收发计价：类比企业会计处理，发出按用途分别记“事业支出”或“经营支出” 3、盘盈：计“其他收入” 盘亏：通过“待处置资产损溢”转计“其他支出” 【例】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，经批准处置时，应（）。A.计入当期经营支

4、出B.计入当期事业支出C.计入当期其他支出D.直接抵减一般基金 （五）长期投资的核算（五）长期投资的核算 设置“长期投资”科目，对应“非流动资产基金长期投资”，（双分录）。其投资收益计入“其他收入”。 1、投资时 借：对外投资 贷：银行存款 同时： 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 2.不计提利息，收到时计“其他收入” 3.转让时： 借：银行存款 （本息合计） 贷：长期投资 （本） 其他收入 （息） 同时： 借：非流动资产基金长期投资（本） 贷：事业基金 （六）固定资产的核算（六）固定资产的核算 1、购置固定资产： 借：专用基金修购基金（修购基金购置） 事业支出 （结余资金购置） 贷：

5、银行存款 同时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 2.折旧 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 3、固定资产处置 （1）转入“待处置资产损溢” 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）批准核销 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢 （3）处置净收入按国家规定处理 【例】事业单位计提固定资产折旧，应计入（ ）。 A.专用基金 B.非流动资产基金 C.其他支出 D.经营支出 （七）在建工程（七）在建工程 1.将固定资产转入改扩建时： 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 同时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 2.支付工程相关费用时 借：在建

6、工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时：借：其他支出/事业支出 贷：银行存款 （八）无形资产 1.取得时 借：事业支出 贷：银行存款 同时：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 注意：自行研发的无形资产按依法取得时的注册费、聘请律师费等费用做无形资产的成本入账！ 2、摊销、处置核算：同固定资产（P323例10-20） 二、负债二、负债 （一）短期借款（一）短期借款 一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入“其他支出”。 （二）应缴款项（二）应缴款项 1.应缴税费 2.应缴国库款：预算内款项 3、应缴财政专户款：预算外款项 （三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬 （四）应付及预收款项（四）

7、应付及预收款项 （五）长期借款（五）长期借款 （六）长期应付款（六）长期应付款 无法支付的应付款转作”其他收入：第三节净资产第三节净资产 事业单位净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 财政补助结转结余不参与结余分配、不转入事业基金！ 【例】下列各项中，属于事业单位净资产的有（ ）。A.财政补助结余 B.专用基金 C.事业基金 D.非流动资产基金 【例】下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（）。 A.事业结余 B.非流动资产基金 C.专用基金 D.应缴国库款 一、财政补助结转结余一、财政补助结转结余 1.结

8、转财政补助收入 借：财政补助收入 贷：财政补助结转 2.结转财政补助支出 借：财政补助结转 贷：事业支出财政补助支出 3.政府补助结转余额分析 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度（注销额度） 零余额账户用款额度（注销额度） 银行存款（上缴部分） 财政补助结余（符合结余性质部分） 二、非财政补助结转结余 （一）非财政补助结转 1.期末，将除财政补助收支外的个专项资金收支结转至“非财政补助结转” 2.年末分析结转“非财政补助结转” 借：非财政补助结转 贷：银行存款（交回原拨入单位） 事业基金（留归本单位） （二）非财政补助结转结余 1.事业结余 事业结余，指事业单位在一定期间除财政补助收支、非财

9、政专项资金收支和经营收支外各项收支相抵后的余额。 事业结余=（上级补助收入+附属单位上缴收入+事业收入+其他收入） -（事业支出+上缴上级支出+对附属单位补助支出+其他支出） 年度终了，事业结余应当全数转入“非财政结余分配”。 2.结营结余结营结余 经营结余=经营收入-经营支出（弥补以前年度亏损） 但若为亏损，则不结转至但若为亏损，则不结转至“结余分配结余分配”。 【例】下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的有（）。A从事经营活动取得的收入B财政补助收入C开展专业业务活动取得的收入D非财政专项资金支出 【例】下列各项中，会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有（）。 A.附属单位按规定缴纳

10、的收入 B.开展专业业务活动取得的收入 C.接受外单位捐入未限定用途的财物 D.开展非独立核算的经营活动取得的收入 【例】 事业单位年终结账时，下列项目中不应转入“非财政补助结余分配”科目的是（）。 A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额 C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额 【例】下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（ ）。 A.事业收支的结余余额B.事业收支的超支金额 C.经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额 3.非财政补助结余分配 （1）计算应交所得税； （2）按规定提取专用基金(职工福利基金) （3）结存的当年未分配结余，转入结存的当年

11、未分配结余，转入“事业基金事业基金” 三、事业基金三、事业基金 四、非流动资产基金四、非流动资产基金 五、专用基金五、专用基金 主要包括：职工福利基金、修购基金。第四节收入与支出第四节收入与支出 一、收入一、收入 1、财政补助收入 2、上级补助收入 3、附属单位上交收入 4、事业收入 5、经营收入 6、其他收入 注： 1.事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算，对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算 2.财政补助收入在已经实行国库集中收付制度的地区，财政部门可以通过财政直接支付或财政授权支付的方式向事业单位支付财政拨款。 两者处理不同！ 3.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动

12、所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计人事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计人事业收入。 4.经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 5.其他收入包括：投资收益、存款利息、租金收入、捐赠收入、现金盘盈、存货盘盈、收回已核销的应收款、无法支付的应付款等。 【例】下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入 二、支出二、支出 1.事业支出 2.经营支出