工业企业生产过程核算

1、会计基础会计基础第十一章第十一章第二节第二节会计基础会计基础第十一章第十一章第一节第一节会计基础会计基础第十一章第十一章第一节第一节 企业为了生产产品，必然要发生各种耗费，这些生产耗企业为了生产产品，必然要发生各种耗费，这些生产耗费最终应归集分配到各种产品成本中去，构成产品成本。对费最终应归集分配到各种产品成本中去，构成产品成本。对于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费用，应当作为期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。用，应当作为期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。因此，成本费用业务核算的基本内容是归集和分配各项费因此，成

2、本费用业务核算的基本内容是归集和分配各项费用，计算产品生产成本。用，计算产品生产成本。 成成本本计计算算的的一一般般程程序序 1 对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。2 将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。各种产品成本。3 对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配

3、和归集，计算出该种完工产品在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。成本。4 结转已销售产品的成本。结转已销售产品的成本。 成本费用的核算就是归集和分配各项费用，计算产品生成本费用的核算就是归集和分配各项费用，计算产品生产成本。产成本。 材料费用的核算材料费用的核算 成本费用核算的成本费用核算的基本工作内容基本工作内容 其他费用的核算其他费用的核算 工资及福利费的核算工资及福利费的核算 产品完工入库的核算产品完工入库的核算 依据领料单和发出材料汇总表进行依据领料单和发出材料汇总表进行会计核算会计核算依据职工薪酬相关的工资结算单依据职工薪酬相关的工资结算单和各项经费计提表进行会计核算和各

4、项经费计提表进行会计核算依据固定资产折旧表，水电费、依据固定资产折旧表，水电费、报刊费、保险费等相关费用单据报刊费、保险费等相关费用单据及相关费用分配表进行会计核算及相关费用分配表进行会计核算先进行成本计算，然后依据完工产先进行成本计算，然后依据完工产品成本汇总表及验收合格的完工产品成本汇总表及验收合格的完工产品入库单等进行会计核算品入库单等进行会计核算生生产产经经营营过过程程中中各各种种耗耗费费支支出出与产品生产有直接管理与产品生产有直接管理的耗费，计入该产品生的耗费，计入该产品生产成本产成本与产品生产无直接关系与产品生产无直接关系的耗费，作为期间费用的耗费，作为期间费用直接计入当期损益直接

5、计入当期损益直接成本直接成本直接材料直接材料直接人工直接人工直接计入直接计入产品成本产品成本间接费用：车间生产发生的不能间接费用：车间生产发生的不能直接认定是某一产品耗用的，应直接认定是某一产品耗用的，应通过一定方法分配计入产品成本通过一定方法分配计入产品成本按内容按内容不同分为不同分为财务费用：是为筹集资金发生财务费用：是为筹集资金发生的费用的费用管理费用：是为组织和管理企管理费用：是为组织和管理企业生产经营活动发生的费用业生产经营活动发生的费用销售费用：是企业销售产品过销售费用：是企业销售产品过程中发生的各项费用程中发生的各项费用成本费用的构成成本费用的构成会计基础会计基础第十一章第十一章

6、第一节第一节生生产产费费用用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工指直接用于产品生产的各指直接用于产品生产的各种材料、燃料等。种材料、燃料等。 指直接参加产品生产的工指直接参加产品生产的工人薪酬。人薪酬。 指企业生产部门为组织管指企业生产部门为组织管理生产所发生的各项间接理生产所发生的各项间接费用。费用。 会计基础会计基础第十一章第十一章第一节第一节销售费用销售费用 期间费用期间费用管理费用管理费用 财务费用财务费用指企业销售商品和材料、供劳务指企业销售商品和材料、供劳务的过程中发生的各项费用。的过程中发生的各项费用。 指企业为组织和管理企业生产指企业为组织和管理企业生产经营所发生的

7、各项管理费用。经营所发生的各项管理费用。 指企业为筹集生产经营所需资金指企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。等发生的筹资费用。 成本和费用是两个并行使用的概念，两者之间既成本和费用是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。有联系也有区别。 成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种对当期发生而言所发生的费用，是按照产品品种对当期发生的费用进行归集而形成的。的费用进行归集而形成的。 两者之间也是有所区别的。两者之间也是有所区别

8、的。费用费用是资产的耗费，是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；品无关；成本成本与一定种类和数量的产品或商品相与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间联系，而不论发生在哪一个会计期间。 会计基础会计基础第十一章第十一章第一节第一节图图11-111-1成本费用业务核算流程成本费用业务核算流程 说明：说明：归集分配各项费用；归集分配各项费用；分配结转制造费用；分配结转制造费用；结结转完工产品成本。转完工产品成本。会计基础会计基础第十一章第十一章第一节第一节 企业发生的生产费用，凡为生产某种产品而直接发生企业发

9、生的生产费用，凡为生产某种产品而直接发生的，应当在费用发生时直接计入该种产品的成本；凡为生产的，应当在费用发生时直接计入该种产品的成本；凡为生产多种产品共同发生的材料及人工费，应在费用发生时通过分多种产品共同发生的材料及人工费，应在费用发生时通过分配计入各种产品的成本。配计入各种产品的成本。对于车间发生的制造费用，应当在费用发生时先通过对于车间发生的制造费用，应当在费用发生时先通过“制造制造费用费用”账户归集，月末再按照适当的分配标准账户归集，月末再按照适当的分配标准( (如产品的生如产品的生产产工时、生产工人工资比例等工时、生产工人工资比例等) )分配计入各种产品成本，从分配计入各种产品成本

10、，从“制制造费用造费用”账户转入账户转入“生产成本生产成本”账户。分配制造费用时，应账户。分配制造费用时，应先计算制造费用分配率，再计算各种产品应负担的制造费用。先计算制造费用分配率，再计算各种产品应负担的制造费用。分配计算公式如下：分配计算公式如下：制造费用分配率制造费用分配率 制造费用总额制造费用总额各种产品生产工时各种产品生产工时( (或生产工人工资或生产工人工资) )之和之和某种产品应负担的制造费用该种产品生产工时某种产品应负担的制造费用该种产品生产工时( (或生产工人工资或生产工人工资) )制造费用分配率制造费用分配率会计基础会计基础第十一章第十一章第一节第一节 通过上述归集分配费用

11、，已将应由各个成本计算对象负通过上述归集分配费用，已将应由各个成本计算对象负担的费用归集到了该种产品成本中，在此基础上，计算完工担的费用归集到了该种产品成本中，在此基础上，计算完工产品成本：产品成本： 本月完工产品成本月初在产品本月完工产品成本月初在产品成本成本本月发生本月发生费用费用月末在产品成本月末在产品成本 其中：月末在产品成本可以按在产品的单位定额成本计其中：月末在产品成本可以按在产品的单位定额成本计算确定。算确定。 如果没有在产品或者不计算在产品成本的企业，则本月如果没有在产品或者不计算在产品成本的企业，则本月发生的费用就是本月完工产品成本。发生的费用就是本月完工产品成本。 产品单位

12、成本完工产品总成本产品单位成本完工产品总成本本月完工入库产品数量本月完工入库产品数量 “ “生产成本生产成本”账户：是成本类的账户，用来核算企业在账户：是成本类的账户，用来核算企业在产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用，并据以产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用，并据以计算确定完工产品的实际生产成本。该账户按产品的种类设计算确定完工产品的实际生产成本。该账户按产品的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。置明细分类账，进行明细分类核算。 借借 生产成本生产成本 贷贷生产产品直接耗用的材料和生产产品直接耗用的材料和人工费用；期末，分配转入人工费用；期末，分配转入的的“制造费用制造费

13、用”月末转出的完工产品的生产成月末转出的完工产品的生产成本本期末余额：尚未完工的产品的期末余额：尚未完工的产品的生产成本生产成本账户结构账户结构 “ “制造费用制造费用”账户：是成本类的账户，用来核算生产部账户：是成本类的账户，用来核算生产部门为组织和管理生产而发生的不能直接计入产品成本的各项门为组织和管理生产而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用，如为组织和管理生产所发生的管理人员工资和福间接费用，如为组织和管理生产所发生的管理人员工资和福利费用、生产设备折旧费等。该账户期末应按一定的方法分利费用、生产设备折旧费等。该账户期末应按一定的方法分配转入到各产品的配转入到各产品的“生产成本生产

14、成本”中，结转后无余额。该账户中，结转后无余额。该账户按生产单位设置明细账。按生产单位设置明细账。 借借 制造费用制造费用 贷贷生产部门为组织和管理生产生产部门为组织和管理生产所发生的各项间接费用所发生的各项间接费用月末分配转入月末分配转入“生产成本生产成本”账账户的间接费用数额户的间接费用数额账户结构账户结构 会计基础会计基础第十一章第十一章第二节第二节 该账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应该账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。付给职工的各种薪酬。 该账户可按该账户可按“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积

15、金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等明细账户进行明细等明细账户进行明细核算。核算。 本月实际支付的应付本月实际支付的应付职工薪酬金额职工薪酬金额借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方本月实际发生的应付本月实际发生的应付职工薪酬的总额职工薪酬的总额尚末支付的应付职工尚末支付的应付职工薪酬数额薪酬数额 “ “管理费用管理费用”账户：是损益类的账户，用来核算企业管账户：是损益类的账户，用来核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，如行政管理人员的工资费用、办公费用、业务招

16、待费等。该如行政管理人员的工资费用、办公费用、业务招待费等。该账户期末应转入账户期末应转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。 借借 管理费用管理费用 贷贷企业发生的各项行政管企业发生的各项行政管理费用支出理费用支出期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的费用数额户的费用数额账户结构账户结构 “ “财务费用财务费用”账户：是损益类账户，用来核算企业为筹账户：是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的各项费用，如支付的借款利集生产经营所需的资金而发生的各项费用，如支付的借款利息等。该账户期末应转入息等。该账户期末应转入“本年利润本年利润”账户，结转后无

17、余额。账户，结转后无余额。 借借 财务费用财务费用 贷贷企业发生的各项筹资费企业发生的各项筹资费用用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的费用数额户的费用数额账户结构账户结构 借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预先支付预先支付 应支付的款项应支付的款项 预付款项预付款项 尚未补付的款项尚未补付的款项 “预付账款预付账款”账户账户 “预付账款预付账款”账户，属于资产类账户，用来核算账户，属于资产类账户，用来核算企业企业提前支付的账款提前支付的账款。借方登记。借方登记预先支付的款项预先支付的款项，贷方登记贷方登记应支付的款项应支付的款项，期末借方余额表示，期末借方余额表示企业预企业预付的

18、款项付的款项。期末贷方表示企业尚未补付的款项。期末贷方表示企业尚未补付的款项。会计基础会计基础第十一章第十一章第二节第二节 “ “累计折旧累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算固定资产账户属于资产类账户，用来核算固定资产的累计折旧额。由于折旧的增加即表示固定资产实际价值的的累计折旧额。由于折旧的增加即表示固定资产实际价值的减少，固定资产的原始价值减去累计折旧后的价值反映固定减少，固定资产的原始价值减去累计折旧后的价值反映固定资产的实际价值，因此该账户的结构与固定资产账户相反。资产的实际价值，因此该账户的结构与固定资产账户相反。因固定资产的减少冲因固定资产的减少冲减的折旧额减的折旧额借方借方 累

19、计折旧累计折旧 贷方贷方计提的折旧额计提的折旧额已计提的固定资产累已计提的固定资产累计折旧额计折旧额会计基础会计基础第十一章第十一章第二节第二节 “ “库存商品库存商品”账户属于资产类账户，用来核算账户属于资产类账户，用来核算已加工完已加工完成并验收入库产品的增减变动及结存情况成并验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记验收入借方登记验收入库完工产品的实际成本，贷方登记发出完工产品的实际成本。库完工产品的实际成本，贷方登记发出完工产品的实际成本。 验收入库的库存商品验收入库的库存商品成本成本借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方发出库存商品的成本发出库存商品的成本库存库存完工产品完工产品的成本

20、的成本 生产部门根据生产需要，填制生产部门根据生产需要，填制“领料单领料单”。财会部门根。财会部门根据据“领料单领料单”及及“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”作相关的账务处理。其作相关的账务处理。其工作流程如图工作流程如图13-213-2所示。所示。生产部门生产部门领料单领料单填制填制仓库仓库财会部门财会部门凭证、账簿凭证、账簿材料核算材料核算传递单据传递单据确定领料用途确定领料用途发出材料发出材料图图13-2 13-2 材料费用核算的工作流程图材料费用核算的工作流程图举举 例例 【例【例13.113.1】月末，仓库转来根据领料单汇总的】月末，仓库转来根据领料单汇总的“材料耗材料耗用汇总表用汇总

21、表”，如表，如表13-113-1所示。所示。 企业发生材料发出业务，必定会使得库存的原材料减少，企业发生材料发出业务，必定会使得库存的原材料减少，应在应在“原材料原材料”账户贷方反映；相应地，相关的成本费用增账户贷方反映；相应地，相关的成本费用增加，应根据材料的耗用对象确定应计入账户中，即应在加，应根据材料的耗用对象确定应计入账户中，即应在“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户借方反映。等账户借方反映。分分 析析 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 94 45094 450 乙产品乙产品 88 25088 250 制造费用制造费用 6 5506 550 管理费

22、用管理费用 891891 贷：原材料贷：原材料DD材料材料 142 641142 641 F F材料材料 47 50047 500解解 答答 工资是企业支付给职工的劳动报酬，是生产耗费的重要工资是企业支付给职工的劳动报酬，是生产耗费的重要组成部分。组成部分。 出纳员出纳员支票支票填制填制开户银行开户银行会计人员会计人员凭证、账簿凭证、账簿结算、分配结算、分配发放发放图图13-3 13-3 工资费用核算的工作流程图工资费用核算的工作流程图提提取取 职工职工确定用途确定用途现金现金举举 例例 【例【例13.213.2】2 2月月8 8日，从银行提取现金日，从银行提取现金60 00060 000元，

23、以备发元，以备发放工资。放工资。分分 析析 企业提取现金，使银行存款减少，在企业提取现金，使银行存款减少，在“银行存款银行存款”账户账户的贷方反映；使得库存现金增加，在的贷方反映；使得库存现金增加，在“现金现金”账户的借方反账户的借方反映。映。解解 答答 借：库存现金借：库存现金 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000分分 析析 以现金发放工资，使得库存现金减少，在以现金发放工资，使得库存现金减少，在“库存现金库存现金”账户的贷方反映；使得企业应付给职工的工资减少，应在账户的贷方反映；使得企业应付给职工的工资减少，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的借方

24、反映。账户的借方反映。 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户是负债类的账户，用来核算企业账户是负债类的账户，用来核算企业根据相关规定应付给职工的各种薪酬，如职工工资、奖金、根据相关规定应付给职工的各种薪酬，如职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，以及工会经费和职工教保险费、工伤保险费等社会保险费，以及工会经费和职工教育经费等。该账户月末一般无余额。本账户可按育经费等。该账户月末一般无余额。本账户可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金

25、”、“工会工会经费经费”、“职工教育经费职工教育经费”等进行明细核算。等进行明细核算。 账户结构账户结构 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷企业实际支付给职工的薪企业实际支付给职工的薪酬及职工福利费等，并结酬及职工福利费等，并结转各项代扣扣款转各项代扣扣款分配给各受益对象的报酬及分配给各受益对象的报酬及相关经费的计提相关经费的计提解解 答答 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 60 00060 000 贷：库存现金贷：库存现金 60 00060 000举举 例例 【例【例13.313.3】月末，会计根据工资发放表，编制】月末，会计根据工资发放表，编制“工资费工资费用分配表用分配表”，如

26、表，如表13-213-2所示，并进行工资费用分配核算。所示，并进行工资费用分配核算。举举 例例600006000011000110004900049000合合 计计 11000110001100011000管理费用管理费用 8000800080008000制造费用制造费用 18000180001800018000生产成本生产成本乙产品乙产品 23000230002300023000生产成本生产成本甲产品甲产品 合计合计管理部门管理部门车间车间 部门部门 应借账户应借账户表表13-3 13-3 工资费用分配表工资费用分配表 对工资费用的核算与材料费用的核算基本相同。根据工对工资费用的核算与材料费

27、用的核算基本相同。根据工资用途分别计入相应成本费用账户的借方，应付而未付的职资用途分别计入相应成本费用账户的借方，应付而未付的职工薪酬在工薪酬在“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户的贷方反映。账户的贷方反映。分分 析析 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 23 000 23 000 乙产品乙产品 18 000 18 000 制造费用制造费用 8 000 8 000 管理费用管理费用 11 000 11 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 60 000 60 000解解 答答举举 例例 【例【例13.413.4】月末，按工资总额的】月末，按工资总额的14%14%比例提取职工福

28、利费比例提取职工福利费8 4008 400元，其中：甲产品生产工人元，其中：甲产品生产工人3 2203 220元，乙产品生产工人元，乙产品生产工人2 2 520520元，车间管理人员元，车间管理人员1 1201 120元，企业管理人员元，企业管理人员1 5401 540元。元。 企业除了支付给职工工资外，还应按照应付工资总额的企业除了支付给职工工资外，还应按照应付工资总额的一定比例提取职工福利费，用于职工医药费用、职工困难补一定比例提取职工福利费，用于职工医药费用、职工困难补助等各项职工福利开支。企业按规定比例提取的职工福利费助等各项职工福利开支。企业按规定比例提取的职工福利费属于企业应付而未

29、付给职工的一种债务，应在属于企业应付而未付给职工的一种债务，应在“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”贷方反映；根据福利费计提范围分别计入贷方反映；根据福利费计提范围分别计入相应成本费用账户的借方。相应成本费用账户的借方。分分 析析 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3 220 3 220 乙产品乙产品 2 520 2 520 制造费用制造费用 1 120 1 120 管理费用管理费用 1 540 1 540 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 8 400 8 400解解 答答 固定资产在使用期限内其原有的实物形态虽始终保持不固定资产在使用期限内其原有的实物形态虽始终保

30、持不变，但由于使用而产生的磨损应逐渐转移到成本费用中，从变，但由于使用而产生的磨损应逐渐转移到成本费用中，从企业取得的收入中得到补偿，这一磨损价值称为固定资产折企业取得的收入中得到补偿，这一磨损价值称为固定资产折旧，应在旧，应在“累计折旧累计折旧”账户中核算。账户中核算。 “ “累计折旧累计折旧”账户是资产类的账户，用于核算累计提取账户是资产类的账户，用于核算累计提取的折旧额。折旧的增加是固定资产磨损价值增加，即表示固的折旧额。折旧的增加是固定资产磨损价值增加，即表示固定资产实际价值的减少，因此该账户的结构与固定资产账户定资产实际价值的减少，因此该账户的结构与固定资产账户相反。相反。 账户结构

31、账户结构 借借 累计折旧累计折旧 贷贷企业固定资产减少时冲销企业固定资产减少时冲销的已提累计折旧数额的已提累计折旧数额应计提的折旧数额应计提的折旧数额期末余额：现有固定资产的期末余额：现有固定资产的累计提取的折旧数累计提取的折旧数举举 例例 【例【例13.513.5】月末，按规定计提固定资产折旧】月末，按规定计提固定资产折旧10 00010 000元，元，其中生产车间固定资产折旧其中生产车间固定资产折旧6 5006 500元，行政管理部门固定资产元，行政管理部门固定资产折旧折旧3 5003 500元。元。 固定资产磨损的价值使当月对应的成本费用项目增加，固定资产磨损的价值使当月对应的成本费用项

32、目增加，同时已提的固定资产折旧累计数也增加，应在同时已提的固定资产折旧累计数也增加，应在“累计折旧累计折旧”账户的贷方反映。账户的贷方反映。分分 析析 借：制造费用借：制造费用 6 500 6 500 管理费用管理费用 3 500 3 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 10 000 解解 答答举举 例例 【例【例13.613.6】2 2月月1010日，以现金购入办公用的文具一批日，以现金购入办公用的文具一批300300元，其中行政管理部门领用元，其中行政管理部门领用200200元，生产车间领用元，生产车间领用100100元。元。分分 析析 该业务的发生，使得企业的库存现金减少，而

33、使得行政该业务的发生，使得企业的库存现金减少，而使得行政管理部门和生产车间的费用增加。管理部门和生产车间的费用增加。解解 答答 借：制造费用借：制造费用 100 100 管理费用管理费用 200200 贷：库存现金贷：库存现金 300 300 举举 例例 【例【例13.713.7】2 2月月1010日，以银行存款支付本月的电费日，以银行存款支付本月的电费8 0008 000元，其中生产车间耗用元，其中生产车间耗用6 0006 000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用2 0002 000元。元。分分 析析 该业务的发生，使得企业的银行存款减少，生产车间和该业务的发生，使得企业的银行存款减少

34、，生产车间和行政管理部门的费用增加。行政管理部门的费用增加。解解 答答 借：制造费用借：制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 000 举举 例例 【例【例13.813.8】2 2月月1010日，业务员张明出差，预借差旅费日，业务员张明出差，预借差旅费1 1 000000元，以现金付讫。元，以现金付讫。 填制预借差旅费核算的工作流程如图填制预借差旅费核算的工作流程如图13-413-4所示。所示。分分 析析业务员业务员差旅费预借单差旅费预借单填制填制主管领导主管领导会计会计凭证、账簿凭证、账簿账务处理账务处理传递传递预

35、借预借审批审批图图13-4 13-4 预借差旅费核算的工作流程图预借差旅费核算的工作流程图申申请请出纳出纳 该业务发生，使企业的库存现金减少，而对业务员张明该业务发生，使企业的库存现金减少，而对业务员张明的应收款项增加，应在的应收款项增加，应在“其他应收款其他应收款”账户的借方反映。账户的借方反映。分分 析析 “ “其他应收款其他应收款”账户是资产类的账户，用于核算企业除账户是资产类的账户，用于核算企业除销货款外的其他应收或暂付其他单位或个人的款项。该账户销货款外的其他应收或暂付其他单位或个人的款项。该账户应按单位或个人设置明细分类账户。应按单位或个人设置明细分类账户。 分分 析析账户结构账户

36、结构 借借 其他应收款其他应收款 贷贷企业应收或暂付给其他单企业应收或暂付给其他单位或个人的款项位或个人的款项收回的应收款项收回的应收款项期末余额：尚未收回的应期末余额：尚未收回的应 收款项收款项 借：其他应收款借：其他应收款张明张明 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000解解 答答举举 例例 【例【例13.913.9】2 2月月2020日，业务员张明出差回来，报销差旅费日，业务员张明出差回来，报销差旅费895895元，退回现金元，退回现金105105元，结清前借款。元，结清前借款。 报销差旅费核算的工作流程如图报销差旅费核算的工作流程如图13-513-5所示。所

37、示。分分 析析业务员业务员差旅费预借单差旅费预借单填制填制凭证、账簿凭证、账簿审核、填制审核、填制图图13-5 13-5 报销差旅费核算的工作流程图报销差旅费核算的工作流程图申申请请主管领导主管领导出纳出纳结清款项结清款项会计会计传传递递提交提交签字签字 报销差旅费，使得企业的管理费用增加；退回多余现金，报销差旅费，使得企业的管理费用增加；退回多余现金，使得库存现金增加；结清前借款，应冲销使得库存现金增加；结清前借款，应冲销“其他应收款其他应收款张张明明”账户。账户。分分 析析 借：管理费用借：管理费用 895 895 库存现金库存现金 105 105 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 1 000 1 000 解解 答答 生产车间为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用生产车间为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用均已反映在均已反映在“制造费用制造费用”账户借方。月末，应将其进行归集账户借方。月末，应将其进行归集后，从后，从“制造费用制造费用”账户的贷方分配转入各产品账户的贷方分配转入各产品“生产成本生产成本”账户的借方，构成产品生