第四章资产(上)

1、会计学概论AccountingChapter 4 资产（上）资产（上）主要内容主要内容货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项金融资产金融资产存货存货学习本章应达到的目标学习本章应达到的目标l掌握现金的常识，银行存款未达账项的调节掌握现金的常识，银行存款未达账项的调节l掌握金融资产的概念和内容，了解其核算掌握金融资产的概念和内容，了解其核算l掌握应收票据的内容和一般核算掌握应收票据的内容和一般核算l掌握应收账款及坏账准备的核算掌握应收账款及坏账准备的核算l掌握预付账款与其他应收款的核算掌握预付账款与其他应收款的核算l掌握存货的核算，特别是原材料按照不同方法的核算掌握存货的核算，特别是原材料

2、按照不同方法的核算l对应交税费中的增值税应有一个较感性的认识对应交税费中的增值税应有一个较感性的认识应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中按照规定应向国家交税 流转税增值税、营业税、消费税所得税企业所得税、个人所得税财产行为税房产税、车船使用税、印花税应交增值税增值税的含义：以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税 增值税纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人增值税纳税义务人一般纳税人小规模纳税人应纳税额当期销项税额当期可抵扣的进项税额一、应交增值税的计算销售额当期销项税额销售额税率 增值税专用发票注明的销售额普

3、通发票进行价税分离后的销售额视同销售的计税金额税率基本税率低税率17%13%当期可抵扣的进项税额指购货或接受劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额。但应扣除不可抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比例13%计算进项税额 购进货物和销售货物所付运输费用也准予从销项税额中按7%的扣除率抵扣进项税额扣税依据扣税依据二、应交增值税的账务处理科目设置：应交税费应交增值税DrCr应交税费应交增值税进项税额已交税金销项税额进项税额转出尚待抵扣的进项税额某企业

4、购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%。 Dr:材料采购 6000000 应交税费应交增值税（进项税额） 1020000 Cr:银行存款 7020000 销项税额1 20017%204（万元）Dr:应收账款 14040000 Cr:主营业务收入 12000000 应交税费-应交增值税（销项税额）2040000是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管

5、理的工具等险管理的工具等甲公司 乙公司 金融工具债券投资（金融资产）股权投资（金融资产）发行公司债券 （权益工具）（金融负债）发行公司普通股现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生衍生(金融金融)工具工具金融资产金融资产l属于企业资产的重要组成部分，是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即

6、期或远期的货币流入量现金（cash on hand）银行存款（cash in bank）其他货币资金（other monetary funds）第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金货币资金（货币资金（Monetary Funds）（一）现金的日常管理一、库存现金一、库存现金第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金使用范围库存限额收支两条线，不能坐支，不得以白条抵库日清月结（二）库存现金的核算第四章 资 产（上）Who?Which?How?出纳员三栏式现金日记账审核无误的记账凭证逐日逐笔顺序登记要求要求每日结出余额账实相符第一节第一节 货币资金货币资金1.序时核算2. 分

7、类核算收入现金：收入现金：Dr：库存现金Cr：银行存款其他应收款其他业务收入其他应付款付出现金：付出现金：Cr：库存现金Dr：银行存款其他应收款其他应付款管理费用应付职工薪酬第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金库存现金的清查,是财会人员为了加强对出纳工作的监督,确保库存现金的安全完整,防止各种非法行为的发生而定期或不定期开展的一项工作。现金清查主要采取实地盘点的方法,即由出纳人员和会计人员将库存现金的实有数与库存现金日记账账面余额进行核对。每天业务结束前,出纳人员应该进行现金的清点核对;清查小组定期或不定期的进行清查.清查结束后,应根据清查结果,编制“库存现金溢缺报告表”。 第四

8、章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金（三）库存现金的清查点数现金长款：现金短款： Dr:库存现金 Cr:待处理财产损溢 Dr:待处理财产损溢 Cr:营业外收入（其他应付款） Dr:待处理财产损溢 Cr:库存现金 Dr:其它应收款（管理费用） Cr:待处理财产损溢 第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金账务处理（一）银行存款支付结算方式（一）银行存款支付结算方式单位银行结算账户 基本存款账户 一般存款账户专用存款账户临时存款账户支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、托收承付、委托收款等结算方式进行行货币给付及资金了结清算的行为 第四章 资 产（上）第一节第

9、一节 货币资金货币资金二、银行存款l 第四条 基本存款帐户是存款人办理日常转帐结算和现金收付的帐户。 存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本帐户办理。 第五条 一般存款帐户是存款人在基本存款帐户以外的银行借款转存、与基本存款帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。存款人可以通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 第六条 临时存款帐户是存款人因临时经营活动需要开立的帐户。 存款人可以通过本帐户办理转帐结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 第七条 专用存款帐户是存款人因特定用途需要开立的帐户。 第八条 存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。本办法另有规定的

10、除外。l银行汇票l银行本票l商业汇票l支票l信用卡l汇兑l委托收款l托收承付信用证现金支票转账支票1.支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据 第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金l由汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签由汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。付给收款人或持票人的票据。l适用范围：适用范围：l先收款后发货或钱货两清的商品交易。l单位和个人l异地2.银行

11、汇票付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行申请办理银行汇票申请办理银行汇票签发汇票和解讫通知签发汇票和解讫通知通知多余款项收账通知多余款项收账传递汇票传递汇票划转款项划转款项发出商品发出商品持解讫通知办理付款持解讫通知办理付款退回进账单，退回进账单，通知收账通知收账将汇票和解讫通知，将汇票和解讫通知，填进账单送存银行填进账单送存银行银行汇票结算程序第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金l根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。l适用范围：l收付款双方要求l款项的要求l结算金额

12、起点要求l合同要求l异地第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金3.托收承付收款方付款方开户行开户行托收接受委托发货寄送托收凭证承付通知承付划款通知收款第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金程序两种付款方式：两种付款方式：验单付款和验货付款可以拒付，填制“拒绝付款理由书”。l是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行提取现金，且具有约单位购物、消费和向银行提取现金，且具有消费信用的特质载体卡片。消费信用的特质载体卡片。l种类种类l按使用对象，分为单位卡和个人卡 l按信誉等级，分为金卡和普通卡 l同城、异地均可同

13、城、异地均可4.信用卡第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行存款的核算第四章 资 产（上）由出纳员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔登记银行存款日记账账账核对账实核对防止空头支票第一节第一节 货币资金货币资金1.序时核算2. 分类核算增加：增加：Dr:银行存款Cr:银行存款减少：减少：Cr: 库存现金应收帐款应收票据主营业务收入其他业务收入短期借款第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金Dr: 原材料应付帐款应交税费应付票据短期借款固定资产库存现金应付职工薪酬（三）银行存款的清查日记帐日记帐银行对账单银行对账单不符不符相符未达账项未达账项记账错误记账错误更正错账更正

14、错账调节表调节表第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金未达账项企业已经入账，而银行尚未入账的收入款项 企业已经入账，而银行尚未入账的付出款项 银行已经入账，而企业尚未入账的收入款项 银行已经入账，而企业尚未入账的付出款项 未达账项的调整方法补记法还原法第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金银行存款余额调节表（补记法）某企业7月31日银行存款日记账账面余额为96000元，银行对账单所列本企业银行存款余额为98000元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：7月30日企业送存支票一张2000元，银行尚未登记入账；7月31日企业委托银行代收利民工厂3000元，银行已经收妥入账，

15、企业尚未收到收款通知，因而尚未入账；7月31日企业结算借款利息2500元，尚未通知企业；7月31日企业开出转账支票3500元，持票单位尚未到银行办理转账手续。第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金企业银行余额调节表 年月日第四章 资 产（上）项目金额项目金额银行存款日记账余额96000银行对账单余额98000加：银行已收企业未收款项3000加：企业已收银行未收款项2000减：银行已付企业未付款项2500减：企业已付银行未付款项3500调整后余额96500调整后余额96500第一节第一节 货币资金货币资金单位：元内容三、其他货币资金三、其他货币资金银行汇票存款银行本票存款外埠存款信用

16、证存款信用卡存款存出投资款第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金银行汇票存款的核算某企业填送银行汇票委托书，将150000元交存银行，申请办理银行汇票 Dr:其他货币资金-银行汇票存款 120000 Cr:银行存款 120000 Dr:材料采购 100000 应交税费-应交增值税（进项税额）17000 Cr:其他货币资金-银行汇票存款 117000 Dr:银行存款 3000 Cr:其他货币资金-银行汇票存款 3000 第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金四、披露四、披露库存现金银行存款其他货币资金货币资金第四章 资 产（上）第一节第一节 货币资金货币资金货币资金在货币

17、资金在资产负债表资产负债表中的列示中的列示1.账户的对应关系是指（ ）。A.总分类账户与明细分类账户之间的关系B.有关账户之间的应借应贷关系C.资产类账户与负债类账户之间的关系D.成本类账户与损益类账户之间的关系2.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（ ）。A.由出具单位重开B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名C.由出具单位在凭证上更正并由出具单位负债人签名D.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章3.所有者权益是指（ ）对企业净资产的所有权。A.国家 B.企业职工 C.企业投资人 D.国家和企业投资人4.在会计期间，尚未结算的任何一个时点，会计的

18、方程式为（ ）。A.资产负债所有者权益 B.收入费用利润C.资产费用负债所有者权益收入D.资产负债所有者权益利润（收入费用）5.某企业的固定资产折旧方法，去年采用直线法，今年改用年数总和法，明年又打算改用直线法。该企业的作法主要违背了（ ）信息质量要求。A.谨慎性 B.可比性 C.可靠性 D.重要性6.现金日记账一般采用（ ）格式。A.多栏式订本账 B.三栏式活页账 C. 三栏式订本账 D.多栏式卡片账7.我国的应收票据是一种（ ）。A.流动资产 B.非流动资产 C.无形资产 D.流动负债8.账户结构一般分为（ ）。A.左右两方 B.上下两部分 C.发生额、余额两部分 D.前后两部分9.下列原

19、始凭证中属于外来原始凭证的有（ ）。A.自制工资计算单 B.发出材料汇总表 C.购货发票 D.领料单10.现金与银行存款之间的收付业务应编制（ ）。A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.原始凭证11.企业常用的日记账有（ ）。A.备查账簿 B.现金和银行存款日记账 C.收入日记账 D.分类账簿12.资产负债表设计的主要依据是（ ）。A.会计恒等式 B.复式记账原理 C.账户结构原理 D.收入费用=利润是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等甲公司 乙公司 金融工具债券投资（金融资产）股权

20、投资（金融资产）发行公司债券 （权益工具）（金融负债）发行公司普通股第二节第二节 金融资产金融资产现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生衍生(金融金融)工具工具投资、筹资或支付流通的工具 保值、投机等目的的工具 l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；l持有至到期投资；l贷款和应收款项贷款和应收款项；l可供出售金融资产。第四章 资 产（上）第二节第二节 金融资产金融资产一、金融资产的定义和分类是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估

21、价的金融工具的总称，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等 第四章 资 产（上）第二节第二节 金融资产金融资产二、金融资产在资产负债表中的列示流动资产非流动资产交易性金融资产成本公允价值变动可供出售金融资产持有至到期投资成本公允价值变动成本利息调整持有至到期投资减值准备坏账损失及其核算应收票据应收账款预付及其他应收款应收债权融资第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目一、应收票据(Notes Receivable)(Notes Receivable

22、)由收款人或付款人由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据支付款项的票据 （一）含义及计价商业汇票因销售商品开户行收款人开户行付款人供货签发并承兑汇票到期委托收款通知付款划款通知联行往来通知收款第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目按承兑人按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票商业汇票种类商业承兑汇票银行承兑汇票计价计价-按面值计价（二）应收票据的取得第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等

23、而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据持有的商业汇票的面值取得票据的面值应收票据到期转销的票据不带追索权贴现背书转让的票据转作坏账的票据1.不带息商业汇票的核算 第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l扬帆公司9月份发生如下应收票据业务，据此编制会计分录如下：l1日向万达公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，面值70 200元。l10日销售给D公司一批甲产品，售价100000元，增值税税率17%，款未付。l15日收到由D公司开出并承兑的商业汇票，期限3个月，面值117000元。2.带息商业汇

24、票的核算 第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l扬帆公司206年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为207年3月1日，票面利率为8。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。l9月1日收到商业承兑汇票时lDr：应收票据 117 000l Cr：主营业务收入 100000l 应交税费应交增值税（销项税额）17000 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 票据到期价值=票面金额+到期利息 月日 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期

25、日从出票日起按实际经历天数计算 注意利率年利率期限第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”(或“利息收入”)科目第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l206年12月31日计提应收票据利息l票据利息=117 00084/123120（元）l Dr：应收利息3 120l Cr：财务费用 3 120练习1. 1日，职工陈光预借差旅费200元，经审核以现金付讫。2. 2日，签发现金支票4000元，从银行提取现金，以备日常开支需要。3. 4日，以银行存款2800元交纳税金。4. 5日，银行取得短期借款80000元，存入

26、开户行。5. 6日，签发现金支票46000元，从银行提取现金，以备发放工资。6. 7日，以现金46000元发放本月职工工资。7. 7日，生产车间报销日常开支费用，经审核，以现金190元支付。8. 10日，收到银行通知，购货单位偿还上月所欠货款95000元，已收妥入账。9. 11日，开出转账支票5800元，支付本月发生的固定资产修理费。10. 12日，行政管理部门报销购买零星办公用品费180元，经审核以现金付讫。单选题单选题1企业会计划分流动资产与非流动资产的做法，符合（ ）的会计信息质量要求。A. 可理解性 B. 相关性 C.可靠性 D.可比性2下列可以作为资产确认的选项是（ ）A.计划订购的

27、货物 B.采用经营性租赁方式租入的设备C.接受捐赠的货物 D.已签订订购合同将于下月购进的设备 3企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）A.公允价值 B. 历史成本C.重置成本 D.可变现净值 4企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（ ）。A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.其他业务支出5 如果一张票据的出票日期为9月29日，期限60天，则其到期日为（ ）。A11月28日B11月30日C11月27日D11月29日第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目指票据持有人将未到期的商业汇票背书后转让给指票据持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后从票据到期

28、值中扣除按银行贴银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给贴现企现率计算确定的贴现息，然后将余额付给贴现企业的业务活动业的业务活动有关计算公式有关计算公式贴现所得金额=票据到期价值贴现息贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1（三）票据贴现l不带追索权DrDr：银行存款：银行存款-贴现净额贴现净额 财务费用财务费用-贴现息贴现息 CrCr：应收票据：应收票据l带追索权 DrDr：银行存款银行存款-贴现净额贴现净额 财务费用财务费用-贴现息贴现息 CrCr：短期借款：短期借款第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项

29、目应收及预付项目l某企业201年3月1日取得面值为10000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。l 票据到期值=票据面值10000（元）l 贴现息=1000012%2/12=200（元）l 贴现净额=10000200=9800（元）lDr：银行存款 9800l 财务费用 200l Cr：应收票据 10000第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目不带追索权应收票据贴现l假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为10%，其他条件不变l票据到期值=10000（1+10%3/12）=10250（元）l贴现息=10

30、25012%2/12=205（元）l贴现净额=10250205=10045（元）lDr：银行存款 10045l Cr：应收票据 10000l 财务费用 45第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l扬帆公司某商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对公司财务成果的影响较小，对于该票据利息收入采用票据到期确认的方法处理。到期的商业汇票面值为117 000元，票据到期利息为3 744元，公司共收到120 744元。l Dr：银行存款 120 744l Cr：应收票据 117 000l 财务费用 3 744第四章 资 产（上）票据到期票据到期如数支付无力支付付款

31、方账务处理？付款方账务处理？商业承兑汇票银行承兑汇票（四）应收票据到期第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。l需要说明的是，当有确凿证据表明应收票据不能收回时，应对其计提坏账准备。第四章 资 产（上）应收票据备查簿l资产负债表：应收票据l“应收票据”账户余额其计提的坏账准备第四章 资 产（上）（五）披露二、应收账款

32、(Accounts Receivable)第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。l特定的范围：l因销售活动形成的债权因销售活动形成的债权 （应收职工欠款、应收债务人的利息是否包括？）（应收职工欠款、应收债务人的利息是否包括？）l流动资产性质的债权流动资产性质

33、的债权（采取递延方式，具有融资性质的销售形成的债权，购买的（采取递延方式，具有融资性质的销售形成的债权，购买的长期债券是否包括？）长期债券是否包括？）l指本企业应收客户的款项指本企业应收客户的款项（各类存出保证金，如招投标保证金是否包括？）（各类存出保证金，如招投标保证金是否包括？）（一）概念和计价第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目计价企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，折扣销售。对应收账款的入账没有影响。按扣除商业折扣以后的实际售价确认。指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，销售折扣。表现形式：折扣/付款期限。如：2/10，1

34、/20，N/30应收账款应当按实际发生额记应收账款应当按实际发生额记账账 商业折扣(Commercial discount)现金折扣(Cash discount)（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 应收账款应收的款项收回的款项出售、贴现作为坏账冲销的款项债务重组转出的款项尚未收回的款项明细核算：按债务单位设置明细账（三栏式）第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l扬帆公司销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续。 销售时 lDr：

35、应收账款 69860l Cr：主营业务收入 58000l 应交税费应交增值税（销项税额）9860l 银行存款 2000收到货款时 l Dr：银行存款 69860l Cr：应收账款 698601.不存在折扣的应收账款核算2.存在折扣情况下的应收账款核算第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目（1）在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账l扬帆公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），适用税率为17%。l销售时 lDr：应收账款 21060l Cr：主营业务收入 18000 l

36、应交税费应交增值税（销项税额）3060l收到货款时 lDr：银行存款 21060l Cr：应收账款 21060（2）存在现金折扣情况下的应收账款核算应收账款的入账价值视采用的核算方法不同总价法净价法将未减现金折扣前的将未减现金折扣前的金额作为实际售价，金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额作为应收账款的入账金额将扣减现金折扣后的将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额记录应收账款的入账金额 第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l扬帆公司根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：l企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货

37、款总额为3 800元(其中产品价款3 247.86元，增值税552.14元)，规定的付款条件为：220，n30。lDr：应收账款 3 800l Cr：主营业务收入 3 247.86l 应交税费-应交增值税（销项税额）552.14l购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3 724元存入银行。lDr：银行存款 3 724l 财务费用 76l Cr：应收账款 3 800第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目三、预付账款和其他应收款项是指企业按照购货合同的是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款规定预付给销货企业的货款 与应收账款的比较相同相同区别区

38、别两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项 二者都属于企业的债权第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目（一）预付账款预付账款预付的款项收到材料等转销的预付款尚未转销的预付款注意注意预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。明细账供货单位第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目第四章 资 产（上）退回多付款项时补付的款项练习题：飞翔公司2003年10月银行存款日记账与银行对账单在28日以后的资料如下

39、（假定28日以前的记录都是正确的）：飞翔公司银行存款日记账 日期摘要余额29日开出转账支票#312，支付供货方货款3100030日收到购货方转账支票#1212，存入银行2080030日开出转账支票#313支付运输费171031日存入购货方转账支票#4309700银行存款日记账期末余额14440银行对账单日期摘要余额30日转账支票#3123180030日代付电费40031日存入转账支票#12122030031日存款利息31031日收回托收货款12000银行对账单余额17060l银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现有银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现有下列不符情况（银行对账单记录无差错）

40、：下列不符情况（银行对账单记录无差错）：l 129日开出转账支票日开出转账支票#312的余额应为的余额应为31800元，在存款日记账中误记为元，在存款日记账中误记为31000元。元。l 230日存入购货方转账支票日存入购货方转账支票#1212应为应为20300元，在存款日记账中记为元，在存款日记账中记为20800元。元。l要求：要求：l 1更正记账错误，编制更正分录，求得银行更正记账错误，编制更正分录，求得银行存款日记账的正确余额。存款日记账的正确余额。l2根据更正后的银行存款日记账的记录和银行根据更正后的银行存款日记账的记录和银行对账单，编制银行存款余额调节表。对账单，编制银行存款余额调节表

41、。l1. #312业务补充更正，金额业务补充更正，金额300元；元；#1212红红字更正字更正,冲销金额冲销金额200元。元。“银行存款日记账银行存款日记账”余额余额13140元。元。l2.银行存款余额调节表 单位：元项 目余 额项 目余 额银行对账单17060 企业银行存款日记账13140加：#4309700 加：存款利息310减：#3131710 收回托收货款12000减：代付电费400调整后：25050调整后：25050l单项选择单项选择l1.资产负债表中的资产负债表中的“应付账款应付账款”项目，应项目，应_。lA根据根据“应付账款应付账款”科目和科目和“预付账款预付账款”科目所属科目所

42、属相关明细科目的期末贷方余额计算填列相关明细科目的期末贷方余额计算填列lB根据根据“应付账款应付账款”科目的期末贷方余额和科目的期末贷方余额和“应收应收账款账款”科目的期末借方余额计算填列科目的期末借方余额计算填列lC根据根据“应付账款应付账款”科目的期末贷方余额和科目的期末贷方余额和“预收预收账款账款“科目的期末贷方余额计算填列科目的期末贷方余额计算填列lD直接根据直接根据“应付账款应付账款”科目的期末贷方余额填列科目的期末贷方余额填列 l2.企业销货时，商品报价扣除企业销货时，商品报价扣除_后的实际成后的实际成交价格才是应收账款的入账金额。交价格才是应收账款的入账金额。lA.商业折扣商业折

43、扣 B.现金折扣现金折扣 C.销货折扣销货折扣 D.购货折扣购货折扣（二）其他应收款（1）应收的各种赔款）应收的各种赔款（2）应收的各种罚款）应收的各种罚款 （3）存出的保证金，如包装物的押金等）存出的保证金，如包装物的押金等（4）拨给职能科室、车间的备用金）拨给职能科室、车间的备用金（5）应向职工收取的各种暂付款项等）应向职工收取的各种暂付款项等 第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项等收回或转销各种款项时发生应收、暂付款项时尚未收回的其他应收款项其他应收款l

44、扬帆公司根据发生的其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：l一台机器设备发生非正常报废，根据保险协议，应向保险公司收取赔偿款25000元。lDr:其他应收款保险公司 25000l Cr:固定资产清理 25000l收到上述赔款时：lDr:银行存款 25000l Cr:其他应收款保险公司 25000l刘明预借差旅费500元，以现金支付lDr:其他应收款刘明500lCr:库存现金 500第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l备用金 为了减少审批、领用、报销等的工作量，企业事先付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用l分类 定额备用金：指企业拨付的备用金供业务人员长期

45、使用，业务发生以后，在规定时间报销时，补足原核定金额的差额 非定额备用金：报销后即注销，现金不再留在业务人员手中。第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目备用金制度l扬帆公司根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制会计分录如下：l开出现金支票，向总务部门支付定额备用金40000元lDr:其他应收款备用金（总务）40000l Cr:银行存款 40000l总务部门向财会部门报销日常办公用品费2000元，财会部门以现金支付。lDr:管理费用 2000l Cr:库存现金 2000l总务部门不再需要备用金，将备用金40000元，已退回lDr:库存现金40000l Cr:其他应收款备

46、用金（总务） 40000第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目定额备用金坏账的确认坏账损失的核算方法坏账损失的账务处理第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目四、坏账及其核算（一）坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失确认的一般标准第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目（二）坏账损失的

47、核算第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款款项。l思考：为何按期估计坏账损失，而不在实际发生坏账时，核销应收账款，同时计入当期损益中？l应设置账户：l资产减值损失l坏账准备备抵法备抵法坏账准备提取的坏账准备冲销多提数实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数形成的坏账准备数应收账款尚未收回的款项被调整账户被调整账户调整账户调整账户应收账款净额应收账款余额坏账准备余额第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目核算企业应收款项等发生减值时计提

48、的坏账准备扬帆公司通过分析207年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”如表所示第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目lA公司的欠款金额高达5000000元，属金额重大，对它单独进行减值测试，由于该项应收账款未逾期，并且A公司历史信誉良好，资金充足，因此测试的结果是：该项应收账款没有发生减值的迹象。对单项金额重大的应收账款进行单独减值测试第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目对应收账款按账龄进行分类测试对应收账款按账龄进行分类测试593000预计的坏账准备1300008000154000100001000002000002

49、%4%7%10%20%40%65000002000002200000100000500000500000未过期过期130天过期3160天过期6190天过期91天120天过期120天以上预计坏账损失预计坏账率应收账款余额第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目确定应计提的坏账准备确定应计提的坏账准备假设扬帆公司的期初坏账准备账户余额为0，则本期应计提593000元的坏账准备账务处理账务处理Dr：资产减值损失 593000 Cr：坏账准备 593000第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l扬帆公司计提减值准备的政策是按客户信用等级进行分类测试，207

50、年末信用等级为A的客户的应收账款余额为1000000元，无单项金额重大应收账款，A级客户历史坏账损失率为3；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元。编制会计分录如下：收回坏账应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法坏账准备应收账款尚未收回的款项坏账准备余额应收账款的余额坏账损失率（%）期初余额期初余额发生坏账？应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法坏账准备应收账款30001000000第一年30000第一年10005000第二年3600?=36

51、00+(1000+5000)-3000第二年12000006600500050005000第三年1300000第三年3900?=3900-5000-3600=-4700第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l第一年提取坏账准备 lDr：资产减值损失 3000l Cr：坏账准备 3000l第二年冲销坏账 lDr：坏账准备 6000l Cr：应收账款甲单位 1000l 乙单位 5000第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。 l坏账准备余额为3600（12000003）元；l应提的坏账准备为6600（360

52、0+3000）元。l注：“坏账准备”账户余额应为3600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额3000元，还应补提坏账准备3000元，应提取的坏账准备合计为6600元。lDr:资产减值损失 6600l Cr:坏账准备 6600第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l第三年，上年已冲销的乙单位账款5000元又收回 lDr：应收账款乙单位 5000l Cr：坏账准备 5000lDr：银行存款 5000 l Cr：应收账款乙单位 5000l第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 l坏账准备余额应为3900(13000003)元；l应提的坏账准备为-4700

53、(3900-8600)元。lDr：坏账准备 4700l Cr：资产减值损失 4700第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目l企业需要采用多种方法验证这些款项的可收回性。l如应收账款，企业应经常函证，而且企业应根据具体情况自行确定计提坏账准备的方法和计提比例等。l企业自行确定的坏账准备计提方法及计提比例，应符合实际情况，既不得设置秘密准备，也不得少计提坏账准备。l企业在提取应收账款、应收票据和其他应收款等应收及预付款项的坏账准备时，除有确凿证据表明该款项不能收回或收回的可能性不大的情况外，如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间

54、内无法偿付债务，应收款项逾期3年以上等。下列应收账款不能全额计提坏账准备：当年的；计划进行债务重组的；与关联方发生的；其他已逾期但无证据证明不能收回的。注意：第四章 资 产（上）第三节第三节 应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目在资产负债表中的列示应收及预付项目在资产负债表中的列示应收账款应收账款l应收账款明细账借方余额应收账款明细账借方余额+ +预收账款借方明细账预收账款借方明细账余额余额- -按其计提的坏账准备金额按其计提的坏账准备金额五、披露练习题练习题 1. 12日，采购员王民回厂报销差旅费450元，原借500元，余款退回现金。 2. 14日，仓库保管员交来现金60元，以偿还上月

55、欠交赔款。 3. 18日，以现金160元，支付购进材料时的运杂费。 4. 20日，签发转账支票24000元，支付所欠供应单位货款。 5. 26日，销售产品一批，货款共计2600元已收到存入银行。 6. 27日，以现金490元支付职工退休金。 7. 30日，以银行存款支付为购货单位代垫运杂费540元。 8. 31日，以现金支付产品销售费用400元。选择题选择题1.应收账款是由（ ）而产生的。A现销业务B产品的销售业务C赊销业务D其他销售业务2.某企业将一张面值为30000元、期限3个月的不带息商业承兑汇票，在持有45天后向银行贴现，贴现率为12%，则企业可得贴现净额为（ ）。A39000元B29

56、550元C29100元D30450元3.某企业5月10日将一张面值为10000元、出票日为4月20日、票面利率6%、期限30天的票据向银行贴现，贴现率为8%，则该票据的贴现息为（ ）。A22.22元B 22.33元C66.66元D67元4.应收账款应按（ ）记账。A估计金额 B实际发生的金额C双方协商的金额 D计划金额5.确认应收账款的时间一般与（ ）的时间相一致。A确认销售收入B收到货款C提供劳务D按合同交付产品6.企业按规定提取的坏账准备，应计入（ ）账户。A财务费用B营业外收入C资产减值损失D制造费用7.某企业年末应收账款余额为500000元，“坏账准备”账户贷方余额为1000元，按4提

57、取坏账准备，则应补提坏账准备（ ）。A1000元B2000元C3000元D4000元8.某企业年末应收账款余额为500000元，坏账准备账户借方余额为1000元，按5提取坏账准备，则应提取的坏账准备为（ ）。A1000元B2500元C1500元D3500元9.在按应收账款余额计提坏账准备的情况下，已核销的坏账又重新收回时，应借记（ ）。A营业外收入B应收账款C坏账准备D管理费用10.在坏账实际发生之前，先按可能发生的情况进行估计，体现了（ ）原则。A及时性B相关性C可比性D谨慎性指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产持有以备出售的产成品或商品成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中为了出

58、售仍然处在生产过程中的在产品的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料耗用的材料、物料等。 一、存货概述第四章 资 产（上）第四节第四节 存货存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算，不作为周转材料用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为周转材料（一）存货的内容及分类第四章 资 产（上）第四节第四节 存货存货存货分类按经济用途分类 按存放地点分类 按来源分类 销售用存货 生产用存货 其他存货 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托

59、代销存货 外购存货 自制存货 委托外单位加工存货 注意：注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货第四章 资 产（上）第四节第四节 存货存货 第一，关于代销商品第一，关于代销商品 第二，关于在途商品第二，关于在途商品 第三，关于购货约定第三，关于购货约定1、该存货包含的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量（二）存货的确认第四章 资 产（上）第四节第四节 存货存货二、存货成本的构成二、存货成本的构成总的原则按

60、历史成本计价以取得时的实际成本入账存货准则采购成本加工成本其他成本第四节第四节 存货存货第四章 资 产（上）（一）采购成本采购成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前整理挑选费入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意区分合理损耗和非合理损耗注意采购费用注意采购费用的分摊！的分摊！第四节第四节 存货存货第四章 资 产（上）（二）加工成本制造成本制造成本采购成本加工成本其他成本直接人工制造费用第四章 资 产（上）第四节第四节 存货存