企业税务(必修)

1、作者：王红云作者：王红云 主编主编 出版社：中国人民大学出版社出版社：中国人民大学出版社 出版时间：出版时间： 20152015年年1 1月月 ISBNISBN：978-7-300-20466-6 978-7-300-20466-6 q政府网站：财政部、国家税务总局等；政府网站：财政部、国家税务总局等；q地方政府网站：江苏省地方税务局、上海市国地方政府网站：江苏省地方税务局、上海市国家税务局等；家税务局等；比较好的网站：比较好的网站：税额计算税额计算基础知识基础知识申报缴纳申报缴纳学 习 任 务 税收税收国家的产生和国家的产生和存在存在私有财产制度私有财产制度的存在和发展的存在和发展第三节第三

2、节 税收制度的构成要素税收制度的构成要素 税收实体法税收实体法基本要素基本要素纳税纳税对象对象税目税目税率税率计税计税依据依据纳税纳税人人( ( (二二) )纳税人纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税法人和自然人，法律术语称为课税主体。主体。全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率按照表现形式划分定额税率比例税率累进税率( (三三) ) 税率税率 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体

3、现征税的深度。应纳税额的尺度，它体现征税的深度。我国现行税率大致可分为我国现行税率大致可分为3 3种：种：1.1.比例税率。比例税率。-增值税、企业所得税增值税、企业所得税实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都 按同一比例征税。按同一比例征税。2.2.定额税率。定额税率。-资源税、车辆使用税资源税、车辆使用税定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税 对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位 规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于规定固定税额，所

4、以又称为固定税额，一般适用于 从量计征的税种。从量计征的税种。 3.3.累进税率。累进税率。 累进税率即按征税对象数额的大小，划分若干等累进税率即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。额越大税率越高，数额越小税率越低。 累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：种： 全额累进税率全额累进税率：即对征税对象的金额按照即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时

5、，对征税对象金额都按高一提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。级的税率征税。级次级次所得税级距所得税级距( (元元) )税率税率全额累进计算额全额累进计算额1 10-500(0-500(含含) )5%5%5005005%=255%=252 2500-2000(500-2000(含含) )10%10%2000200010%=20010%=2003 32000-5000(2000-5000(含含) )15%15%5000500015%=75015%=7504 45000-20000(5000-20000(含含) )20%20%200002000020%=400020%=40005

6、520000-40000(20000-40000(含含) )25%25%400004000025%=1000025%=10000 超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税。等级分别按该级的税率计税。级次级次所得税级距所得税级距( (元元) )税率税率超额累进计算额超额累进计算额1 10-500(0-500(含含) )5%5%5005005%=255%=252 2500-2000(500-2000(含含) )10%10%25+150025

7、+150010%=17510%=1753 32000-5000(2000-5000(含含) )15%15%175+3000175+300015%=62515%=6254 45000-20000(5000-20000(含含) )20%20%625+15000625+1500020%=362520%=36255 520000-40000(20000-40000(含含) )25%25%3625+200003625+2000025%=862525%=8625 全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依，只是税率累进的依据不

8、同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等。率等。 超率累进税率。它与超额累进税率的原理相超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。是征税对象的某种比率。( (四四) )（3 3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：增）中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政

9、府分享分享75%75%，地方政府分享，地方政府分享25%25%。企业所得税。铁道部、。企业所得税。铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按其余部分中央与地方政府按60%60%与与40%40%的比例分享。的比例分享。个人所得税。除储蓄存款利息所得的个人所得税外，个人所得税。除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税。其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税。海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。城市维护建设税。铁道部

10、、各银行总行、方政府。城市维护建设税。铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税。证券交易印花税收入的归地方政府。印花税。证券交易印花税收入的94%94%归中央政府，其余归中央政府，其余6%6%和其他印花税收入归地方政府。和其他印花税收入归地方政府。实行营改增的试点地区：实行营改增的试点地区：2012年年1月月1日起上海市的交通运输业和部分现代服务业。日起上海市的交通运输业和部分现代服务业。2012年年8月月1日起北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖日起北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门

11、、深圳北、广东和厦门、深圳10个省市的交通运输业和部分现代服个省市的交通运输业和部分现代服务业。务业。2013年年8月月1日全国范围的交通运输业和部分现代服务业。日全国范围的交通运输业和部分现代服务业。2014年年1月月1日，全国范围的铁路运输业和邮政业。日，全国范围的铁路运输业和邮政业。2014年年6月月1日，全国范围的电信业。日，全国范围的电信业。2016年年5月月1日，在全国范围的所有行业推行营改增日，在全国范围的所有行业推行营改增“营改增”改了什么？“营改增营改增”的推进步骤与规划的推进步骤与规划1993年 增值税、营业税暂行条例颁布2008年 全国人民代表大会披露增值税立法计划201

12、1年 2011年11月6日，财政部国家税务总局联合发布了财税2011110和111号文件2012年 1月1日“营改增”试点从上海开始 9月1日北京等8省市试点工作逐步开展2013年 8月1日全国开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点2015年 力争在“十二五”期间完成增值税改革一般纳一般纳税人税人税税 目目税率税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务基本税率基本税率17%17%1.1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；低税率低税率13%13%2.2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液

13、化气、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.5.国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；子出版物；二甲醚；出口货物出口货物零税率零税率0 0 小规小规模纳税模纳税人人征收率征收率3%3%“营改增营改增”改了什么？改了什么？“营改增营改增”试点类型对比分析试点类型对比分析现增值税服务类型现增值

14、税服务类型 适用税率适用税率原营业税适用税目原营业税适用税目适用税率适用税率交通运输业交通运输业11%陆路运输陆路运输3%水路运输水路运输航空运输航空运输管道运输管道运输有形动产租赁有形动产租赁17%租赁业租赁业5%金融保险业金融保险业- -融资租赁融资租赁5%研发和技术服务研发和技术服务6%服务业服务业5%转让无形资产转让无形资产5%文化创意服务文化创意服务6%服务业服务业5%转让无形资产转让无形资产5%物流辅助服务物流辅助服务6%服务业服务业5%运输业运输业3%信息技术服务信息技术服务6%服务业服务业5%鉴证咨询服务鉴证咨询服务6%服务业服务业5%广播影视服务广播影视服务6%文化体育业文化

15、体育业3%服务业服务业5% 某商场（一般纳税人），某商场（一般纳税人），20152015年年1212月购进一月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额批货物，取得增值税专用发票上注明销售额2020万元，发票已经税务机关认证，增值税万元，发票已经税务机关认证，增值税3.43.4万元，本月售出万元，本月售出80%80%，取得零售收入，取得零售收入2222万万元，并按零售收入的元，并按零售收入的10%10%取得厂家返利收入取得厂家返利收入2.22.2万元，商场本月应纳增值税为（）。万元，商场本月应纳增值税为（）。a.-0.2a.-0.2万元万元 b.0.12b.0.12万元万元 c.0.17c.

16、0.17万元万元d.0.2d.0.2万元万元q【答案答案】b bq应纳增值税（应纳增值税（22+2.222+2.2）1.171.1717%-3.417%-3.40.120.12（万元）（万元） 某商店（小规模纳税人）某商店（小规模纳税人）20142014年年9 9月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票方式销售彩电，开出普通发票3838张，收到货款张，收到货款8000080000元，并注明已扣除旧元，并注明已扣除旧货折价货折价3000030000元，则该商店当月应纳的增值元，则该商店当月应纳的增值税为（税为（ ）。）。 A.3203.88 A.3203.88元元 B.6226

17、.42B.6226.42元元 C.3076.92C.3076.92元元 D.4528.30D.4528.30元元q答案：答案：A A解析：采取以旧换新方式销售货物，按新解析：采取以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。同时，必须明确增值税减旧货收购价格。同时，必须明确增值税专用发票与普通发票的联系与区别。再按专用发票与普通发票的联系与区别。再按照小规模纳税人的相关规定计算。照小规模纳税人的相关规定计算。q（80000+3000080000+30000）（1+3%1+3%）3%=3203.883%=3203.88元元 某卷

18、烟厂8月外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。计算该卷烟厂8月份应纳消费税额。【答案】当月准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=13900030=41700（元）当月应纳消费税=2815028000036-41700=63300（元）“营改增营改增”改了什么？改了什么？19941994年分税制改年分税制改20022002年年税收征收管理法税收征收管理法改革改革20

19、082008年年企业所得税法企业所得税法改革改革20092009年增值税、营业税、消费税改革年增值税、营业税、消费税改革20122012年年“营改增营改增”试点试点现行税收体制改革回顾现行税收体制改革回顾“营改增营改增”改了什么？改了什么？19941994年确立的增值税和营业税两税并存的货物与劳务税制年确立的增值税和营业税两税并存的货物与劳务税制格局对于平衡国家与地方财政收入分配机制起到积极作用格局对于平衡国家与地方财政收入分配机制起到积极作用两税并存的货物与劳务税制格局导致了税收管辖权的交叉，两税并存的货物与劳务税制格局导致了税收管辖权的交叉，增加了税务管理漏洞增加了税务管理漏洞两税并存的货

20、物与劳务税制格局人为割裂了经营环节的联两税并存的货物与劳务税制格局人为割裂了经营环节的联系，破坏了税收体系的完整性系，破坏了税收体系的完整性营业税以交易额全额征税的设计造成了重复征税的弊端，营业税以交易额全额征税的设计造成了重复征税的弊端，抑制了市场交易规模与专业化的发展抑制了市场交易规模与专业化的发展以增值额为征税对象的增值税，有效消除了重复征税，对以增值额为征税对象的增值税，有效消除了重复征税，对专业化发展产生促进效应，同时保证税收体系的完整性专业化发展产生促进效应，同时保证税收体系的完整性“营改增营改增”的背景性分析的背景性分析国境国境关境关境关境关境国境国境关境关境= =国境国境 所得

21、所得收入收入 所得所得利润利润 （年）应纳税所得额（年）应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -允许弥补的以前年度允许弥补的以前年度亏损亏损永久不纳入征税范围的收入免予征收所得税的收入某企业于某企业于20132013年初开业，未来年初开业，未来1010年的获利情况年的获利情况如下表：如下表：2. 2. 无形资产的税务处理无形资产的税务处理 什么是无形资产什么是无形资产 无形资产的计价原则：实际成本无形资产的计价原则：实际成本 无形资产的摊销：直线法无形资产的摊销：直线法-按照受益年限，按照受益年限， 不得少于不得少于1010

22、年年 不得计入摊销费用扣除的无形资产：自创商不得计入摊销费用扣除的无形资产：自创商誉、与经营活动无关的无形资产、其他不得计算誉、与经营活动无关的无形资产、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。摊销费用扣除的无形资产。 q某企业某企业20132013年全年取得收入总额为年全年取得收入总额为30003000万元，取万元，取得租金收入得租金收入5050万元；销售成本、销售费用、管理万元；销售成本、销售费用、管理费用共计费用共计28002800万元；万元；“营业外支出营业外支出”中列支中列支3535万万元，其中通过希望工程基金委员会向灾区捐款元，其中通过希望工程基金委员会向灾区捐款1010万元，直接向某困难地区捐款万元，直接向某困难地区捐款5 5万元，非广告性万元，非广告性赞助赞助2020万元。万元。q该企业该企业20132013年应缴纳多少企业所得税？年应缴纳多少企业所得税？ 2. 2. 投资所得的抵免投资所得的抵免投资所得应补缴的所得税额投资所得应补缴的所得税额= = 投资企业分回的股息、红利投资企业分回的股