（本科）金融企业会计 第十二章 财务报告教学课件

1、课程主讲人：金融企业会计 第十二章 财务报告金融企业会计 主讲人：程丽丽 1理解财务报告的概念、构成及编制要求；3了解各种财务报表的作用；2掌握财务报告的分类及各种报表的编制方法；4了解财务报表附注的主要内容及其作用。5企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告财务会计报告是企业会计核算工作的最后结果，是企业经营活动的总结。财务会计报告6财务会计报告财务报表（对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述）资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料2按编报主体分类 财务

2、报表按编制单位可分为：单位报表个别报表汇总报表合并报表3.按所反映的资金运动形态分类 财务报表按反映的资金运动形态可分为：静态报表动态报表4.按服务对象分类 财务报表按照服务对象可分为：外部报表内部报表78财务报告的编制要求 （一）列报基础 （二）权责发生制 （三）列报的一致性 （四）依据重要性原则单独或汇总列报项目 （五）财务报表金额间的相互抵消 （六）比较信息的列报 （七）财务报表表首的列报要求 （八）报告期间10反映金融企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映金融企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表11资产负债表是根据以上这一

3、会计基本等式，按照一定的分类标准和顺序排列编制而成，它属于静态报表。资产负债所有者权益通过金融企业的资产负债表，可以: 了解资产总额及其构成； 了解经营规模和资产结构、企业资金来源及其构成情况； 分析资本结构是否合理;评价企业的偿债能力、财务弹性及财务风险。12CAS30财务报表列报规定： n 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。n 金融企业等销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。资产负债表表头报表名称报表编号编制单位编表时间货币名称计量单位等表体(资产负债表的主体部分

4、，主要反映资产负债表各项目的内容)资产负债所有者权益13资产负债表 的 基本格式报告式资产负债表，又称垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目，自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后列示所有者权益的数额。报告式资产负债表使用的是“资产负债所有者权益”的会计平衡公式。账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表。它根据“资产负债所有者权益”的会计恒等式，按照T字形账户的形式列示各类项目，将资产列在报表的左方，负债和所有者权益列在报表的右方，左右两方总额相等。14我国企业的资产负债表统一采用账户式。规定已执行新金融工具准则的金融企业的财务报表格式不再区分金融机构类型，提供一套通用的金

5、融企业财务报表格式，通过标志银行、证券公司、保险公司专用项目进行区分。财政部于2018年12月27日发布了：关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知（财会【2018】36号）15资产负债表格式如表资产负债表格式如表12-1所示所示：16资产负债表格式如表资产负债表格式如表12-1所示所示（续）：（续）：17资产负债表格式如表资产负债表格式如表12-1所示所示（续）：（续）：18资产负债表格式如表资产负债表格式如表12-1所示所示（续）：（续）：19为了使信息使用者比较企业在不同会计期末的财务状况，比较各项目前后期的增减变化方向和幅度，从而揭示企业财务状况的变化趋势。企业需要提供比较资

6、产负债表，各项目分别反映“期末余额”和“上年年末余额”数据。“期末余额”“上年年末余额”20资产负债表的编制方法（一）“上年年末余额”的填列方法（二）“期末余额”的填列方法“期末余额”一般应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。各项目的填列方法有以下几种情况： 1、根据有关总账账户的余额直接填列2、根据总账账户余额计算填列3、根据明细账账户余额计算填列4、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列5、根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。利润表是反映金融企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表反映的主要内容是金融企业在一定期间内实现的所有收入和利得与所有费用和损失，并据以计算出该期间的

7、净利润(或亏损)。此外，为了报告企业综合收益，在净利润的基础上，利润表还分别列报其他综合收益和综合收益总额。利润表2223通过利润表： 可以了解财务成果及构成情况，评价、考核金融企业经营管理水平和经营活动的绩效； 可以了解金融企业的获利能力，为有关各方提供决策的依据； 可以预测金融企业未来的现金流量，反映企业的偿付能力； 利润表还是金融企业依法交纳所得税的重要依据，满足政府监管的需要。收入费用利润利润表是根据“收入-费用利润”的基本关系来编制的。利润表表头报表名称报表编号编制单位编表日期货币名称计量单位等表体(利润表的主体部分，主要反映形成经营成果的各项内容。)24利润表的格式单步式利润表单步

8、式利润表对所有的收入、所有的费用和支出分别进行汇总，两者相抵得出本期净利润。单步式利润表在计算利润时只有一个步骤，结构简单。但不能反映利润的构成情况，不能向报表使用者提供较为详细的分类信息。多步式利润表多步式利润表对当期的收入、费用、支出项目按性质进行分类，按利润形成的主要环节列示重要的中间性指标，如营业利润、利润总额、净利润，根据利润的构成因素分为多个步骤计算当期净损益。多步式利润表能提供更丰富的信息，有利于报表使用者了解金融企业经营成果的不同来源，有利于对经营业绩进行深入分析。25利润表格式如表利润表格式如表12-2所示所示：26利润表格式如表利润表格式如表12-2所示所示（续）：（续）：

9、27利润表格式如表利润表格式如表12-2所示所示（续）：（续）：28利润表格式如表利润表格式如表12-2所示所示（续）：（续）：29利润表格式如表利润表格式如表12-2所示所示（续）：（续）：3031（一）利润表的内容u第一步根据营业总收入减去营业总支出，计算营业利润；u第二步在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出，计算利润总额；第三步在利润总额的基础上，减去所得税费用，计算净利润；u第四步列报其他综合收益，其他综合收益具体分为“不能重分类进损益的其他综合收益”和“将重分类进损益的其他综合收益”两类，并以扣除所得税影响后的净额列报；第五步将净利润和其他综合收益税后净额相加，计算综合收

10、益总额；第六步列报每股收益（包括基本每股收益和稀释每股收益）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。32 为了使报表使用者通过比较不同期间的利润，判断金融企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表。分别反映利润表各项目的“本期金额”和“上期金额”。 利润表属于动态报表，这一特征决定了利润表中各项目的“本期金额”栏应根据有关损益类账户和“其他综合收益”账户的本期发生额填列。“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”、“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目根据本表中有关项目计算填列。 “上期金额

11、”栏内各项数字，应根据上年度利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和金额按本年的规定进行调整填入利润表“上期金额”栏内。（一）利润表的内容33为了使报表使用者通过比较不同期间的利润，判断金融企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表。分别反映利润表各项目的“本期金额”和“上期金额”。利润表属于动态报表，这一特征决定了利润表中各项目的“本期金额”栏应根据有关损益类账户和“其他综合收益”账户的本期发生额填列。“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”、“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目

12、根据本表中有关项目计算填列。“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和金额按本年的规定进行调整填入利润表“上期金额”栏内。35现金流量表是反映金融企业一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。描述企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流，反映企业获得现金的能力。现金流量表中的现金是广义的现金，包括现金及现金等价物。现金流量表现金是指金融企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、拆放同业款项等。现金36 指金融企业持

13、有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围一经确定不得随意变更。现金等价物37现金流量表通过将以权责发生制为基础的收入和费用转换成以收付实现制为基础的现金流入和现金流出，是对利润表的重要补充。通过对现金流入来源分析，可以评价金融企业创造现金的能力，并预测未来获得现金能力；可以从现金角度说明财务状况，做出对金融企业的偿债能力和支付能力更直观、更可靠的评价；通过对现金流量和净利润的比较分析，可以对收益的质量做出评价；对现金流量表中所揭示的投资活

14、动和筹资活动所产生的现金流入和现金流出信息，可以结合经营活动所产生的现金流量信息和净收益信息，分析企业投资和融资活动对经营成果和财务状况的影响。38（一）现金流量表的内容现金流量表表头 主要包括报表名称、报表编号、编制单位、编制日期和货币名称、计量单位等内容。表体 表体分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，并于最后列示作为上述三项现金流量净额之和的现金及现金等价物的净增加额。如果有汇率变动对现金的影响额，则列示于现金及现金等价物净增加额之前。 其中，经营活动是指金融企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指金融企业长期资产的购建和不包括在

15、现金等价物范围内的投资及其处置活动；筹资活动是指导致金融企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。补充资料 补充资料包括三部分：将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制的经营活动现金流量)；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。39（二）现金流量表的格式我国金融企业的现金流量表一般采用报告式结构，通过我国金融企业的现金流量表一般采用报告式结构，通过主表主表和和补充资科补充资科两部分进行完整详细的列报。两部分进行完整详细的列报。现金流量表格式如表现金流量表格式如表12-3所示所示：40现金流量表格式如表现金流量表格式如表12-3所示所示（续）：（续）：41现金流量表

16、格式如表现金流量表格式如表12-3所示所示（续）：（续）：42现金流量表格式如表现金流量表格式如表12-3所示所示（续）：（续）：43现金流量表格式如表现金流量表格式如表12-3所示所示（续）：（续）：44根据我国会计准则规定，现金流量表要分别列示：经营活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量现金流量表各项目均需填列：“本期金额”“上期金额”现金流量表“上期金额”栏内各项数字、应根据上一期间现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。 金融企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，同时要求在附注提供将净利润调节为经营活动现金净流量的信息，也就是采用间接法列示经营活动的现金流量。45（

17、一）直接法 直接法，是指直接通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量，直接用经营活动现金流入减去经营活动现金流出来计算经营活动现金净流量。 采用直接法报告经营活动的现金流量时，有关现金流入与流出的信息可从会计记录中直接获得。 直接法以收付实现制为基础，一般是以利润表中的营业收入为起算点、调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 在采用直接法具体编制现金流量表时，可根据业务量的大小及复杂程度选择采用工作底稿法、“T”型账户法或分析填列法。46（一）直接法 具体步骤为：第一步，将资产负债表项目的期初余额和期末余额过入工作底稿中与之对应项目的期初数栏和期末数

18、栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分，编制正式的现金流量表。1.工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段、以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。47（一）直接法 具体步骤为：第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设“T”形账户，并将各自的期末、期初变动数过入各相应账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分

19、，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末、期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。2.T形账户法 T形账户法是以“T”形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。48（一）直接法采用直接法编制的现金流量表，能够具体地显示经营活动各项现金流入和现金流出的内容，直观反映经营性现金收支的主要

20、构成，了解经营性现金收入的具体来源和现金支出的具体用途，有利于预测企业现金流量的未来前景，揭示企业是否有充足的经营现金流来偿付债务、进行再投资和支付股利，因而更能体现现金流量表的作用。但是，直接法下不能披露经营活动现金流量与本期净利润的差异和原因，即没有揭示以收付实现制为基础重新计算的经营活动现金净收益的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。3.分析填列法 分析填列法是直接根据已经编制完成的利润表、资产负债表资料及各有关账户的明细资料的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，据以编制出现金流量表的方法。49（二）间接法 间接法则是以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营

21、业外收支等项目、经营性资产负债项目的变动以及不属于经营活动损益的项目，实际上就是将权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。 从信息揭示的角度看，采用间接法，虽然没有直接表述经营活动现金流动的全貌，但它可以反映净利润和经营活动现金净流量的差异，并将现金流量表与资产负债表联系起来，这就便于会计信息使用者评价公司的收益质量，寻求与其决策更为相关的信息。51 所有者权益变动表是指反映构成金融企业所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 所有者权益变动表全面反映一定时期所有者权益变动情况，不仅包括所有者权益总额的增减变动

22、，还包括所有者权益增减变动的结构性信息。综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表52 所有者权益变动表在是根据上表所示的基本关系来编制的，所有者权益变动表主要反映金融企业一定期间净资产变动过程的报表，属于动态报表。本年年末余额上年年末余额会计政策变更前期差错更正本年增加变动金额本年减少变动金额53所有者权益变动表 可以为报表使用者提供所有者权益总额增减变动的信息； 还能提供所有者权益增减变动的结构性信息，使信息使用者了解各项目的变动情况及其原因，能够让报表使用者理解所有者权益增减变动根源； 通过分析所有者权益的结构变化，可以反映所有者权益增长

23、的质量，可以评估企业的发展前景及所有者财富增减变化的趋势。54所有者权益变动表表头报表名称、报表编号、编制单位、编制日期和货币名称、计量单位等内容。表体至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额；（2）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）按照规定提取的盈余公积；（5）所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。55所有者权益变动表的格式如表所有者权益变动表的格式如表12-4所示所示：56所有者权益变动表的格式如表所有者权益变动表的格式如表12-4所示所示（续）：（续）：57所有者权益变动表的格式如表所有者权益变动表的格式如表12-4所示所示（续）：（续）：58（一）上年金额栏的编制方法 所有者权