项目二增值税核算与申报

1、 增值税核算与申报增值税核算与申报主要学习任务：主要学习任务：一、征收范围的确定一、征收范围的确定二、小规模纳税人增值税核二、小规模纳税人增值税核算与申报算与申报三、一般纳税人增值税核算三、一般纳税人增值税核算与申报与申报增值税的概念增值税的概念 在我国境内，从事在我国境内，从事销售货物销售货物或者或者提供加提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得和个人，对其销售货物、提供劳务取得的的增值额增值额、进口货物、进口货物的进口金额的进口金额为计税为计税依据征收的一种流转税。依据征收的一种流转税。征收范围征收范围征收环节征收环节纳税

2、人纳税人销售货物销售货物销售销售货物销售者货物销售者进口货物进口货物进口报关进口报关货物进口者货物进口者提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务完工交货完工交货提供劳务者提供劳务者属于征收范围的特殊项目属于征收范围的特殊项目 1 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；的实物交割环节纳税； 2 2、银行销售金银；、银行销售金银； 3 3、典当业的死当物品销售；、典当业的死当物品销售； 4 4、寄售业代委托人销售寄售物品；、寄售业代委托人销售寄售物品； 5 5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售、集邮商品以及

3、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； 6 6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。信劳务服务的。【例例】 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（应缴纳增值税的有（ ）。）。 （多选）（多选） A.A.销售机器设备销售机器设备B.B.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊C.C.进口货物进口货物D.D.银行销售金银业务银行销售金银业务 答案：答案： A A、C C、D D属于增值税征税范围的属

4、于增值税征税范围的特殊行为特殊行为 1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为 2 2、混合销售行为、混合销售行为 3 3、兼营非应税劳务的行为、兼营非应税劳务的行为视同销售行为视同销售行为 1 1、代销行为、代销行为委托方：将货物交付他人代销委托方：将货物交付他人代销收到代销清单时计征收到代销清单时计征受托方：销售代销货物受托方：销售代销货物实现销售时计征实现销售时计征 2 2、内部移送业务行为、内部移送业务行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）；移送到其他机构销售（设在同

5、一县、市的除外）； 3 3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 4 4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 5 5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；、将自产、委托加工、外购的货物用于投资； 6 6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者； 7 7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。关于关于“混合销售与兼营行为混合销售与兼营行为”特特 点点税税 务务 处处 理理混

6、合销售行为混合销售行为同一纳税人，同一业同一纳税人，同一业务中既有销售货物收入务中既有销售货物收入又有提供营业税劳务收又有提供营业税劳务收入；入；所有收入来自同一买所有收入来自同一买方。方。依纳税人的主业只交依纳税人的主业只交一个税（增值税或营一个税（增值税或营业税）业税）兼营营业税劳兼营营业税劳务行为务行为同一纳税人；同一纳税人；收入来自不同买方收入来自不同买方若分别核算，分别若分别核算，分别交税。交税。若不分别核算，一若不分别核算，一并交增值税。并交增值税。【例例1】 下列各项中，属于增值税征收范围的是下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（单选）。（单选）A. A. 提供通信服务提供

7、通信服务B. B. 提供金融服务提供金融服务C. C. 提供加工劳务提供加工劳务D. D. 提供旅游服务提供旅游服务 答案：答案： C C 【例例2】 20092009年年5 5月，月，A A企业购入一批货物，企业购入一批货物，6 6月公司组月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则颁发给企业职工，则20092009年年6 6月，这批货物要月，这批货物要视同销售计算销项税。视同销售计算销项税。( )( ) 答案：答案： 错错 【例例3】 下列各项不属于增值税征收范围的是（下列各项不属于增值税征收范围的是（ ）。）。A.A.某服装商店销

8、售代销服装某服装商店销售代销服装B.B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利工福利 答案：答案：BCDBCD 【例例4】 某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳税申报时，

9、应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（务收入计入应税销售额。（ ） 对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。劳务本身属于增值税的征税范围。 【例例5】 下列各项中属于兼营行为的有（下列各项中属于兼营行为的有（ ）。）。 A. A. 汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务务 B. B. 饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品销售自制的食品 C. C. 空调厂销售空调并提供安装服务空调厂销售空调并提供安装服务 D. D. 电脑公

10、司销售自产电脑并提供运输劳务电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务 答案：答案： A A、B B【例例6 6】 下列行为属于混合销售行为的是（下列行为属于混合销售行为的是（ ）。）。 （单选）（单选） A.A.某农村供销社销售税率为某农村供销社销售税率为17%17%的家用电器，又销售的家用电器，又销售税率为税率为13%13%的化肥、农膜等的化肥、农膜等B.B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等面又对外承揽安装、装饰业务等C.C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包

11、工包料，一并核算包工包料，一并核算D.D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务机业务 答案：答案： C C。主业：建筑业。主业：建筑业 营业税营业税增值税纳税人的认定增值税纳税人的认定 增值税小规模纳税人认定增值税小规模纳税人认定 增值税一般纳税人认定增值税一般纳税人认定复习复习“增值税征税范围增值税征税范围”n一般行为一般行为1 1、销售货物；、销售货物；2 2、提供加工、提供加工、修理修配劳务；修理修配劳务；3 3、进口货物；、进口货物；4 4、特殊项目。、特殊项目。n特殊行为特殊行为1 1、视同销售货物；、视同销售货物；2 2、混

12、合销售；、混合销售；3 3、兼营非应税。、兼营非应税。复习复习“视同销售视同销售”用用 途途税务处理税务处理外外购购投资投资销项税，进项可抵销项税，进项可抵分配分配无偿赠送无偿赠送非应税项目非应税项目不得抵扣进项税，不得抵扣进项税，已抵应转出已抵应转出集体福利、个人消费集体福利、个人消费自自产产自用自用 销项税，进项可抵销项税，进项可抵包括包括“委托加工委托加工收回的货物收回的货物”要求：要求：1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；2、能作会计处理；、能作会计处理；3、能填写纳税申报表。、能填写纳税申报表。增值税税率增值税税率 一般纳税人一般纳税人，三档增值

13、税税率：，三档增值税税率： 1 1、基本税率：、基本税率：1717 2 2、低税率：、低税率：1313 ，如粮食、图书、农业，如粮食、图书、农业产品等产品等 3 3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等业生产者销售的自产农业产品等 小规模纳税人小规模纳税人 增值税征收率增值税征收率3 3，小规模纳税人，小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 计算方法：计算方法： 简易征收法。即，按照应税销售额和征收率简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，计算增值税应纳税额，

14、不实行税款抵扣制，不允许抵扣任何费用。不允许抵扣任何费用。 计算公式：计算公式：应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额征收率征收率应税销售额（不含税）应税销售额（不含税） 含税销售额含税销售额（1 + 1 + 征收率）征收率）分类分类小规模纳税人小规模纳税人销售已使用过销售已使用过的固定资产的固定资产 减按减按2%2%征收率征收率售价售价（1+3%1+3%）2% 2% 销售已使用过销售已使用过的其他物品的其他物品 按按3%3%的征收率的征收率售价售价（1+3%1+3%）3%3% 销售旧货（非销售旧货（非自己使用过）自己使用过） 依照依照4%4%征收率减半征收征收率减半征收售价售价（1+4%1+4

15、%）4%4%2 2（5050）% % 例题例题 某食品加工企业为小规模纳税人。某食品加工企业为小规模纳税人。2 2月份月份取得销售收入取得销售收入16 96016 960元；购入原材料价元；购入原材料价值值6 4006 400元，支付运输费元，支付运输费600600元。该企业元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450A.450 B.597.6B.597.6 C.870 C.870 D.494D.494【答案答案】D D【解析解析】题中的销售收入含税，所以增值税题中的销售收入含税，所以增值税16 96016 960（1 13 3）3 3494494元；元

16、；例题例题 某商场是增值税小规模纳税人，某商场是增值税小规模纳税人，20102010年年6 6月，该月，该商场取得零售收入总额商场取得零售收入总额18.5418.54万元，还销售了旧万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.25.2万万元，原值元，原值4 4万元。计算该商场当月的应纳增值税万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。税额。 1 1、零售收入应纳增值税税额、零售收入应纳增值税税额18.5418.54（1 13%3%）3%3%0.540.54万元万元 2 2、销售旧货收入应纳增值税税额、销售旧货收入应纳增值税税额5.25.2（1 14%4

17、%）4%4%50%50%0.10.1万元万元 3 3、当月应纳增值税税额、当月应纳增值税税额0.540.540.10.10.640.64万元万元 小规模纳税人小规模纳税人增值税会计处理增值税会计处理 设账：设账： 在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账。明细账。 三栏式结构，借方反映三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税已缴纳的增值税”，贷方反，贷方反映映“应缴纳的增值税应缴纳的增值税”，贷方余额反映，贷方余额反映“应交未交的应交未交的增值税增值税”。 销售实现时：销售实现时：“借：银行存款或应收账款借：银行存款或应收账款 贷：主营贷：主营业务收入或其

18、他业务收入业务收入或其他业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增应交增值税值税 ” 缴纳增值税税款：缴纳增值税税款：“借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款”【练习练习】 某商店是小规模纳税人，某商店是小规模纳税人，20092009年年2 2月该商店发生如下业务月该商店发生如下业务: : （1 1）销售服装取得销售额为）销售服装取得销售额为2 3922 392元，开具了普通发票，元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另支付运费款项已经存入银行。另支付运费100100元。元。 （2 2）购进办公用品一批，支付货款）购进办公用品一批，支付货款13 50013 500

19、元、增值税税元、增值税税款款2 2952 295元，款项已付。元，款项已付。 （3 3）当月销售办公用品给）当月销售办公用品给A A公司，取得销售额为公司，取得销售额为8 5288 528元，元，开具了普通发票；销售给一般纳税人开具了普通发票；销售给一般纳税人B B公司仪器两台，已公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额由税务所代开增值税专用发票，销售额38 50038 500元、增值元、增值税税款税税款1 1551 155元。款项尚未收到。元。款项尚未收到。 计算该商店计算该商店2 2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。 应纳增值税：应纳增值

20、税：2 3922 392（1 13%3%）3%3%69696767（元）（元）会计处理：会计处理：1 1、借：银行存款、借：银行存款 2 3922 392 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 322.332 322.33 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 69.6769.67 借：销售费用借：销售费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1001002 2、借：库存商品、借：库存商品 15 79515 795 贷：银行存款贷：银行存款 15 79515 7953 3、应纳增值税：、应纳增值税：8 5288 528（1 13%3%）3%3%2482483939（元）（元）借：应收账款借

21、：应收账款A A公司公司 85288528 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8279.618279.61 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 248.39248.39借：应收账款借：应收账款B B公司公司 39 65539 655 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 38 50038 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 1551 155纳税申报纳税申报 纳税期限：纳税期限： 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、1 1个季个季度度 纳税申报：纳税申报： 以以1 1个月、个月、1 1个季度为纳税期限的个季度为纳税期限的期满后期

22、满后的的1515日内填报纳税申报表，并按期缴纳税款。日内填报纳税申报表，并按期缴纳税款。 其他其他期满后的期满后的5 5日内预缴税款，下个月日内预缴税款，下个月1 1日至日至1515日内填报缴纳。日内填报缴纳。进口货物增值税应纳税额计算进口货物增值税应纳税额计算 纳税人进口货物，按组成计税价格和适用税率纳税人进口货物，按组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。 应纳增值税税额组成计税价格应纳增值税税额组成计税价格税率税率 其中：其中： 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价

23、格关税完税价格关税消费税 或者：组成计税价格（关税完税价格关税）或者：组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保险费、已纳关税等）。险费、已纳关税等）。关税关税完税价格关税关税完税价格关税税率关税税率例题例题 某公司（小规模纳税人）某公司（小规模纳税人）20102010年年3 3月进口一批化妆品，月进口一批化妆品，经海关审定的货物价款为经海关审定的货物价款为360360万元，运抵我国境内输入万元

24、，运抵我国境内输入地点起卸前的包装费为地点起卸前的包装费为8 8万元，运输费为万元，运输费为1414万元，保险万元，保险费为费为4 4万元。万元。4 4月份，该批化妆品在国内全部销售，销月份，该批化妆品在国内全部销售，销售额为售额为900900万元，货款已存入银行。已知：化妆品关税万元，货款已存入银行。已知：化妆品关税税率为税率为20%20%，消费税税率为，消费税税率为30%30%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。要。要求：计算该批化妆品本月应缴纳的增值税。求：计算该批化妆品本月应缴纳的增值税。关税完税价格关税完税价格3603608 8 14 14 4 4 386386（万元）（万元）

25、关税关税38638620% 20% 77772 2（万元）（万元）组价（组价（386 386 77772 2 ）（1 130%30%）6616617171（万元）（万元）进口时应纳增值税税额进口时应纳增值税税额 6617117% 112 49（万元）（万元）根据海关开具的完税凭证、入库单：根据海关开具的完税凭证、入库单：借：库存商品借：库存商品 774. 2 贷：银行存款贷：银行存款 774. 2销售后：销售后：900 900 （1 1 3%3%） 3%3% 26. 2126. 21（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 900900 贷：主营业收入贷：主营业收入 873. 79873. 7

26、9 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26. 2126. 21回顾回顾“小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算” 1 1、销售货物、提供应税劳务的核算、销售货物、提供应税劳务的核算 “应税销售额应税销售额征收率征收率”的的简易征收办法。简易征收办法。 不能抵扣任何进项。不能抵扣任何进项。 购进时发生的税额计入相应货物的成本。购进时发生的税额计入相应货物的成本。 实现销售时，发生的增值税计入实现销售时，发生的增值税计入“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”的贷方。的贷方。 实际缴纳时，计入实际缴纳时，计入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的借的借方。方。 2 2、进口应税货

27、物的核算、进口应税货物的核算 按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。 税款计入进口货物的成本。税款计入进口货物的成本。要求：要求：1、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳税额；税额；2、会进行一般纳税人增值税的会计处理；、会进行一般纳税人增值税的会计处理；3、会填写增值税一般纳税人纳税申报表。、会填写增值税一般纳税人纳税申报表。一般纳税人增值税一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算方法：增值税应纳税额的计算方法： 税款抵扣（购进抵扣）法，间接计算增值税应纳税额。税款抵扣（购进抵扣）法

28、，间接计算增值税应纳税额。 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 如果如果“当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额”： 则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算 什么是进项税额？什么是进项税额？ 纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。值税税额。 销售方向购买方收取的增值税税额（销项销售方向购买方收取的增值税税额（销项税额），就是购买方支付的增值税额

29、（进税额），就是购买方支付的增值税额（进项税额）。项税额）。 三种情形：三种情形： 1、允许抵扣；、允许抵扣； 2、不得抵扣；、不得抵扣； 3、进项转出。、进项转出。准予从销项税额中准予从销项税额中抵扣的进项税项目抵扣的进项税项目 1 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。值税额。 2 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注明的增值税额。 3 3、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华税务机关或者境内

30、代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款书上注明的增值税额。人民共和国税收缴款书上注明的增值税额。 4 4、购进、购进农产品农产品：以销售发票或收购凭证上注明：以销售发票或收购凭证上注明的买价，按的买价，按13%13%的抵扣率计算抵扣。即，买价的抵扣率计算抵扣。即，买价13%13% 5 5、纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：（运费（运费建设基金）建设基金）7%7%农业生产者销农业生产者销售的自产免税售的自产免税农产品。农产品。纳税人在进项账务处理时，纳税人在进项账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法

31、有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应。定扣税凭证与之对应。不得抵扣的进项税项目不得抵扣的进项税项目 1 1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额；购进货物或应税劳务的进项税额； 2 2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额；、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额； 3 3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额；、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额； 4 4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额；应税劳务的进项税额； 5

32、 5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；其进项税额不得抵扣； 6 6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额；物发生的运输费用，不得抵扣进项税额； 7 7、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。增值税税额的，其进项税额不得抵扣。免税农产品除外免税农产品除外

33、例题例题 某纳税人当期购入货物某纳税人当期购入货物10001000元，增值税专用发票上注元，增值税专用发票上注明的增值税额明的增值税额170170元。购进免税农产品收购价格是元。购进免税农产品收购价格是20002000元，支付运输企业运费元，支付运输企业运费100100元，取得运费发票。元，取得运费发票。当月销售一批货物当月销售一批货物20002000元，运费元，运费100100元。当月销售一元。当月销售一批免税货物批免税货物30003000元，运费元，运费200200元。计算该纳税人当期元。计算该纳税人当期可以抵扣的进项税额。可以抵扣的进项税额。 收购免税农产品可以抵扣的进项税收购免税农产品

34、可以抵扣的进项税200020001313260260（元）；运费可以抵扣的进项税（元）；运费可以抵扣的进项税1001007 7=7=7（元）（元） 销售物品销售物品20002000元发生的运费可以抵扣的进项税元发生的运费可以抵扣的进项税1001007 7=7=7（元）（元） 可以抵扣的进项税额合计：可以抵扣的进项税额合计：1701702602607 77=4447=444（元）（元）【例例】 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20102010年年8 8月初，外月初，外购货物一批，货款购货物一批，货款106106万元，支付增值税万元，支付增值税1818万元，万元，支付运费支付运

35、费9 0009 000元，取得运输发票。元，取得运输发票。8 8月下旬，月下旬，因管理不善，造成因管理不善，造成8 8月初购进的该批货物一部分月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成发生霉烂变质，经核实造成1/31/3损失。计算该企损失。计算该企业业8 8月份可以抵扣的进项税额。（假设尚未作抵月份可以抵扣的进项税额。（假设尚未作抵扣处理）扣处理） 181810 00010 0002 23 39 000 9 000 7 72 23 3120 120 420420（元）（元） 【例例】 某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，又生

36、产免税货物，20102010年年1 1月份购进动力燃料一月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额批，支付增值税进项税额3030万元，外购的动力万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业数量无法准确划分，故未分开核算。该企业1 1月月份销售应税货物取得不含增值税销售额份销售应税货物取得不含增值税销售额400400万元，万元，销售免税货物取得销售额销售免税货物取得销售额200200万元。计算该企业万元。计算该企业1 1月份可以抵

37、扣的进项税额。月份可以抵扣的进项税额。 计算结果：计算结果：不得抵扣：不得抵扣：30 30 200 200 （400400200200）1010（万元）（万元）可以抵扣：可以抵扣：303010102020（万元）（万元）计算公式：计算公式：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额税额（当期免税项目销售额、非增值税应税劳（当期免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计务营业额合计当期全部销售额、营业额合计）当期全部销售额、营业额合计） 教材教材P41 复习复习“准予抵扣的进项税项目准予抵扣的进项税项目” 1 1、凭票直接抵扣，以扣税凭证上注明的、凭票直

38、接抵扣，以扣税凭证上注明的增值税额为准。（包括购进的固定资产）增值税额为准。（包括购进的固定资产） 2 2、凭票计算抵扣：、凭票计算抵扣： 购进免税农产品：买价购进免税农产品：买价13%13%（销售发票或收（销售发票或收购发票）购发票） 纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用7%7%（运输单据）（运输单据）销项税额的计算销项税额的计算 当期销项税额当期应税销售额（不含税）当期销项税额当期应税销售额（不含税）适用税率适用税率 不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额（1+1+适用税率）适用税率）一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额：纳税

39、人销售货物或提供应税劳务向销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。括收取的销项税额。 即：即：销售额买价价款价外费用销售额买价价款价外费用 价外费用价外费用 价外向购买方收取的其他费用，如手续费、违约价外向购买方收取的其他费用，如手续费、违约金、滞纳金、包装费、包装物租金、返还利润、金、滞纳金、包装费、包装物租金、返还利润、奖励费、运输装卸费、代垫代收款项等。奖励费、运输装卸费、代垫代收款项等。不含税不含税均含税，需换算后均含税，需换算后计入销售额计入销售额 。 下列费用不包含在下列费用不包含在“价外费

40、用价外费用”中：中： ( (1 1) )受托加工应征消费税的消费品所代收受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代缴的消费税； ( (2 2) )同时符合下列条件的代垫运费：一是同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门将运费发票开具给购货方；二承运部门将运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方是纳税人将该项发票转交给购货方。 （3 3）同时符合以下条件代为收取的政府性基）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主由国务

41、院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据； 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。照费。例题例题 某机械厂（一般纳税人），主要产品为机床。某机械厂（一般纳税人），主要产品为机床。20102010年年4 4月发生以下业务：月发生以下业务： 1

42、 1、售出、售出1010吨甲材料，每吨吨甲材料，每吨2 5002 500元，开具增值元，开具增值税专用发票，增值税税率为税专用发票，增值税税率为17%17%。 2 2、销售甲材料时，出租包装物、销售甲材料时，出租包装物500500件，共计租件，共计租金金5 8505 850元。元。 3 3、将生产的、将生产的B B产品转为本企业扩建厂房，成本产品转为本企业扩建厂房，成本共计共计60 00060 000元，税务机关核定的计税价格为元，税务机关核定的计税价格为80 80 000000元。元。 计算该企业计算该企业4 4月份增值税销项税额。月份增值税销项税额。售出甲材料应纳增值税销项税额售出甲材料应

43、纳增值税销项税额102 50017% 4 250（元）（元）出租包装物应纳增值税销项税额出租包装物应纳增值税销项税额5 850（117%）17% 850（元）（元）将将B产品转为本企业扩建厂房应纳增值税销项税额产品转为本企业扩建厂房应纳增值税销项税额80 00017% 13 600（元）（元）该企业该企业4月份销项税额月份销项税额13 600 850 4 250 18 700（元）（元）特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 1 1、采取折扣销售、采取折扣销售（折扣与购买同时发生）折扣与购买同时发生） （1 1）商业折扣。给予购买方的价格优惠。折）商业折扣。给予购买方的价格优惠。折扣额与

44、销售额在同一张发票上分别注明的，扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，折扣额不计入销售额。折扣额不计入销售额。 （2 2）销售折扣。现金折扣，鼓励购货方尽早）销售折扣。现金折扣，鼓励购货方尽早还款，发生在销货后不得从销售额中扣除。还款，发生在销货后不得从销售额中扣除。 （3 3）销售折让。由于产品品种、质量等原因）销售折让。由于产品品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方给予的一种价格购货方未予退货，但销货方给予的一种价格折让。折让。注意：与注意：与“销售折扣销售折扣”、“销售折让销售折让”的区别。的区别。 这两种情况折扣或折让发生在销售之后。这两种情况折扣或折让发生在销售之后。 “销售折扣销

45、售折扣”（为了加速资金回笼给予购买方的价格（为了加速资金回笼给予购买方的价格优惠）：优惠额不能从销售额中扣除。优惠）：优惠额不能从销售额中扣除。 “销售折让销售折让”（由于产品品种、质量等原因给予购买（由于产品品种、质量等原因给予购买方的价格优惠）：优惠部分可以从销售额扣除。方的价格优惠）：优惠部分可以从销售额扣除。例题分析例题分析 某单位是一般纳税人，为加速销售货物拟采用某单位是一般纳税人，为加速销售货物拟采用促销手段：一是商品促销手段：一是商品7 7折销售；二是购物满折销售；二是购物满200200元赠送价值元赠送价值6060元的商品（成本为元的商品（成本为4040元，均为含元，均为含税价）

46、；三是购物满税价）；三是购物满200200元，返还元，返还6060元的现金。元的现金。假定该单位销售额为假定该单位销售额为200200元的商品，其成本为元的商品，其成本为120120元，购货方同样购买元，购货方同样购买200200元的商品，分析应元的商品，分析应纳增值税有何不同？（以上均为含税价）纳增值税有何不同？（以上均为含税价）第一种方案：第一种方案：应纳增值税：应纳增值税：140/140/（1 117%17%）17%17%120/120/（1 117%17%）17%17%2.92.9（元）（元）第二种方案：第二种方案：应纳增值税：应纳增值税：200/200/（1 117%17%）17%1

47、7%120/120/（1 117%17%）17%17%11.6211.62（元）（元）赠送赠送6060元的商品视同销售：元的商品视同销售：应纳增值税：应纳增值税：60/60/（1 117%17%）17%17%40/40/（1 117%17%）17%17%2.92.9（元）（元）第三种方案：第三种方案：应纳增值税：应纳增值税：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）（元）特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 2 2、采取以旧换新方式销售、采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的回收价格。扣

48、减旧货的回收价格。 金银首饰的以旧换新：可以按销货方实际收取金银首饰的以旧换新：可以按销货方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。的不含增值税的全部价款征收增值税。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 3 3、还本销售方式销售：、还本销售方式销售：不得扣除还本支不得扣除还本支出出 4 4、以物易物方式销售：、以物易物方式销售：交换双方均应按交换双方均应按交换物公允价值计算增值税交换物公允价值计算增值税 5 5、包装物押金、包装物押金 啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，押金，无论是否返还以及会计上如何核算

49、，均应计入当期销售额。均应计入当期销售额。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 6 6、视同销售行为销售额的确定、视同销售行为销售额的确定按以下顺序确定：按以下顺序确定：（1 1）按纳税人最近时期（当月及最近时间）按纳税人最近时期（当月及最近时间）同类货物的平均销售价格确定；同类货物的平均销售价格确定；（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；均销售价格确定；（3 3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。如果税务机关核定计税价格，则按其作为计如果税务机关核定计税价格，则按其作为计税依据。税依据。组成计税价格成本组成计税价格成本（1

50、成本利润率）或成本利润率）或组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）【练习练习】 某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月将自产的一批新产品月将自产的一批新产品W W牌针织服装牌针织服装200200件件作为福利发给本厂职工。已知作为福利发给本厂职工。已知W W牌针织服牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本每件服装成本500500元。计算该批服装增值元。计算该批服装增值税销售额。税销售额。 【解析解析】 根据税法规定，纳税人将自产根据税法规定，纳税

51、人将自产W W牌针织服装牌针织服装200200件件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因缴纳增值税。因W W牌针织服装尚没有市场同类价格，牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。可按组成计税价格确定其销售价格。 该批服装增值税销售额该批服装增值税销售额成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）200200500500（1 110%10%）110 000110 000（元）（元） 【练习练习】 某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20102010年年7 7月，月，采取以旧换新方式销售冰箱采取以旧换新方

52、式销售冰箱1010台，同时回台，同时回收收1010台旧冰箱，每台收购金额为台旧冰箱，每台收购金额为100100元，取元，取得现金净收入为得现金净收入为2240022400元。元。 计算此项业务的应纳增值税销售额。计算此项业务的应纳增值税销售额。纳税人采取以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物 【解析解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按新货物同期销售价格。销售额应按新货物同期销售价格。 此项业务应纳增值税销售额此项业务应纳增值税销售额含税销售额含税销售额（1

53、 1税率）税率）（22 40022 4001001001010）（1 117%17%）20 00020 000（元）（元）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 【例例1 1】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，20092009年年8 8月初增值税月初增值税进项税余额为零，进项税余额为零，8 8月该公司发生以下经济业务：月该公司发生以下经济业务： （1 1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为4040万元，运输单位开具的货运发票

54、注明的运费金额为万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1 1万元。万元。 （2 2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为的增值税专用发票上注明的增值税税额为9 9万元，已办理万元，已办理验收入库手续。验收入库手续。 （3 3）销售家具一批，取得销售额（含增值税）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.693.6万元。万元。 计算该公司计算该公司8 8月份增值税应纳税额。月份增值税应纳税额。 该公司该公司8 8月份销项税额月份销项税额含税销售额含税销售额（1 1税率）税率）税率税率93.693.6（

55、1 117%17%）17%17%13.613.6（万元）（万元）该公司该公司8 8月份进项税额月份进项税额404017%17%1 17%7%6.876.87（万元）（万元）该公司该公司8 8月份应纳增值税税额当期销项税额月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额13.613.66.876.876.736.73（万元）（万元） 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 【例例2 2】某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，20102010年年2 2月发生下列经济业务：月发生下列经济业务： (1)(1)采用直接收款方式销售自产采用直接收款方式销售自产A A产品产品5

56、050台，不含税单台，不含税单价价8 0008 000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。方尚未提货。 (2)(2)将将2020台新试制的台新试制的B B产品分配给投资者，单位成本为产品分配给投资者，单位成本为6 0006 000元，该产品尚未投放市场。元，该产品尚未投放市场。 (3)(3)单位内部基本建设领用甲材料（外购）单位内部基本建设领用甲材料（外购）1 0001 000公斤，公斤，每公斤单位成本为每公斤单位成本为5050元。元。 (4)(4)改

57、、扩建单位幼儿园领用甲材料改、扩建单位幼儿园领用甲材料200200公斤，每公斤单位公斤，每公斤单位成本为成本为5050元，同时领用元，同时领用A A产品产品5 5台。台。 (5)(5)当月丢失库存乙材料当月丢失库存乙材料800800公斤，每公斤单位成本为公斤，每公斤单位成本为2020元，元，作待处理财产损溢处理。作待处理财产损溢处理。 (6)(6)当月发生购进货物的全部进项税额为当月发生购进货物的全部进项税额为7000070000元，全部取元，全部取得增值税发票并通过了认证。得增值税发票并通过了认证。 其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。采用实际其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。

58、采用实际成本核算。购销货物增值税税率均为成本核算。购销货物增值税税率均为1717。要求：（要求：（1）计算当月销项税额。）计算当月销项税额。 （2）计算当月可抵扣进项税额。）计算当月可抵扣进项税额。 （3）计算当月应缴增值税税额。）计算当月应缴增值税税额。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（1 1）答案：）答案： 销售销售A A产品销项税额产品销项税额80008000505017176800068000（元（元 ） 将将B B产品分配给投资者的销项税额产品分配给投资者的销项税额60006000(1(11010) )2020171722440 22440 （元（元 ） 改、扩建幼儿园领用改

59、、扩建幼儿园领用A A产品应作为视同销售处理：产品应作为视同销售处理：销项税额销项税额800080005 517176800 6800 （元（元 ） 当月销项税额当月销项税额680006800022440224406800680097240 97240 （元（元 ）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2 2）当月进项税转出）当月进项税转出 单位内部基建领用甲材料单位内部基建领用甲材料100010005050171785008500（元（元 ） 改、扩建幼儿园领用甲材料改、扩建幼儿园领用甲材料2002005050171717001700（元（元 ） 当月丢失库存乙材料当月丢失库存乙材料80

60、0800202017172720 2720 （元（元 ） 进项税转出合计进项税转出合计8500+1700+2720=12920 8500+1700+2720=12920 （元（元 ） 当月可抵扣进项税额当月可抵扣进项税额7000070000129201292057080 57080 （元（元 ）(3)(3)当月应纳增值税税额当月应纳增值税税额9724097240570805708040160 40160 （元（元 ）练习题练习题 大顺家用设备有限公司为增值税一般纳税大顺家用设备有限公司为增值税一般纳税人，适用税率人，适用税率17%17%。20102010年年5 5月有关生产经月有关生产经营业务