CH销售与收款循环审计实用实用教案

1、2022年5月20日1 销售与收款循环的特点 主要(zhyo)(zhyo)凭证和会计记录 顾客订货单 销售单 发货凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单第1页/共31页第一页，共32页。2022年5月20日2 销售与收款循环的特点(tdin)(tdin)(续) ) 主要凭证和会计记录 应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表 汇款通知单 现金与银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证与收款凭证第2页/共31页第二页，共32页。2022年5月20日3 销售与收款循环的特点(续) 主要业务活动 接受顾客订货单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金及银行存

2、款收入 办理和记录销售退回(tuhu)、销售折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备第3页/共31页第三页，共32页。2022年5月20日4二、销售交易的测试销售业务内部控制销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总 销售业务的关键内部控制及测试适当的职责分工正确的授权审批充分(chngfn)的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序第4页/共31页第四页，共32页。2022年5月20日5 销售业务的实质性程序 登记(dngj)(dngj)入账的销售业务是真实的 已发生的销售业务均已登记(dngj)(dngj)入账 登记(dngj)(dngj)入账的销售业务的估价准确 登记(dngj)(dng

3、j)入账的销售业务分类恰当 销售业务的记录及时 销售业务已正确的记入明细账并正确汇总第5页/共31页第五页，共32页。2022年5月20日6三、主营业务收入审计主营业务收入审计目的主营业务收入实质性程序程序取得或编制主营业务收入明细表检查主营业务收入的确认原则 审计销售收入实现的条件已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业相关的收入和成本能可靠的计量(jling)(jling)审计销售收入确认方法的一致性第6页/共31页第六页，共32页。2022年5月20日7 主营业务收入实质性程序程序（续） 实施分析程序 比较

4、本期与上期主营业务收入 分析本期各月各种主营业务收入 计算本期重要产品的毛利率 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 估算全年(qun nin)(qun nin)业务收入 检查产品销售价格的合理性 抽取销售发票第7页/共31页第七页，共32页。2022年5月20日8 主营业务收入实质性程序程序（续） 对销售实施截止测试 截止测试目的确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，即： 真实性 完整性 截止测试的关键检查销售发票开具(ki j)(ki j)日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法检查资产负债表日前后若干天（一般1010天左右）交易 截止测试轨迹 以账簿

5、记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录第8页/共31页第八页，共32页。2022年5月20日9 主营业务收入实质性程序程序（续） 检查年底巨额销售 检查销售折扣、退货与折让 检查外币收入的折算(sh sun)(sh sun) 查找特殊销售行为 有销售退回条件的商品销售 售后回购 以旧换新销售 出口销售 售后租回 第9页/共31页第九页，共32页。2022年5月20日10 主营业务收入实质性程序程序（续） 调查集团内部(nib)(nib)销售 查找和审计关联方交易 检查主营业务收入披露的恰当性 第10页/共31页第十页，

6、共32页。2022年5月20日11四、应收账款的审计应收账款审计的目的存在(cnzi)性所有权完整性可回收性应收账款和坏账准备的估价披露 第11页/共31页第十一页，共32页。2022年5月20日12 应收账款(zhn kun)的实质性程序 核对应收账款(zhn kun) 分析应收账款(zhn kun)的帐龄 顾客名称期末余额账 龄1年以内12年23年3年以上A30001000-5001500B4700700200010001000C8100-50001003000D28001500-3001000合计186003200700019006500账龄分析(fnx)表（万元）第12页/共31页第十

7、二页，共32页。2022年5月20日13 向债务人函证应收账款 函证应收账款程序的有效性 应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法 审计准则的规定：必须的审计程序 当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证 当认为应收账款对报表不重要应记载理由 当认为应收账款函证无效时应实施替代程序 函证的目的：真实、正确、完整(wnzhng)(wnzhng)、所有权和价值 第13页/共31页第十三页，共32页。2022年5月20日14 向债务人函证应收账款（续） 确定函证范围和对象 确定函证范围考虑的因素 应收账款余额(y )(y )的重要性 控制风险的大小

8、 以前的函证结果 函证方式 第14页/共31页第十四页，共32页。2022年5月20日15 向债务人函证应收账款(zhn kun)(zhn kun)（续） 确定函证范围和对象 函证的对象 大额与帐龄较长 存在纠纷 关联方交易 主要客户 交易频繁但期末余额小, ,特别是余额为零的项目 第15页/共31页第十五页，共32页。2022年5月20日16 向债务人函证应收账款（续） 函证方式的选择 肯定式函证 内部控制差 金额大 怀疑欠款存在争议(zhngy)(zhngy) 否定式函证 内部控制有效 预计差错率低 欠款余额小的债务人数量多 被函证人会积极对待函证工作第16页/共31页第十六页，共32页。

9、2022年5月20日17 向债务人函证应收账款（续） 函证时间的选择 考虑内在风险和控制风险的高低(god) (god) 资产负债表日前 资产负债表日后 第17页/共31页第十七页，共32页。2022年5月20日18 向债务人函证应收账款（续） 对函证过程的控制 注册会计师控制函证信的发出与回收 利用被审单位人员的工作 回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件 收不到肯定(kndng)式函证回函的处理 重新发函 实施替代程序并分析其对报表的影响 检查期后收款 编制函证结果汇总表 第18页/共31页第十八页，共32页。2022年5月20日19 向债务人函证应收账款（续） 函证结果差异分析 利

10、用函证结果汇总 产生差异的可能原因 购销双方登账时间差异 记账错误 舞弊(wb)(wb)行为 函证差异的处理 与债务人联系 进一步收集内部证据 建议调整 第19页/共31页第十九页，共32页。2022年5月20日20 向债务人函证应收账款(zhn kun)(zhn kun)（续） 对函证结果的总结与评价 重新评价内控及其测试和分析程序结果的恰当性 根据函证样本推论总体 估计总体差异 扩大函证范围第20页/共31页第二十页，共32页。2022年5月20日21 检查期后收款 检查未被函证的应收账款 检查坏账准备和坏账的确认及处理 坏账准备主要审计要点 检查坏账准备计提政策(zhngc) (zhng

11、c) 检查坏账准备计算 检查坏账准备的账务处理 坏账的确认和处理第21页/共31页第二十一页，共32页。2022年5月20日22 检查应收账款的核算范围 检查外币(wib)(wib)应收账款的折算 分析应收账款明细账余额 检查应收账款和坏账准备披露的恰当性第22页/共31页第二十二页，共32页。2022年5月20日23五、其他项目审计(shn j)特点应收票据审计(shn j)审计(shn j)目的实质性程序程序获取或编制应收票据明细表监盘库存票据向出票人函证检查票据的变动性或兑现能力检查应收票据利息收入的计提检查已贴现应收票据资产负债表披露的恰当性第23页/共31页第二十三页，共32页。20

12、22年5月20日24 预收(y shu)(y shu)账款审计 审计目的 实质性程序程序 检查预收(y shu)(y shu)账款的转销和分类 选择重大项目函证 第24页/共31页第二十四页，共32页。2022年5月20日25 应交税金审计 审计目的(md)(md) 实质性程序程序 检查应交税金的核算范围 检查企业纳税的相关政策 核对应交税金期初数 分析企业相关税务资料 检查应交增值税 检查应交消费税 检查应交资源税和土地增值税 其他 第25页/共31页第二十五页，共32页。2022年5月20日26 其他应交款(jio kun)(jio kun)审计 审计目的 实质性程序程序 了解应交款(ji

13、o kun)(jio kun)的种类、计算基础与税费率 检查教育费附加 第26页/共31页第二十六页，共32页。2022年5月20日27 主营业务税金及附加审计(shn j)(shn j) 审计(shn j)(shn j)目的 实质性程序程序 第27页/共31页第二十七页，共32页。2022年5月20日28 营业费用审计 审计目的 实质性程序程序 检查营业费用的开支标准(biozhn)(biozhn) 将本期营业费用与上期比较 检查重要和异常项目、注意其截止期限划分 核对营业费用与累计折旧、应付工资、预提费用的勾稽关系 检查营业费用的结转 第28页/共31页第二十八页，共32页。2022年5月

14、20日29 其他业务利润审计 审计目的(md)(md) 实质性程序程序 检查其他业务利润的内容 将本期其他业务利润与上期比较 检查重要的其他业务收支业务 核对异常的其他业务收支项目 检查截止期限划分 第29页/共31页第二十九页，共32页。2022年5月20日30 思考题 如何掌握财务报表各项目在审计程序上的特点？ 销售与收款内部控制的关键环节有哪些？各关键点内部控制的目标(mbio)是什么？ 主营业务收入审计的重点何在？在审计销售收入确认的时候注意什么问题？ 如何进行销售收入的截止测试？其意义何在？ 应收账款审计的目的有何特点？ 为什么说函证是应收账款审计的必须程序？ 对收不到肯定式函证回函的应收账款应实施何替代程序？ 应收票据审计的特点有哪些？ 第30页/共31页第三十页，共32页。2022年5月20日31感谢您的观赏(gunshng)第31页/共31页第三十一页，共32页。NoImage内容(nirng)总结