金融会计 (2)

1、v利息计算的利息计算的基本公式基本公式： 利息利息= =累积积数日利率累积积数日利率 v借：利息支出借：利息支出v 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户v例例1:1:活期储蓄户张三存入本金活期储蓄户张三存入本金1000010000元，存期元，存期8.28.29.179.17，年利率为，年利率为3%3%，试计算利息并作会计分录。，试计算利息并作会计分录。v（4 4）取款）取款v 取款时，存款人将存折交给银行，口述要支取的取款时，存款人将存折交给银行，口述要支取的金额，银行核对密码或预留印鉴无误后，办理支取。金额，银行核对密码或预留印鉴无误后，办理支取。v 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款户户v

2、贷：现金贷：现金v（5 5）销户）销户v 储户将存折交给银行，银行核对密码或预留印储户将存折交给银行，银行核对密码或预留印鉴无误后，办理销户，并且要根据最后存款余额计鉴无误后，办理销户，并且要根据最后存款余额计算利息，其会计分录如下算利息，其会计分录如下: :v 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款户户v 利息支出利息支出v 贷：现金贷：现金v（2 2）利息的计算利息的计算v零存整取的利息计算一般是按照月积数计息零存整取的利息计算一般是按照月积数计息法。法。vA A、月积数计息法：、月积数计息法：按照零存整取储蓄存款分按照零存整取储蓄存款分户账的每次变动的存款余额，乘以所存月数，户账的每次变动的存

3、款余额，乘以所存月数，即是即是月积数月积数，到期支取时，按月积数之和乘，到期支取时，按月积数之和乘以同档月利率，即为应付利息数。以同档月利率，即为应付利息数。vB B、固定基数计息法：、固定基数计息法：v固定基数应付利息固定基数应付利息= =本金本金平均存期平均存期月利率月利率v本金应付利息本金应付利息= =固定基数应付利息固定基数应付利息存款金额存款金额v（3）到期、过期或提前支取）到期、过期或提前支取v 借：定期活期储蓄存款借：定期活期储蓄存款零存整取零存整取户户v 利息支出利息支出v 贷：现金贷：现金v例例5 5、开户行燕山建行一储户刘某开立零存整开户行燕山建行一储户刘某开立零存整取储蓄

4、存款，每月存入取储蓄存款，每月存入6000元，月利率为元，月利率为0.75%，存期为，存期为1年，到期后要求计算出利息年，到期后要求计算出利息并作出相应的会计处理。并作出相应的会计处理。v1 1、贷款业务概述、贷款业务概述v2 2、信用贷款的核算、信用贷款的核算v3 3、担保贷款的核算、担保贷款的核算v4 4、票据贴现、票据贴现v5 5、贷款损失准备、贷款损失准备v6 6、贷款利息的核算、贷款利息的核算v一、贷款的定义一、贷款的定义v 贷款是商业银行按照约定的利率和期限还本贷款是商业银行按照约定的利率和期限还本付息提供给借款申请人的货币资金。付息提供给借款申请人的货币资金。v二、贷款的种类二、

5、贷款的种类v1 1、按贷款期限分：短期贷款、中期贷款、长、按贷款期限分：短期贷款、中期贷款、长期贷款期贷款v2 2、按信用方式分：信用贷款、担保贷款、票、按信用方式分：信用贷款、担保贷款、票据贴现据贴现v3 3、按承担责任分：自营贷款、委托贷款、按承担责任分：自营贷款、委托贷款v4 4、按风险程度分：正常贷款、关注贷款、次、按风险程度分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款级贷款、可疑贷款和损失贷款v三、贷款业务核算的基本要求三、贷款业务核算的基本要求v1 1、准确及时地办理各项贷款业务的核算手续、准确及时地办理各项贷款业务的核算手续v2 2、加强贷款业务的会计监督、加强贷款业务的

6、会计监督v3 3、提供监管所需要的贷款信息、提供监管所需要的贷款信息v四、会计科目的设置和使用四、会计科目的设置和使用v1 1、短期贷款、短期贷款v2 2、中长期贷款、中长期贷款v3 3、抵押贷款、抵押贷款v4 4、逾期贷款、逾期贷款v5 5、贷款损失准备、贷款损失准备v6 6、利息收入、利息收入v7 7、应收利息、应收利息v一、核算方法：逐笔审核贷款一、核算方法：逐笔审核贷款v二、具体核算方法二、具体核算方法v1 1、贷款的发放、贷款的发放v 借款人申请借款时，应填写并向信贷部借款人申请借款时，应填写并向信贷部门提交借款申请书和借款凭证（一式五联），门提交借款申请书和借款凭证（一式五联），第

7、一联为借方传票，第二联为贷方传票、第第一联为借方传票，第二联为贷方传票、第三联为收账通知、第四联为放款记录、第五三联为收账通知、第四联为放款记录、第五联为到期卡，经信贷部门审批盖章后送会计联为到期卡，经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门进行的账务处理如下：部门。会计部门进行的账务处理如下：v 借：短期（中长期）贷款借：短期（中长期）贷款单位户单位户v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位户单位户v2 2、贷款利息的计算、贷款利息的计算v（1 1）利随本清：）利随本清：利随本清是银行按借款合同约定的利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利期限，于贷款归还时收

8、取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360360天，对月按天，对月按3030天，不满月的零头天数按实际天数天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。计算，算头不算尾。v利息利息= =本金本金期限期限利率利率v会计处理：会计处理： 借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户v 贷：贷：XXXX贷款贷款单位户单位户v 利息收入利息收入v（2 2）定期结息：定期结息：可以按月结息，也可以按季结息。可以按月结息，也可以按季结息。按季结息按季结息的，以的，以3、6、9、12月的月的20日为结息日，日为结息日，按按月结息月

9、结息的，以每月的的，以每月的20日为结息日。日为结息日。v计算公式：利息计算公式：利息= =累计积数累计积数* *日利率日利率 v会计处理如下：会计处理如下：v A A、按季结算利息时、按季结算利息时 借：应收利息借：应收利息v 贷：利息收入贷：利息收入vB B、实际收到利息时、实际收到利息时 v 借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户v 贷：应收利息贷：应收利息v例例1 1：20102010年年5 5月月7 7日开户单位世纪华联商场向日开户单位世纪华联商场向本行申请流动资金贷款本行申请流动资金贷款200,000200,000元，期限元，期限6 6个个月，利率月，利率4.354.35 ，

10、20201010年年1111月月7 7日归还，日归还，经经审核同意，予以办理。到期日，该企业活期审核同意，予以办理。到期日，该企业活期户头有足额资金，利息采用利随本清结息。户头有足额资金，利息采用利随本清结息。编制相关的会计分录。编制相关的会计分录。v例例2 2：银行：银行20201010年年8 8月月1 1日发放一笔贷款给日发放一笔贷款给A A厂，金额为厂，金额为100 000100 000元，期限为半年，利率为元，期限为半年，利率为5 5，到期一次还本付息，利息采用定期结息，到期一次还本付息，利息采用定期结息法（按季结息）。到期日，该企业活期户头法（按季结息）。到期日，该企业活期户头有足额

11、资金。做相应的会计分录。有足额资金。做相应的会计分录。v3 3、收回贷款的核算：、收回贷款的核算：贷款到期，应由借款单位主动贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，进向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，进行相应的会计处理行相应的会计处理vA A、利随本清、利随本清: :v借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户v 贷：贷： XXXX贷款贷款单位户单位户v 利息收入利息收入vB B、定期结息：、定期结息：v借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户v 贷：贷： XXXX贷款贷款单位户单位户v 应收利息应收利息 利息收入利息收入 v4 4、贷款展期：贷款

12、展期：借款单位不能按期归还贷款的，应于借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款贷款到期前到期前向银行申请贷款延期，经银行信贷部门向银行申请贷款延期，经银行信贷部门批准可以批准可以延长延长贷款的还款期限。贷款的还款期限。v展期期限按以下规定执行：展期期限按以下规定执行： 短期贷款不得超过原贷款期限；短期贷款不得超过原贷款期限； 中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过得超过3 3年；年； 贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。v 展期时不进行账务处理。展期时不进行账务处理。v 展期后按未到期的正常贷款处理。展期后按未到期的正常贷款处理。v5 5、贷款逾

13、期贷款逾期v定义：定义：逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。限未能偿还的贷款。v包括三种：包括三种：v（1 1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的v（2 2）超过贷款展期未能偿还的贷款。）超过贷款展期未能偿还的贷款。v（3 3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限 偿还的贷款。偿还的贷款。v（1 1）对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的）对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款逾期贷款”账户。会计分录如下：账户。会计分录如下：v 借：逾期贷款

14、借：逾期贷款单位户单位户v 贷：贷：XXXX贷款贷款单位户单位户v（2 2）计提到期贷款正常期间产生的利息）计提到期贷款正常期间产生的利息v 借：应收利息借：应收利息v 贷：利息收入贷：利息收入v（3 3）贷款逾期后的处理）贷款逾期后的处理v 贷款发生逾期，贷款发生逾期，逾期部分逾期部分应先按合同约定的利率和应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，按照贷款账户之日起，按照逾期利息逾期利息的的3030-50-50 计收罚计收罚息。息。即逾期部分的利息包括两部分：利息和罚款。即逾期部分的利息包括两部分：利息和

15、罚款。v会计分录如下：会计分录如下：v借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户v 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位户单位户v 应收利息（贷款正常期间的利息）应收利息（贷款正常期间的利息）v 利息收入（罚息）利息收入（罚息）v例例3 3：某银行于某银行于2010年年4月月8日向国美商场发放短期贷日向国美商场发放短期贷款一笔，金额款一笔，金额30万元，期限万元，期限6个月，月利率个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年如该笔贷款于同年10月月28日归还，采用利随本清的日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。）。v一、核算方法：逐笔

16、审核贷款一、核算方法：逐笔审核贷款v二、具体核算内容二、具体核算内容v1 1、发放时、发放时v借：抵押贷款借：抵押贷款XXXX单位户单位户v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款XXXX单位户单位户v 收入：抵押品收入：抵押品v2 2、到期收回时、到期收回时v借：单位活期存款借：单位活期存款XXXX单位户单位户v 贷：抵押贷款贷：抵押贷款XXXX单位户单位户v 利息收入利息收入v 3 3、到期无法收回时、到期无法收回时v （1 1）转入到）转入到“逾期贷款逾期贷款”v 借：逾期贷款借：逾期贷款XXXX单位户单位户v 贷：抵押贷款贷：抵押贷款XXXX单位户单位户v 借：应收利息借：应收利息v 贷：利

17、息收入贷：利息收入v （2 2）对抵押品进行处理）对抵押品进行处理v A A、将抵押品按抵押贷款本金及利息之和作价入账、将抵押品按抵押贷款本金及利息之和作价入账v 借：固定资产、银行存款、贷款损失准备借：固定资产、银行存款、贷款损失准备v 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XXXX单位户单位户v 应收利息应收利息v 利息收入利息收入v 付出：抵押品付出：抵押品vB B、将抵押品出售拍卖、将抵押品出售拍卖v借：现金或银行存款借：现金或银行存款v 贷款损失准备贷款损失准备v 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XXXX单位户单位户v 应收利息应收利息v 利息收入利息收入v例例4 4：工商银行某支行发生下列有关的经济业务

18、：工商银行某支行发生下列有关的经济业务：v（1 1）3 3月月1515日，广泰公司抵押贷款日，广泰公司抵押贷款125000125000元已逾期元已逾期一个月，结欠贷款利息一个月，结欠贷款利息20002000元，今将其抵押的仓库元，今将其抵押的仓库一座作假入账，没有差价。一座作假入账，没有差价。v（2 2）4 4月月2020日，长丰工厂抵押贷款日，长丰工厂抵押贷款111000111000元已逾期元已逾期一个月，结欠贷款利息一个月，结欠贷款利息18001800元，今将其抵押的小汽元，今将其抵押的小汽车一辆出售，收入现金车一辆出售，收入现金115000115000元。元。v要求：作相应的会计处理。要

19、求：作相应的会计处理。v1 1、商业票据贴现的含义、商业票据贴现的含义v 商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日到汇票到期日前的利息后，以其差额付给收款人的一到汇票到期日前的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。种信用活动。v2 2、会计科目、会计科目v（1 1）贴现资产）贴现资产：资产类会计科目，核算银行办理商业：资产类会计科目，核算银行办理商业票据贴现、转贴现等业务所融出的资金。票据贴现、转贴现等业务所融出的资金。v（2 2）辖内往来：共同类科目，）

20、辖内往来：共同类科目，核算一个清算行范围之核算一个清算行范围之内，经办行与经办行、经办行与清算行之间往来款项内，经办行与经办行、经办行与清算行之间往来款项及资金情况。及资金情况。v（3 3）应解汇款及临时存款科目：）应解汇款及临时存款科目：负债类科目，核算商负债类科目，核算商业银行收到的待解付的各类款项。业银行收到的待解付的各类款项。v3 3、贴现银行办理贴现的处理、贴现银行办理贴现的处理v（1 1）办理商业汇票贴现的持票人必须）办理商业汇票贴现的持票人必须具备下列条件：具备下列条件：vA A、在银行开立存款账户的企业法人及其他组织、在银行开立存款账户的企业法人及其他组织vB B、与出票人或者

21、直接前手之间具有真实的商品交易、与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系关系vC C、提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运、提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件单据的复印件v只有符合条件的持票人，才可以向银行申请贴现。只有符合条件的持票人，才可以向银行申请贴现。v（2 2）贴现银行办理贴现时）贴现银行办理贴现时v 持票人持未到期的商业汇票向银行申请贴现时，持票人持未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应填制一式五联的应填制一式五联的贴现凭证贴现凭证，并在第一联上加盖预，并在第一联上加盖预留银行印鉴后连同商业汇票一并送交开户银行信贷留银行印鉴后连同商业汇票一并送交开户银

22、行信贷部门。信贷部门审查无误后，应在贴现凭证部门。信贷部门审查无误后，应在贴现凭证“银行银行审批审批”栏签注栏签注“同意同意”字样，并由有关人员签章后字样，并由有关人员签章后送交会计部门。送交会计部门。v会计部门要进行计算贴现息和贴现金额会计部门要进行计算贴现息和贴现金额v贴现息贴现息= =汇票金额汇票金额贴现天数贴现天数日利率日利率v实付贴现金额实付贴现金额= =汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息v注：注：贴现天数从贴现之日起算至汇票到期的前一日。贴现天数从贴现之日起算至汇票到期的前一日。如承兑人在异地，贴现天数应另加如承兑人在异地，贴现天数应另加3 3天的划款期。天的划款期。v会计分录如下：

23、会计分录如下： 借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票（银行承兑汇票）商业承兑汇票（银行承兑汇票）v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位户单位户v 利息收入（贴现利息）利息收入（贴现利息）v （4 4）汇票贴现到期收回的处理）汇票贴现到期收回的处理v A A、商业承兑汇票、商业承兑汇票v 承兑人开户行：承兑人开户行：v 借：单位活期存款借：单位活期存款承兑人户承兑人户v 贷：辖内往来贷：辖内往来v 贴现行：贴现行：v 借：辖内往来借：辖内往来v 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票v 当承兑人无法足额支付款项时，贴现申请人有连带责任当承兑人无法足额支付款项时，贴现申请人有连带责任v

24、 借：单位活期存款借：单位活期存款贴现申请人户贴现申请人户v 逾期贷款逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户v 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票vB B、银行承兑汇票、银行承兑汇票v承兑行：承兑行：v借：应解汇款及临时存款科目借：应解汇款及临时存款科目v 贷：辖内往来贷：辖内往来v贴现行：贴现行：v借：辖内往来借：辖内往来v 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票v例例5：2010年年12月月9日某行开户单位日某行开户单位A厂申请将厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额2,000,000元，该汇票出票日为元，该汇票出票日为 20

25、10年年11月月12日，到期日为日，到期日为2011年年2月月12日，日， 审核无误，予审核无误，予以办理，贴现率为以办理，贴现率为 3.45 ，到期日时收到款，到期日时收到款项。做相应的会计分录。项。做相应的会计分录。v1 1、贷款损失准备的定义、贷款损失准备的定义v 贷款损失准备是指银行按一定比例或方法提取的，贷款损失准备是指银行按一定比例或方法提取的，用于补偿贷款损失的准备金。用于补偿贷款损失的准备金。v2 2、贷款损失准备的种类、贷款损失准备的种类v 银行应当按照银行应当按照谨慎谨慎会计原则，合理估计贷款可能会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准发生的损

26、失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括备包括一般准备金、专项准备和特种准备一般准备金、专项准备和特种准备。v一般准备金：一般准备金：根据全部贷款余额的一定比例计提的、根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；v专项准备专项准备：对贷款进行分类后，按每笔贷款损失的：对贷款进行分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备；程度计提的用于弥补专项损失的准备；v特种准备特种准备：是指针对某一国家、地区、行业或某一：是指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。类贷款风险计提的准备。v3 3、贷款损失准备计提的范围

27、、贷款损失准备计提的范围vA A、指银行、指银行承担风险和损失的贷款承担风险和损失的贷款资产，包括：贷款资产，包括：贷款（含抵押、质押等贷款、信用贷款和保证贷款）、银（含抵押、质押等贷款、信用贷款和保证贷款）、银行卡透支、贴现等。行卡透支、贴现等。vB B、银行、银行不承担风险和还款责任不承担风险和还款责任的委托贷款等不计提的委托贷款等不计提损失准备损失准备v5 5、贷款损失准备的核算、贷款损失准备的核算v（1 1）一般准备金的提取）一般准备金的提取v 按季计提，一般准备金年末余额应不低于年末贷按季计提，一般准备金年末余额应不低于年末贷款余额的款余额的1%1%vA A、当、当已计提的准备金已计

28、提的准备金应计提的准备金时，应冲回应计提的准备金时，应冲回准备金准备金v 借：贷款损失准备借：贷款损失准备一般准备金一般准备金v 贷：利润分配贷：利润分配提取一般准备金提取一般准备金vB B、当已计提的准备金、当已计提的准备金应计提的准备金时，要补提应计提的准备金时，要补提准备金准备金v 借：借： 利润分配利润分配提取一般准备金提取一般准备金v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备一般准备金一般准备金v（2 2）专项准备金和特种准备金的计提）专项准备金和特种准备金的计提v 按季计提，关注类贷款的计提比例为按季计提，关注类贷款的计提比例为2%2%；次级类：；次级类：25%25%；可疑类：；可疑类：5

29、0%50%；损失类：；损失类：100%100%；特种准备金的；特种准备金的计提比例由各个银行自行确定。计提比例由各个银行自行确定。vA A、当已计提的准备金大于应计提的准备金、当已计提的准备金大于应计提的准备金v 借：贷款损失准备借：贷款损失准备专项准备金专项准备金v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失vB B、当已计提的准备金小于应计提的准备金、当已计提的准备金小于应计提的准备金v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备专项准备金专项准备金v（3 3）呆账贷款的核销）呆账贷款的核销vA A、确认为呆账贷款的条件：、确认为呆账贷款的条件：P49P49v 借：呆账贷款

30、借：呆账贷款XXXX单位单位v 贷：呆滞贷款贷：呆滞贷款XXXX单位单位vB B、呆账贷款的核销、呆账贷款的核销v 借：贷款损失准备借：贷款损失准备专项准备专项准备v 贷：呆账贷款贷：呆账贷款XXXX单位单位vC C、已核销的贷款又收回时、已核销的贷款又收回时v 借：呆账贷款借：呆账贷款v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备v 借：单位活期存款借：单位活期存款v 贷：呆账贷款贷：呆账贷款v例例6 6：工商银行大同支行工商银行大同支行20102010年年1212月月3131日各有关账户日各有关账户的余额为：短期贷款的余额为：短期贷款1 200 0001 200 000元、长期贷款元、长期贷款900

31、 900 000000元、抵押贷款元、抵押贷款6 300 0006 300 000元、贴现资产元、贴现资产200 000200 000元，元，委托贷款委托贷款100000100000元，元，“贷款损失准备贷款损失准备一般准备金一般准备金”账户余额为账户余额为78 00078 000元，计提一般准备金。元，计提一般准备金。v例例7 7：某：某银行银行20092009年末贷款余额为年末贷款余额为100100万元，经测试万元，经测试贷款减值贷款减值2020万元，万元， 20102010年年5 5月月1 1日经批准从贷款损失日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐准备中冲销呆帐1010万元，万元， 20102

32、010年末贷款余额为年末贷款余额为500500万元，经测试贷款减值万元，经测试贷款减值5050万元，万元，20112011年年1 1月月5 5日，已日，已核销的贷款收回核销的贷款收回1010万元，万元， 20112011年末贷款余额为年末贷款余额为800800万元，经测试贷款减值万元，经测试贷款减值6060万元万元, ,试计算试计算20092009年末、年末、20102010年末、年末、 20112011年末关于贷款损失准备（专项准备年末关于贷款损失准备（专项准备金）的会计分录。金）的会计分录。v1 1、目的：练习贷款业务的核算、目的：练习贷款业务的核算v2 2、资料：某商业银行支行发生下列业

33、务：、资料：某商业银行支行发生下列业务：v（1 1）精艺防盗门厂申请）精艺防盗门厂申请6 6个月期限的信用贷款个月期限的信用贷款500000500000元，经信贷部门批准，同意贷款；元，经信贷部门批准，同意贷款；v（2 2）工贸公司一笔）工贸公司一笔600000600000元贷款到期，仅来行归还元贷款到期，仅来行归还500000500000元，其余做逾期贷款处理；元，其余做逾期贷款处理；v（3 3）5 5月月1717日，乙企业持日，乙企业持4 4月月2525日签发的银行承兑汇日签发的银行承兑汇票票200000200000元，向开户行申请贴现，汇票到期日为元，向开户行申请贴现，汇票到期日为6 6

34、月月2525日。经银行审查同意，当天办理贴现手续。贴现日。经银行审查同意，当天办理贴现手续。贴现率为千分之四点二，则银行实付贴现金额是多少？率为千分之四点二，则银行实付贴现金额是多少？并进行相应的会计处理；并进行相应的会计处理；v（4 4）本行）本行20122012年年1 1月月1 1日应提取贷款损失准备的贷款余日应提取贷款损失准备的贷款余额为额为200200亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为2 2亿元。亿元。20122012年年1 16 6月，该行核销呆账月，该行核销呆账60006000万元。万元。6 6月月3030日，该行应计提日，该行应计提损失准备的贷款余额为损失准备的贷款

35、余额为250250亿元。亿元。7 71212月，收回已核月，收回已核销呆账销呆账20002000万元。万元。20122012年年1212月月3131日，该行应计提损失日，该行应计提损失准备的贷款余额为准备的贷款余额为230230亿元；亿元；v（5 5）本行）本行20122012年年3 3月月3131日的贷款余额为日的贷款余额为120120亿元，按五亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为级分类的情况如下：正常贷款为100100亿元，关注类贷款亿元，关注类贷款为为1414亿元，次级类贷款为亿元，次级类贷款为3 3亿元，可疑类贷款为亿元，可疑类贷款为2 2亿元，亿元，损失类贷款为损失类贷款为1 1亿

36、元。亿元。20122012年年6 6月月3030日，贷款余额为日，贷款余额为140140亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为110110亿元，亿元，关注类贷款为关注类贷款为2020亿元，次级类贷款为亿元，次级类贷款为6 6亿元，可疑类贷亿元，可疑类贷款为款为3 3亿元。损失贷款为亿元。损失贷款为1 1亿元。计算应提取的准备金，亿元。计算应提取的准备金，并作相应的会计处理；并作相应的会计处理；v（6 6）本行年末贷款余额为）本行年末贷款余额为600600万元，一般准备的计万元，一般准备的计提比例为提比例为1%1%，而一般准备账户已有贷方余额，而一般准备账户

37、已有贷方余额8000080000元，元，作出相关账务处理。作出相关账务处理。v3 3、要求：根据上述业务，编制会计分录。、要求：根据上述业务，编制会计分录。v学习目标：学习目标：v1 1、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定规定v2 2、掌握、掌握“三票三票”结算业务的核算结算业务的核算v3 3、掌握、掌握“三方式三方式”结算业务的核算结算业务的核算v4 4、掌握、掌握“一卡一卡”结算业务的核算结算业务的核算v 一、支付结算的意义和任务一、支付结算的意义和任务v1 1、支付结算：、支付结算：是单位、个人在社会经济活动中使用是单位、个人在社会

38、经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。方式进行货币给付及资金清算的行为。v按给付手段的不同，可以分为按给付手段的不同，可以分为现金结算转账结算v二、支付结算的原则二、支付结算的原则v1 1、恪守信用，履约付款、恪守信用，履约付款v2 2、谁的钱进谁的账，由谁支配、谁的钱进谁的账，由谁支配v3 3、银行不垫款、银行不垫款v支付结算纪律支付结算纪律v1 1、单位和个人办理支付结算，必须遵守的纪律、单位和个人办理支付结算，必须遵守的纪律v2 2、银行办理支付结算，应遵守的纪律、银行办理支付结算，应遵守的

39、纪律v三、支付结算的种类三、支付结算的种类v1 1、按其所使用的支付结算工具不同按其所使用的支付结算工具不同：（三票、一卡、三票、一卡、三方式三方式）共共8 8种。即种。即v汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票v信用卡信用卡v汇兑、委托收款、托收承付。汇兑、委托收款、托收承付。v2 2、按其涉及的区域不同按其涉及的区域不同：（：（同城、异地、通用同城、异地、通用）v同城票据：支票、银行本票同城票据：支票、银行本票v异地票据：银行汇票、汇兑、托收承付异地票据：银行汇票、汇兑、托收承付v通用票据：商业汇票、信用卡、委托收款通用票据：商业汇票、信用卡、

40、委托收款v一、支票结算一、支票结算v（一）支票的概念（一）支票的概念v 支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。v基本当事人基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。：出票人、付款人、收款人或持票人。v适用范围适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。款项结算，均可以使用支票。v（二）支票流转的程序图（二）支票流转的程序图v（三）支票的分类（三）支票的分类v现金支票现金支票：

41、支票上印有：支票上印有“现金现金”字样，只能用于支字样，只能用于支取现金（如表取现金（如表1 1）v转账支票转账支票：支票上印有：支票上印有“转账转账”字样，只能用于转字样，只能用于转账（如表账（如表2 2）v普通支票普通支票：支票上未印有：支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样，字样，可以用来支取现金，也可以用于转账可以用来支取现金，也可以用于转账v在普通支票左上角画两条平行线的，为在普通支票左上角画两条平行线的，为划线支票划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金划线支票只能用于转账，不能用于支取现金v表表1 1：v表表2 2：v表表2 2：v表表3 3v（四）支票的基本规定（

42、四）支票的基本规定v1 1、签发支票必须记载的事项、签发支票必须记载的事项v表明表明“支票支票”的字样的字样; ;无条件支付的委托无条件支付的委托; ;确定的确定的金额金额; ;付款人名称付款人名称; ;出票日期出票日期; ;出票人签章出票人签章v欠缺记载上列事项之一的欠缺记载上列事项之一的, ,支票无效。支票无效。v2 2、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写v3 3、支票的出票人签发支票的金额不得超过付、支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在存款人处实有的存款数额，禁止签发款时在存款人处实有的存款数额，禁止签发空头支票空头支票；出票人在支票上的签章，必须与

43、；出票人在支票上的签章，必须与预留印鉴相符。预留印鉴相符。v4 4、支票的、支票的提示付款期限为十天提示付款期限为十天，从签发的次，从签发的次日算起，到期日遇到假日顺延。超过提示付日算起，到期日遇到假日顺延。超过提示付款期的，持票人开户行不予受理，付款人不款期的，持票人开户行不予受理，付款人不予付款。予付款。v5 5、支票金额、收款人名称支票金额、收款人名称, ,可以由出票人授可以由出票人授权补记权补记. .未补记前不得背书转让和提示付款。未补记前不得背书转让和提示付款。v对对a.a.签发空头支票，签发空头支票，b.b.签章与预留银行不符的支票，签章与预留银行不符的支票，c.c.使用支付密码地

44、区，支付密码错误的支票使用支付密码地区，支付密码错误的支票v银行按规定银行按规定A.A.退票，退票，B.B.按票面金额处以按票面金额处以5 5但不低于但不低于10001000元的罚款。元的罚款。C.C.持票人有权要求出票人赔偿支票金额持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%2%的赔偿金。的赔偿金。D.D.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。v持票人、出票人在同一银行机构开户持票人、出票人在同一银行机构开户v持票人、出票人不在同一银行机构开户持票人、出票人不在同一银行机构开户vA A、持票人、出票人在同一银行机构开户、持票人、出票人在同一银行机构开

45、户v借：单位活期存款借：单位活期存款出票人户出票人户v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款持票人户持票人户vB B、持票人、出票人不在同一银行机构开户、持票人、出票人不在同一银行机构开户v（1 1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理）持票人开户行受理持票人提交支票的处理持票人持票人 支票及两支票及两联联 进账单进账单 进账单一进账单一持票人持票人开户行开户行将支票提出交换将支票提出交换出票人出票人开户行开户行出票人出票人v出票人开户行的核算出票人开户行的核算v如果出票人能够足额支付时：如果出票人能够足额支付时：v 借：单位活期存款借：单位活期存款出票人户出票人户v 贷：存放中央银行款项（辖内往

46、来）贷：存放中央银行款项（辖内往来）v如果出票人账户无法足够支付时，予以退票：如果出票人账户无法足够支付时，予以退票：v借：其他应收款借：其他应收款v 贷：存放中央银行款项（辖内往来）贷：存放中央银行款项（辖内往来）v借：存放中央银行款项（辖内往来）借：存放中央银行款项（辖内往来）v 贷：其他应收款贷：其他应收款v持票人开户行的核算持票人开户行的核算v 借：存放中央银行款项（辖内往来）借：存放中央银行款项（辖内往来）v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款持票人户持票人户v当发生退票时当发生退票时v借：存放中央银行款项（辖内往来）借：存放中央银行款项（辖内往来）v 贷：其他应付款贷：其他应付款v借

47、：其他应付款借：其他应付款v 贷：存放中央银行款项（辖内往来）贷：存放中央银行款项（辖内往来）v （2 2）出票人开户行受理出票人提交的支票）出票人开户行受理出票人提交的支票 持票人持票人 出票人出票人v v 开户行开户行 开户行开户行借借: :存放中央银行款项存放中央银行款项 借：单位活期存款借：单位活期存款- -出票人户出票人户v （辖内往来（辖内往来 ） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 （辖内往来）（辖内往来）支票及叁联支票及叁联进账单进账单进账单一进账单一进账单二、三提出进账单二、三提出交换交换进账单三进账单三v例例1 1、安庆工行开户单位红

48、心食品店来行办理转账支、安庆工行开户单位红心食品店来行办理转账支票票2 2万元，收款人为安庆建行开户单位糖果厂。做出万元，收款人为安庆建行开户单位糖果厂。做出相关银行的会计分录。（安庆工行和安庆建行）相关银行的会计分录。（安庆工行和安庆建行）v1 1、合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账, ,支票支票金额为金额为2000020000元。（合肥建行的业务处理）元。（合肥建行的业务处理）v2 2、某商业银行接到开户的家具厂交来的转账支票一、某商业银行接到开户的家具厂交来的

49、转账支票一份份, ,系支付给另一商业银行开户的木材公司货款系支付给另一商业银行开户的木材公司货款1000010000元。（家具厂和木材公司的开户行的业务处理）元。（家具厂和木材公司的开户行的业务处理）v二、银行本票二、银行本票v（一）银行本票的概念（一）银行本票的概念v银行本票是银行本票是银行签发银行签发的，承诺的，承诺自己自己在见票时无条件在见票时无条件支付确定的款项给收款人或持票人的票据。支付确定的款项给收款人或持票人的票据。v当事人：当事人：出票人、付款人（代理付款人）、收款人出票人、付款人（代理付款人）、收款人或持票人或持票人v适用范围：适用范围：单位和个人在同一票据交换区需要支付单位

50、和个人在同一票据交换区需要支付各种款项的，均可以使用银行本票。各种款项的，均可以使用银行本票。v银行本票可以分为银行本票可以分为定额本票和不定额本票定额本票和不定额本票，定额本，定额本票有票有10001000元、元、50005000元、元、1000010000元和元和5000050000元。元。v（二）银行本票的基本规定（二）银行本票的基本规定v （1 1）银行本票必须记载的事项：）银行本票必须记载的事项：v 表明表明“银行本票银行本票”的字样的字样; ;无条件支付的承诺无条件支付的承诺; ;确定的确定的金额金额; ;收款人名称收款人名称; ;出票日期出票日期; ;出票人签章出票人签章欠缺记载

51、上列欠缺记载上列事项之一的事项之一的, ,银行本票无效。银行本票无效。v（2 2）银行本票可以用于）银行本票可以用于转账转账，注明，注明“现金现金”字样的字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票可以用于支取现金。现金本票不得背书转现金本票不得背书转让让。v（3 3）银行本票的提示付款期限）银行本票的提示付款期限自出票日自出票日期最长不得期最长不得超过超过两个月两个月，超过提示付款期限的银行本票，代理，超过提示付款期限的银行本票，代理付款人不予受理。付款人不予受理。v（三）银行本票的核算流程（三）银行本票的核算流程申请人申请人持票人持票人代理付款行代理付款行出票行出票行持往收款人结算持往收款人结

52、算进账单一进账单一本票及进账单本票及进账单 将本票提出交换将本票提出交换 交本票交本票申请签发本票申请签发本票v（四）银行本票的核算（四）银行本票的核算v1 1、银行本票出票的核算、银行本票出票的核算v2 2、银行本票付款的核算、银行本票付款的核算v3 3、银行本票结清的核算、银行本票结清的核算v1 1、银行本票出票的核算、银行本票出票的核算v 申请人要银行申请使用银行本票时，应填制一式申请人要银行申请使用银行本票时，应填制一式三联的三联的“银行本票申请书银行本票申请书”，申请书上要填明收款，申请书上要填明收款人的名称、申请人的名称、支付的金额、申请的日人的名称、申请人的名称、支付的金额、申请

53、的日期等，其中第一联为存根，第二联为借方凭证，第期等，其中第一联为存根，第二联为借方凭证，第三联为贷方凭证。银行审核无误后，才能签发银行三联为贷方凭证。银行审核无误后，才能签发银行本票，进行相应的账务处理本票，进行相应的账务处理v（1 1）签发转账支票时：）签发转账支票时：v 借：单位活期存款借：单位活期存款申请人户申请人户v 贷：本票贷：本票v（2 2）签发现金本票时：）签发现金本票时：v 借：现金借：现金v 贷：本票贷：本票v2 2、银行本票付款的核算、银行本票付款的核算v（1 1）代理付款行付款的核算）代理付款行付款的核算v 代理付款行在接到持票人交来银行本票和进账单代理付款行在接到持票

54、人交来银行本票和进账单后，要认真进行审核，审核无误后，以进账单的第后，要认真进行审核，审核无误后，以进账单的第二联为二联为贷方凭证贷方凭证进行相应的账务处理：进行相应的账务处理：v 借：存放中央银行款项（辖内往来）借：存放中央银行款项（辖内往来）v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款持票人户持票人户v注：现金本票不能要求代理付款行进行付款，只能注：现金本票不能要求代理付款行进行付款，只能在出票行进行付款。在出票行进行付款。v（2 2）出票行付款的核算）出票行付款的核算vA A、出票行接到持票人交来的、出票行接到持票人交来的现金银行本票现金银行本票时，要与时，要与本票的存根进行核对，内容核对一致后

55、，办理付款本票的存根进行核对，内容核对一致后，办理付款手续，进行相应的账务处理：手续，进行相应的账务处理：v 借：本票借：本票v 贷：现金贷：现金vB B、出票行接到持票人交来的、出票行接到持票人交来的转账银行本票转账银行本票时，要填时，要填写一式两联的进账单，审核无误后，办理转账手续，写一式两联的进账单，审核无误后，办理转账手续，进行相应的账务处理：进行相应的账务处理：v 借：本票借：本票v 贷：单位活期存款贷：单位活期存款持票人户持票人户v3 3、银行本票结清的核算、银行本票结清的核算v 出票行接到代理付款行提交的银行本票后，要对出票行接到代理付款行提交的银行本票后，要对银行本票和存根进行

56、核对，核对无误后，进行相应银行本票和存根进行核对，核对无误后，进行相应的账务处理：的账务处理：v 借：本票借：本票v 贷：存放中央银行款项（辖内往来）贷：存放中央银行款项（辖内往来）v例例2 2、某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一份，要求签发不定额银行本票一份，要求签发不定额银行本票16001600元，系转账交元，系转账交付票款。作相关会计分录。付票款。作相关会计分录。v例例3 3、某工行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不、某工行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款19

57、16819168元，经审核，该本票是由本市建行签发的，作相关元，经审核，该本票是由本市建行签发的，作相关会计分录。会计分录。v三、银行汇票三、银行汇票v（一）银行汇票的概念（一）银行汇票的概念v 银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。的票据。v当事人：当事人：出票人、付款人（代理付款人）、收出票人、付款人（代理付款人）、收款人或持票人。款人或持票人。v适用范围：适用范围：单位和个人在异地的各种款项结算，单位和个人在异地的各种款项结算，均可以使用银行汇票。均可以使用银行汇

58、票。v银行汇票可以转账，填明银行汇票可以转账，填明“现金现金”字样的银行字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。汇票可以转账，可以支取现金。v（二）银行汇票的基本规定（二）银行汇票的基本规定v（1 1）签发银行汇票必须记载的事项）签发银行汇票必须记载的事项v 表明表明“银行汇票银行汇票”的字样的字样; ;无条件支付的承诺无条件支付的承诺; ;出票金出票金额额; ;付款人名称付款人名称; ;收款人名称收款人名称; ;出票日期；出票人签章出票日期；出票人签章v 欠缺记载上列事项之一的欠缺记载上列事项之一的, ,银行汇票无效。银行汇票无效。v（2 2）银行汇票的提示付款期自出票日起）银行汇票的提示付款

59、期自出票日起1 1个个月月，超过提示付款期提示付款的，代理付款，超过提示付款期提示付款的，代理付款人不予受理。人不予受理。v（3 3）申请人和收款人均为个人时，才能签发）申请人和收款人均为个人时，才能签发现金现金银行汇票。银行汇票。v（三）银行汇票流转程序图（三）银行汇票流转程序图v1.1.银行汇票的出票银行汇票的出票v2.2.银行汇票的付款银行汇票的付款v3.3.银行汇票的结清银行汇票的结清v（1 1）出票行签发银行汇票的核算）出票行签发银行汇票的核算v 申请人使用银行汇票，应向银行提交一式三联申请人使用银行汇票，应向银行提交一式三联银行汇银行汇票申请书票申请书，填明收款人名称、汇票金额、申

60、请人名称、，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。申申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。申请书一式三联，第一联申请人留作存根，第二、第三联请书一式三联，第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行送交银行 。银行审查无误后，以申请书第二联作借方。银行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。vA A、申请人办理的、申请人办理的转账支付转账支付的汇票的，会计分录为：的汇票的，会计分录为：v 借：单位活期存款借：单位活期存款申请人户申请人户v 贷：汇出汇款贷：汇出汇款vB B、申请用、申