2成本会计实用教案

1、辅助生产的目的辅助生产的目的(md) 辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本有时也对外销售，但主要是为本企业服务。企业服务。第1页/共140页第一页，共141页。一、辅助生产费用一、辅助生产费用(fi yong)的归集的归集 账户：“辅助生产成本(chngbn)”总账和明细分类账 归集方法有两种: 区别在于两种方法对辅助生产制造费用归集的程序不同 （1）单设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用 （2）不设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用第2页/共140页第二页，共141页。单设单设“制造费用制造费用”科目科目(km)归集辅助生归集辅助生

2、产车间的制造费用产车间的制造费用对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应计入用，应计入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方；的借方；辅助生产车间发生的制造费用，则先计入辅助生产车间发生的制造费用，则先计入“制造费用制造费用xx辅助生产车间辅助生产车间”的借方进行汇的借方进行汇总，期末，从总，期末，从“制造费用制造费用”的贷方直接转入的贷方直接转入或分配转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方，计算的借方，计算(j sun)(j sun)辅助生产的产品或劳务成本。举辅助生产的产品或劳务成本。举例例第3页/共140页第三页，共141页。 例例3-21

3、 3-21 辅助生产成本辅助生产成本(chngbn)(chngbn)和制造费用和制造费用明细账格式详见下表。明细账格式详见下表。第4页/共140页第四页，共141页。表3-11 辅助生产成本明细账辅助车间(chjin)：供水 200年6月 单位：元摘要摘要原材料原材料动力动力职工职工薪酬薪酬制造制造费用费用合计合计转出转出余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表420004200042000外购动力费用分配表外购动力费用分配表3000300045000工资分配表工资分配表480004800093000其它职工薪酬分配表其它职工薪酬分配表1920019200112200制造费用分配表制造费用分配

4、表2890028900141100辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表1411000合计合计420003000 67200 28900 141100 1411000第5页/共140页第五页，共141页。表3-12 辅助生产成本明细账辅助车间(chjin)：运输 200年6月 单位：元摘要摘要原材料原材料动力动力职工职工薪酬薪酬制造制造费用费用合计合计转出转出余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表220002200022000外购动力费用分配表外购动力费用分配表2000200024000工资分配表工资分配表320003200056000其它职工薪酬分配表其它职工薪酬分配表12800128006

5、8800制造费用分配表制造费用分配表4620046200115000辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表1150000合计合计220002000 44800 46200 115000 1150000第6页/共140页第六页，共141页。表313 制造费用明细账辅助(fzh)车间：供水 200年6月 单位：元摘要摘要机机物物料料消消耗耗燃燃料料和和动动力力职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费劳劳保保费费保保险险费费运运费费合计合计 转出转出 余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表200020002000外购动力费用分配表外购动力费用分配表150015003500工资分配表工资分配表1000010000

6、13500职工薪酬分配表职工薪酬分配表4000400017500折旧费用分配表折旧费用分配表4500450022000劳保费劳保费(付款凭证付款凭证号号)4000400026000保险费保险费(付款凭证付款凭证号号)1000100027000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表1900 190028900制造费用分配表制造费用分配表289000合计合计20001500 14000 4500 400010001900 28900 289000第7页/共140页第七页，共141页。表314 制造费用明细账辅助车间(chjin)：运输 200年6月 单位：元摘要摘要机机物物料料消消耗耗燃燃料料和和动

7、动力力职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费劳劳保保费费保保险险费费水费水费 合计合计 转出转出 余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表150015001500外购动力费用分配表外购动力费用分配表100010002500工资分配表工资分配表100001000012500职工薪酬分配表职工薪酬分配表4000400016500折旧费用分配表折旧费用分配表3700370020200劳保费劳保费(付款凭证付款凭证号号)4000400024200保险费保险费(付款凭证付款凭证号号)2000200026200辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表200002000046200制造费用分配表制造费用分配表462000

8、合计合计15001000 14000 300 40002000 2000046200462000第8页/共140页第八页，共141页。不设不设“制造费用制造费用”科目科目(km)归集归集辅助生产车间的制造费用辅助生产车间的制造费用 适用情况(qngkung)：有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为了简化核算工作，可以不单独设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用。第9页/共140页第九页，共141页。对于直接用于辅助生产产品或提对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间供劳务的费用

9、，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本辅助生产成本(chngbn)”的借方。的借方。例例3-17 辅助生产成本辅助生产成本(chngbn)明细账格式详见下明细账格式详见下表表第10页/共140页第十页，共141页。表315 辅助(fzh)生产成本明细账辅助(fzh)车间：供电 200年6月 单位：元摘要原材料低值易耗品摊销职工薪酬折旧费保险费办公费其他合计 转出 余额原材料费用分配表原材料费用分配表500050005000低值易耗品摊销低值易耗品摊销400040009000职工薪酬分配表职工薪酬分配表220002200031000折旧费用分配表折

10、旧费用分配表1500150032500摊销保险费摊销保险费30030032800办公费用支出（付款办公费用支出（付款凭证号）凭证号）28001360 416036960辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表369600合计合计5000 4000 22000 1500 300 28001360 36960 369600第11页/共140页第十一页，共141页。表316 辅助生产成本明细账辅助车间(chjin)：供水 200年6月 单位：元摘要原材料低值易耗品摊销职工薪酬折旧费保险费办公费其他合计 转出 余额原材料费用分配表原材料费用分配表400040004000低值易耗品摊销低值易耗品摊销1000

11、10005000职工薪酬分配表职工薪酬分配表180001800023000折旧费用分配表折旧费用分配表1200120024200摊销保险费摊销保险费40040024600办公费用支出（付款办公费用支出（付款凭证号）凭证号）2000 400240027000辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表270000合计合计4000 1000 18000 1200 400 2000 400 27000 270000第12页/共140页第十二页，共141页。二、辅助生产费用二、辅助生产费用(fi yong)的分配的分配归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其科目及其明细账借方明细账借方(jifng)的

12、辅助生产的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不同。转出、分配的程序也不同。第13页/共140页第十三页，共141页。为基本生产车间制造为基本生产车间制造(zhzo)实物产品的辅助生产费用的分配实物产品的辅助生产费用的分配 应比照基本生产车间核算产品成本的方法，应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出：将完工产品应负担的成本转出： 借：原材料借：原材料XXXX修理修理(xil)(xil)用备

13、件用备件 （或低值易耗品（或低值易耗品XXXX工具）工具） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本XXXX车间车间第14页/共140页第十四页，共141页。为整个企业提供为整个企业提供(tgng)劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配配如果辅助生产车间是为基本生产车间如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按受益原则将归集在品），应在月末按受益原则将归集在“辅助生产成本辅助生产成本”总账及明细账借方总账及明细账借方(jifn

14、g)的辅助生产费用在各受益的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。产品、部门之间进行分配。第15页/共140页第十五页，共141页。 辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行。 直接分配法 顺序分配法 分配方法主要包括 交互(jioh)分配法 代数分配法 计划成本分配法第16页/共140页第十六页，共141页。（一）直接（一）直接(zhji)分配法分配法定义：是指各辅助生产车间发生的费用，定义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑益产品、单位，而不考虑(kol)(kol)各各辅助生产车间

15、之间相互提供产品或劳务辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。的情况。分配过程举例分配过程举例第17页/共140页第十七页，共141页。 例例3-23 3-23 某企业有供水和供电两个辅某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料明细账汇总的资料(zlio)(zlio)，供电车间本月发生费用，供电车间本月发生费用为为3696036960元，供水车间本月发生费用元，供水车间本月发生费用2700027000元。各辅助生产车间供应产品元。各辅助生产车间

16、供应产品或劳务数量详见表或劳务数量详见表3-173-17。第18页/共140页第十八页，共141页。表317受益单位受益单位耗水耗水(立方米立方米)耗电（度）耗电（度）基本生产车间基本生产车间A产品产品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 供水车间供水车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构24 000 3 000 2 000 1 00048 000 8 000 12 000 4 000 1 600合计合计30 00073 600第19页/共140页第十九页，共141页。 按下列公式计算: = （1）供水车间分配费用 分配率 = 27000/(30000

17、-3 000) = 1(元/立方米) 基本(jbn)生产车间负担水费：1* 24000=24000（元） 行政管理部门负担水费：1*2000 =2000（元） 专设销售机构负担水费： 1*1000 =1000（元） 单位成本 (分配率)待分配(fnpi)辅助生产费用辅助生产劳务(lo w)(产品)总量其他辅助生产劳务(产品)耗用量第20页/共140页第二十页，共141页。编制(binzh)结转供水车间辅助生产费用的会计分录: 借：制造费用基本车间 24000 管理费用 2000 销售费用 1000 贷:辅助生产成本供水车间 27000 第21页/共140页第二十一页，共141页。（2）供电车间

18、分配费用电单位成本 ：36960/(73600-12000) = 0.6(元/度)丙产品负担电费：0.6*48000=28800（元）基本车间照明负担电费：0.6*8000=4800（元）行政(xngzhng)管理部门负担电费：0.6*4000 =2400（元）专设销售机构负担水费： 0.6*1600 =960 （元）采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3-17。第22页/共140页第二十二页，共141页。表318 辅助生产费用分配(fnpi)表 （直接分配(fnpi)法）项目项目供水车间供水车间 供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用(元元)供应辅助生产以外的劳务数

19、量供应辅助生产以外的劳务数量单位成本单位成本(分配率分配率)2700027000立方米立方度0.663960基本生产基本生产A产品产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额4800028800 28800基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额24 00024 0008 000480028800行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额 2 000 2 000400024004400专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量分配金额分配金额 1 000 1 00016009601960合计合计27 0003696063960第23页/共140页第

20、二十三页，共141页。根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借:基本(jbn)生产成本A产品 28800 制造费用基本(jbn)车间 28800 管理费用 4400 销售费用 1960 贷:辅助生产成本供水车间 27000 供电车间 36960第24页/共140页第二十四页，共141页。优点：分配方法比较简单，各辅助生优点：分配方法比较简单，各辅助生产费用只是进行对外分配一次。产费用只是进行对外分配一次。缺点：当辅助生产车间相互提供劳务缺点：当辅助生产车间相互提供劳务量差异较大时，分配结果往往与实际量差异较大时，分配结果往往与实际(shj)(shj)不符。不符。第25页/共140页第二十五页，

21、共141页。适用性：适用性：（1 1）企业）企业(qy)(qy)只有一个辅助生产只有一个辅助生产车间；车间；（2 2）企业）企业(qy)(qy)虽然有多个辅助生虽然有多个辅助生产车间，但各车间相互提供的劳务量不产车间，但各车间相互提供的劳务量不多，可以忽略不计。多，可以忽略不计。（3 3）企业）企业(qy)(qy)有多个辅助生产车有多个辅助生产车间，虽然各车间相互提供的劳务量较多，间，虽然各车间相互提供的劳务量较多，但相互提供的劳务成本相差不大，基本但相互提供的劳务成本相差不大，基本上可以相互抵消。上可以相互抵消。第26页/共140页第二十六页，共141页。（二）顺序（二）顺序(shnx)分配

22、法分配法定义：是指各辅助生产车间之间的定义：是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去费用分配出去(ch q)，受益多的，受益多的排在后面，后将费用分配出去排在后面，后将费用分配出去(ch q)。 第27页/共140页第二十七页，共141页。例如上例中，供电车间耗用水费例如上例中，供电车间耗用水费27002700元，供水车间耗用电费约元，供水车间耗用电费约603603元，受元，受益少的供电车间先分配，再分配供水益少的供电车间先分配，再分配供水车间的费用车间的费用(fi yong)(

23、fi yong)。分配过程举例分配过程举例第28页/共140页第二十八页，共141页。 例3-24 仍以例317为资料链接，按顺序分配法分配过程如下： （1）分配供电车间费用 电费分配率= 0.50217（元/ 度） 供水车间负担电费： 0.50217 *12000=6026.04（元） A产品负担电费： 0.50217 *48000=24104.16（元） 基本车间照明负担电费： 0.50217 *8000=4017.36（元） 行政管理部门负担电费： 0.50217 *4000 =2008.68（元） 专设销售(xioshu)机构负担电费： 36960-6026.04-24104.16-4

24、017.36-2008.68=803.76（元）3696048000+8000+12000+4000+1600 第29页/共140页第二十九页，共141页。 分配电费的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间(chjin) 6026.04 基本生产成本A产品 24104.16 制造费用基本车间(chjin) 4017.36 管理费用 2008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电车间(chjin) 36960第30页/共140页第三十页，共141页。（2）供水车间分配费用水费分配率= 1.2232（元/吨）基本生产车间负担(fdn)水费： 1.2232 * 24000=29356.8

25、（元）行政管理部门负担(fdn)水费： 1.2232 *2000 =2446.4（元）专设销售机构负担(fdn)水费：（27000+6026.04）-29356.8- 2446.4 =2026.6（元） 27000+6026.0424000+2000+1000第31页/共140页第三十一页，共141页。 分配水费(shu fi)的会计分录： 借：制造费用基本车间 29356.8 管理费用 2446.4 销售费用 1222.84 贷：辅助生产成本 供水车间 33026.04 编制辅助生产费用分配表，详见表3-19：辅助生产成本(chngbn)供水车间270006026.0433026.04330

26、26.0433026.0400第32页/共140页第三十二页，共141页。辅助生产费用分配(fnpi)表1 (顺序分配(fnpi)法)项目项目供电车间供电车间供水车间供水车间合计合计供应数量供应数量分配金额分配金额供应数量供应数量分配金额分配金额直接发生的费用直接发生的费用369602700063960分配转入的费用分配转入的费用6026.046026.04待分配的费用待分配的费用3696033026.0469986.04劳务总量劳务总量7360031300费用分配率费用分配率0.502171.2232受受益益部部门门 供水车间供水车间120006026.046026.04供电车间供电车间A产

27、品产品4800024104.1624104.16基本生产车间基本生产车间80004017.362400029356.833374.16行政管理部门行政管理部门40002008.6820002446.44455.08专设销售机构专设销售机构1600803.7610001222.842026.6第33页/共140页第三十三页，共141页。 根据(gnj)分配表编制的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 6026.04 基本生产成本A产品 24104.16 制造费用基本车间 33374.16 管理费用 4455.08 销售费用 2026.6 贷：辅助生产成本供电车间 36960 供水车间 33026

28、.04第34页/共140页第三十四页，共141页。表3-19辅助生产费用(fi yong)分配表2 （顺序分配法）项项目目辅助生产车间辅助生产车间基本生产基本生产行政管理行政管理部门部门专设销售专设销售机构机构车车间间部部门门供电车间供电车间供水车间供水车间A产品产品基本生产基本生产车间车间劳务劳务量量待分待分配费配费用用分配分配率率劳务劳务量量待分待分配费配费用用分配分配率率耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额73600 3696030000 27000分分配配电电费费-73600 -369600.50217120006026.04

29、4800024104.1680004017.3640002008.681600803.76分配水费分配水费-27000-33026.041.22322400029356.820002446.410001222.84分配金额合计分配金额合计24104.1633374.164455.082026.6第35页/共140页第三十五页，共141页。特点：特点：采用该种方法，各辅助生产车间采用该种方法，各辅助生产车间(chjin)(chjin)的费用只需分配一次，即的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车直接分配给排在后面的其他辅助生产车间间(chjin)(chjin)和其他受益部门和产品

30、。和其他受益部门和产品。第36页/共140页第三十六页，共141页。优点：费用的分配比较简单。优点：费用的分配比较简单。缺点：由于排在前面的辅助生产车间缺点：由于排在前面的辅助生产车间(chjin)(chjin)，不负担排在后面的辅，不负担排在后面的辅助生产车间助生产车间(chjin)(chjin)的费用，因的费用，因而，其分配结果不够准确而，其分配结果不够准确适用性：只适宜在各辅助生产车间适用性：只适宜在各辅助生产车间(chjin)(chjin)之间相互受益程度有明之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。显顺序的情况下采用。第37页/共140页第三十七页，共141页。（三）交互（三）交互(j

31、ioh)分配法分配法 定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互(xingh)提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务

32、数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。第38页/共140页第三十八页，共141页。 例例3-253-25长江长江(chn jin)(chn jin)公司设有供水和运输两个辅助生产车间，公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6 6月份有关资料月份有关资料见表见表3-203-20第39页/共140页第三十九页，共141页。辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水车间供水车间运输车间运输车间待分配辅待分配辅助生产费助生产费用用“辅助生产成本辅助生产成本”科科目目“制造费用制造费用”科目科目1122

33、00112200270002700068800688002620026200小计小计139200139200元元9500095000元元供应劳务数量供应劳务数量139200139200立方米立方米100000100000公里公里耗用劳务耗用劳务数量数量供水车间供水车间运输车间运输车间基本生产车间基本生产车间企业管理部门企业管理部门 20000 20000立方米立方米100000100000立方米立方米 1000010000立方米立方米20002000公里公里4000040000公里公里1000010000公里公里第40页/共140页第四十页，共141页。 按交互分配法分配过程如下：按交互分配法

34、分配过程如下： 辅助生产车间之间进行交互分配：辅助生产车间之间进行交互分配： (1)(1)交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本 水的分配率水的分配率=139200/139200=1=139200/139200=1（元（元/ /立方米）立方米） 运输劳务运输劳务(lo w)(lo w)的分配率的分配率=95000/100000=0.95=95000/100000=0.95（元（元/ /度）度） (2)(2)交互分配交互分配 供水车间分配运费供水车间分配运费=2000=20000.95=1900(0.95=1900(元元) ) 运输车间分配水费运输车间分配水费=20000=200001=200

35、00(1=20000(元元) )第41页/共140页第四十一页，共141页。 交互分配(fnpi)的会计分录： 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本运输车间 1900 供水车间 20000第42页/共140页第四十二页，共141页。 结转辅助生产车间(chjin)制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间(chjin) 28900 运输车间(chjin) 46200 贷：制造费用运输车间(chjin) 46200 供水车间(chjin) 28900制造费用运输(ynsh)2620020000462000 制造费用供水27000 190028900000第4

36、3页/共140页第四十三页，共141页。 在辅助生产车间之外的受益在辅助生产车间之外的受益(shuy)(shuy)对象间分对象间分配配 (1)(1)交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用 供水车间实际费用供水车间实际费用 =112200+28900-20000=121100( =112200+28900-20000=121100(元元) ) 运输车间实际费用运输车间实际费用 =68800+46200-1900=113100( =68800+46200-1900=113100(元元) ) (2)(2)交互分配后的实际成本交互分配后的实际成本( (对外分配的分配率对外分配的分配率) ) 水的分配

37、率水的分配率=121100/119200 1.01594=121100/119200 1.01594（元（元/ /立方米）立方米） 运输劳务的分配率运输劳务的分配率=113100/98000 1.1541=113100/98000 1.1541（元（元/ /度）度）第44页/共140页第四十四页，共141页。(3)(3)对外分配对外分配对外分配供水车间对外分配供水车间(chjin)(chjin)费用费用基本生产车间基本生产车间(chjin)(chjin)分配水费分配水费 100000 100000 1.01594 =101594( 1.01594 =101594(元元) )企业管理部门分配水费

38、企业管理部门分配水费 10000 10000 1.01594 =10159.4( 1.01594 =10159.4(元元) )专设销售机构分配水费专设销售机构分配水费 121100- 101594 - 10159.4 =9346.6( 121100- 101594 - 10159.4 =9346.6(元元) )第45页/共140页第四十五页，共141页。 对外分配供水车间费用(fi yong)的会计分录： 借： 制造费用(fi yong)基本车间101594 管理费用(fi yong) 10159.4 销售费用(fi yong) 9346.6 贷：辅助生产成本供水车间 121100 辅助生产成

39、本(chngbn)供水112200 289001211001411001411002000000第46页/共140页第四十六页，共141页。对外分配运输车间费用对外分配运输车间费用基本车间分配运输费：基本车间分配运输费： 40000 400001.1541=46164(1.1541=46164(元元) )企业企业(qy)(qy)管理部门分配运输费：管理部门分配运输费： 10000 100001.1541=11541 (1.1541=11541 (元元) )销售部门分配运输费：销售部门分配运输费： 113100-46164-11541=55395( 113100-46164-11541=5539

40、5(元元) )第47页/共140页第四十七页，共141页。 （2）对外分配 借： 制造费用 基本(jbn)车间 46164 管理费用 11541 销售费用 55395 贷：辅助生产成本运输车间 113100 辅助生产成本(chngbn)运输68800 46200113100011500019000115000第48页/共140页第四十八页，共141页。 辅助生产费用(fi yong)分配表 （交互分配法）项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计数量数量单位成单位成本本(费用费用分配率分配率)分配分配金额金额数量数量单位成单位成本本(费用费用分配率分配率)分配分配金额金额待分配待分配辅助

41、生辅助生产费用产费用“辅助生产成辅助生产成本本”科目科目13920011122001000000.9568800“制造费用制造费用”科目科目2700026200小计小计13920095000234200交互交互分配分配辅助生产辅助生产供水供水辅助生产辅助生产运输运输 -20000+1900-20000-2000-1900+20000对外分配辅助生产费对外分配辅助生产费用用119200 1.01594 121100 980001.1541 113100 234200对外对外分配分配基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构1000001000092001015941

42、0159.49346.64000010000480046164115415539514775821700.464741.6合计合计119200112100 98000113100 234200第49页/共140页第四十九页，共141页。 根据辅助生产费用分配(fnpi)表编制会计分录: (1)交互分配(fnpi)的会计分录： 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本运输车间 1900 供水车间 20000 （2）结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 28900 运输车间 46200 贷：制造费用运输车间 46200 供水车间 28900第

43、50页/共140页第五十页，共141页。 （3）对外分配的会计分录： 借：制造费用基本车间 147758 管理费用 21007.4 销售费用 64741.6 贷：辅助生产成本(chngbn)供水车间 121100 运输车间 113100第51页/共140页第五十一页，共141页。优点：采用交互分配法，辅助生产车间优点：采用交互分配法，辅助生产车间之间进行了交互分配，提高了分配结果之间进行了交互分配，提高了分配结果的正确性。的正确性。缺点：各辅助生产车间要计算两个分配缺点：各辅助生产车间要计算两个分配率，进行两次分配，增加率，进行两次分配，增加(zngji)了了计算工作量。计算工作量。适用性：企

44、业有多个辅助生产车间，各适用性：企业有多个辅助生产车间，各车间相互提供的劳务量较多。车间相互提供的劳务量较多。第52页/共140页第五十二页，共141页。（四）代数（四）代数(dish)分配法分配法定义：是根据代数定义：是根据代数(dish)(dish)中多中多元一次联立方程的原理，先计算辅元一次联立方程的原理，先计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根助生产劳务的单位成本，然后再根据各受益部门、产品耗用的劳务数据各受益部门、产品耗用的劳务数量和单位成本分配辅助生产费用的量和单位成本分配辅助生产费用的一种费用分配方法。一种费用分配方法。核算举例核算举例第53页/共140页第五十三页，共141页。

45、例例3-21 3-21 仍以例仍以例325325为资料。假设为资料。假设x x是每是每立方米水的成本，立方米水的成本，y y是每运输单位成本，列是每运输单位成本，列联立方程式如下：联立方程式如下： （112200+27000112200+27000）+2000y=139200 x+2000y=139200 x （68800+2620068800+26200）+20000 x=100000y+20000 x=100000y解得解得 y1.1533 y1.1533 x1.01657 x1.01657用代数分配用代数分配(fnpi)(fnpi)法编制辅助生产费用法编制辅助生产费用分配分配(fnpi)

46、(fnpi)表表, ,详见表详见表322322第54页/共140页第五十四页，共141页。表3-22 辅助生产费用分配(fnpi)表1 （代数分配(fnpi)法）项目项目计计量量单单位位单位成单位成本分配本分配率率费用费用合计合计辅助生产辅助生产基本生产车基本生产车间间企业管理部企业管理部门门专设销售机专设销售机构构供水车间供水车间运输车间运输车间数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额待分配待分配辅助生辅助生产费用产费013920139200 010000100000 09500095000费费用用分分配配供水

47、供水车间车间立立方方米米1.016571.01657141506.141506.6 62000020000 20331.420331.4 100000100000 101657101657 1000010000 10165.710165.7 92009200 9352.59352.5运输运输车间车间公公里里1.15331.1533115331.115331.4 420002000 2306.2306.6 640000400004613246132 1000010000 1153311533 4800048000 55359.855359.8合计合计25683825683814150141506

48、.66.6115331.4115331.414778914778921698.721698.764712.364712.3第55页/共140页第五十五页，共141页。辅助生产费用分配(fnpi)表2 (代数分配(fnpi)法) 项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计实际单位成本实际单位成本1.01657元元实际单位成本实际单位成本1.1533元元供应数量供应数量分配金额分配金额供应数量供应数量分配金额分配金额直接发生的费用直接发生的费用13920095000234200分配转入的费用分配转入的费用2306.620331.422638实际总成本实际总成本141506.6115331.4

49、256838受受益益部部门门 供水车间供水车间20002306.62306.6运输车间运输车间2000020331.420331.4基本生产车间基本生产车间1000001016574000046132147789企业管理部门企业管理部门1000010165.7100001153321689.7专设销售机构专设销售机构92009352.54800055359.864712.3合计合计139200141506.6100000115331.4256838第56页/共140页第五十六页，共141页。 根据辅助生产费用分配(fnpi)表编制会计分录: 借：制造费用供水车间 2306.6 运输车间 203

50、31.4 基本车间 147789 管理费用 21689.7 销售费用 64712.3 贷：辅助生产成本供水车间 141506.6 运输车间 115331.4第57页/共140页第五十七页，共141页。 结转辅助生产车间(chjin)制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间(chjin) 29306.6 运输车间(chjin) 46531.4 贷：制造费用供水车间(chjin) 29306.6 运输车间(chjin) 46531.4制造费用运输(ynsh)2620020331.446531.40 制造费用供水 27000 2306.629306.6000第58页/共140页第五十八页，共1

51、41页。优点优点: :分配结果最准确。分配结果最准确。缺点缺点(qudin)(qudin)：在辅助生产车间较：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。较复杂。适用性：适宜计算工作已经实现电算化适用性：适宜计算工作已经实现电算化的企业适用。的企业适用。第59页/共140页第五十九页，共141页。（五）计划成本分配（五）计划成本分配(fnpi)法法定义：即内部结算价格分配法，定义：即内部结算价格分配法，是指按劳务的计划单位成本和各是指按劳务的计划单位成本和各受益受益(shuy)部门、产品实际耗部门、产品实际耗用的劳务量，分配辅助生产费用用的劳务量

52、，分配辅助生产费用的一种费用分配方法。的一种费用分配方法。第60页/共140页第六十页，共141页。分配程序：分配程序：（1 1）首先）首先(shuxin)(shuxin)，根据各辅，根据各辅助生产车间提供的劳务总量和计划单助生产车间提供的劳务总量和计划单位成本，将辅助生产费用分配给各受位成本，将辅助生产费用分配给各受益部门和产品。其计算公式为：益部门和产品。其计算公式为： 某辅助生产车间费用分配的计划某辅助生产车间费用分配的计划成本成本= =该辅助生产车间提供的劳务总该辅助生产车间提供的劳务总量量X X计划单位成本计划单位成本第61页/共140页第六十一页，共141页。（2 2）其次，将各辅

53、助生产车间的计划分）其次，将各辅助生产车间的计划分配后的成本（实际成本）与已分配的计配后的成本（实际成本）与已分配的计划总成本之差计入当期管理费用（或再划总成本之差计入当期管理费用（或再按直接分配法进行分配）其计算公式为：按直接分配法进行分配）其计算公式为：某辅助生产车间费用分配差额某辅助生产车间费用分配差额= =（该辅助（该辅助生产车间直接发生生产车间直接发生(fshng)(fshng)的费用的费用+ +其他辅助生产车间分配转入的计划成本）其他辅助生产车间分配转入的计划成本）- -该辅助生产车间已分配的计划成本该辅助生产车间已分配的计划成本第62页/共140页第六十二页，共141页。核算举例

54、核算举例(j l):(j l):仍以仍以3-253-25资料为资料为例，例， 供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为139200139200元，运输车间本月发生费用元，运输车间本月发生费用9500095000元。元。供水车间每立方水的计划单价为供水车间每立方水的计划单价为1.051.05元，运输车间每公里的计划单位成本元，运输车间每公里的计划单位成本为为1.11.1元。元。第63页/共140页第六十三页，共141页。（1 1）分配供水车间费用：）分配供水车间费用：运输运输(ynsh)(ynsh)车间负担水费：车间负担水费：1.051.05* *20000=2100020000=21000

55、（元）（元）基本车间负担水费：基本车间负担水费：1.051.05* *100000=105000100000=105000（元）（元）管理部门负担水费：管理部门负担水费：1.051.05* *10000=1050010000=10500（元）（元）销售机构负担水费：销售机构负担水费：1.051.05* *9200=96609200=9660（元）（元） 按计划单位成本分配的水费合计：按计划单位成本分配的水费合计： 21000+105000+10500+9660=146160 21000+105000+10500+9660=146160（元）（元）第64页/共140页第六十四页，共141页。 借

56、：制造费用运输(ynsh)车间 21000 基本车间 105000 管理费用 10500 销售费用 9660 贷：辅助生产成本供水车间 146160 第65页/共140页第六十五页，共141页。（2 2）运输车间分配费用）运输车间分配费用供水车间分配运费供水车间分配运费(yn fi)(yn fi)：1.11.1* *10000=1100010000=11000（元）（元）基本车间照明负担运费基本车间照明负担运费(yn fi)(yn fi)：1.11.1* *40000=4400040000=44000（元）（元）管理部门负担运费管理部门负担运费(yn fi)(yn fi)：1.11.1* *8

57、000 =88008000 =8800（元）（元）销售机构负担运费销售机构负担运费(yn fi)(yn fi)：1.11.1* *4200 =462004200 =46200（元）（元）按计划单位成本分配的电费合计：按计划单位成本分配的电费合计： 11000+44000+8800+46200=110000 11000+44000+8800+46200=110000（元）（元）第66页/共140页第六十六页，共141页。 借：制造费用供水车间(chjin) 11000 基本车间(chjin) 44000 管理费用 8800 销售费用 46200 贷：辅助生产成本供电车间(chjin) 11000

58、0 结转辅助生产车间(chjin)制造费用： 借：辅助生产成本供水车间(chjin) 38000 运输车间(chjin) 47200 贷：制造费用供水车间(chjin) 38000 运输车间(chjin) 47200第67页/共140页第六十七页，共141页。（3 3）成本）成本(chngbn)(chngbn)差异差异供水车间：供水车间： 实际成本实际成本(chngbn)(chngbn)：139200+11000=150200139200+11000=150200（元）（元） 成本成本(chngbn)(chngbn)差异：差异：150200-150200-146160=4040146160=4

59、040（元）（元）运输车间运输车间: :实际成本实际成本(chngbn)(chngbn)：95000+21000=11600095000+21000=116000（元）（元）成本成本(chngbn)(chngbn)差异：差异：116000-116000-110000=6000110000=6000（元）（元）第68页/共140页第六十八页，共141页。 结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”科目。 借：管理费用 10040 贷：辅助生产成本供水车间 4040 运输车间 6000 现将“辅助生产成本”、“制造费用”科目的明细科目（简化格式(g shi)）记录进行示例

60、，如下图所示：第69页/共140页第六十九页，共141页。辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间待分配费用待分配费用 112200转入转入 38000分配转出分配转出 146160成本差异成本差异 4040待分配费用待分配费用 68800转入转入 47200分配转出分配转出110000成本差异成本差异 6000合计合计 150200合计合计150200合计合计116000合计合计116000制造费用制造费用供水供水制造费用制造费用运输运输2700011000380002620021000472000000第70页/共140页第七十页，共141页。表3-