第二章 增值税

1、第二章第二章 增增 值值 税税2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.2 2.2 增值税法的基本要素增值税法的基本要素2.3 2.3 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算2.4 2.4 增值税的申报与缴纳增值税的申报与缴纳2.5 2.5 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理主要内容：主要内容：学习目标：学习目标： 通过本章的学习，了解增值税的产生通过本章的学习，了解增值税的产生和地位；认识增值税的概念、特点及其作和地位；认识增值税的概念、特点及其作用；熟悉增值税法的基本要素及增值税专用；熟悉增值税法的基本要素及增值税专用发票的使用和管理要求；掌握增值税应用发票的使用和管理要

2、求；掌握增值税应纳税额的计算方法；能够进行增值税的申纳税额的计算方法；能够进行增值税的申报和缴纳。报和缴纳。 本章重点与难点：本章重点与难点：1. 1. 增值税的征收范围与应纳税额的计算；增值税的征收范围与应纳税额的计算；2. 2. 增值税出口退税（免抵退）的计算。增值税出口退税（免抵退）的计算。2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.1 2.1.1 增值税的产生增值税的产生2.1.2 2.1.2 增值税的概念增值税的概念2.1.3 2.1.3 增值税的类型增值税的类型2.1.4 2.1.4 增值税的特点增值税的特点 一战以后，德国的威尔汉姆一战以后，德国的威尔汉姆冯冯西门子博士曾提西门子

3、博士曾提出以出以“一种精巧的销售税一种精巧的销售税”来取代当时的营业税。来取代当时的营业税。这是增值税思想的萌芽。这是增值税思想的萌芽。 19481948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税。对产成品价值征税。 19541954年，法国政府将生产税改称为增值税，标志着年，法国政府将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了营业税（生产税）的寿增值税的正式诞生，宣告了营业税（生产税）的寿终正寝。不久，法国增值税从工业扩展到农业、商终正寝。不久，法国增值税从工业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套业、交通、服

4、务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度。最系统的消费型增值税制度。2.1.1 2.1.1 增值税的产生增值税的产生2.1.2 2.1.2 增值税的概念增值税的概念 增值税是以销售货物、提供加工、修增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。征税对象的一种税。 增值税的征税对象是增值额增值税的征税对象是增值额 。2.1.3 2.1.3 增值税的类型增值税的类型1 1）生产型增值税）生产型增值税在计算增值税时，对外购固定资产的价款不作任何扣除。在计算增值税时，对外购固定资产的价款不作任何扣除。 2 2）

5、收入型增值税）收入型增值税在计算增值税时，对外购固定资产允许扣除当期计提的折旧费在计算增值税时，对外购固定资产允许扣除当期计提的折旧费 。3 3）消费型增值税）消费型增值税在计算增值税时，对外购固定资产允许当期一次性扣除全部价款在计算增值税时，对外购固定资产允许当期一次性扣除全部价款 。实例1： 某企业销售收入某企业销售收入100100万元，购入流动资产万元，购入流动资产4545万元万元，固定资产，固定资产3636万元，当期提折旧万元，当期提折旧5 5万，确定其法定增万，确定其法定增值额。值额。类型类型 销售额销售额 扣除外购扣除外购 扣除外购扣除外购 法定增值额法定增值额 流动资产流动资产

6、固定资产固定资产 生产型生产型 100 45 0 55收入型收入型 100 45 5 50消费型消费型 100 45 36 19增值税增值税类型类型特点特点缺点缺点优点优点生产型生产型不不允许扣除任何外购固允许扣除任何外购固定资产的价款定资产的价款。法定法定增值额理论增值增值额理论增值额额1 1）存在重复征税）存在重复征税2 2）不利于固定资）不利于固定资产投资大的企业产投资大的企业3 3）不利于企业更）不利于企业更新设备新设备1 1）税基较宽，保证）税基较宽，保证国家财政收入；国家财政收入；2 2）可实行发票扣税）可实行发票扣税法法收入型收入型外购外购固定资产价款只允固定资产价款只允许扣除当

7、期计入产品价许扣除当期计入产品价值的折旧费部分值的折旧费部分法定增值额法定增值额= =理论增值理论增值额额1 1）要求较高的会）要求较高的会计核算水平和税计核算水平和税收管水平。收管水平。2 2）不能采取发票）不能采取发票抵扣方式。抵扣方式。是一种标准的增值税是一种标准的增值税消费型消费型课税基数仅限于消费资课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价当期购入的固定资产价款一次全部扣除款一次全部扣除影响国家财政收影响国家财政收入。入。1 1）能实行规范的发）能实行规范的发票扣税法；票扣税法；2 2）鼓励企业投资固）鼓励企业投资固定资产。定资产。2.1.4 2

8、.1.4 增值税的特点增值税的特点1）实行价外税）实行价外税2）划分纳税人）划分纳税人3）简化征收率）简化征收率4）采用抵扣法）采用抵扣法5）属中性税收）属中性税收6）征收普遍性）征收普遍性7）减免权高度集中）减免权高度集中 2.2. 增值税法的基本要素增值税法的基本要素2.2.1 2.2.1 增值税的纳税人增值税的纳税人2.2.22.2.2增值税的税率增值税的税率2.2.32.2.3增值税的征税范围增值税的征税范围2.2.1 2.2.1 增值税的纳税人增值税的纳税人 增值税的纳税人是指在中华人民共和增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳国境内销售货物或提供加工、

9、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。务以及进口货物的单位和个人。 根据纳税人的生产经营规模及会计核根据纳税人的生产经营规模及会计核算的健全程序，将增值税的纳税人分为算的健全程序，将增值税的纳税人分为 1 1）一般纳税人）一般纳税人 2 2）小规模纳税人）小规模纳税人 区别：2.2.22.2.2增值税的税率增值税的税率1 1）基本税率）基本税率 绝大多数货物的销售和应税劳务的提供都适用绝大多数货物的销售和应税劳务的提供都适用17%17%的税率。的税率。2 2）低税率）低税率 低税率是相对基本税率言的，低税率是低税率是相对基本税率言的，低税率是13%13%。3 3）零税率）零税率4 4）征收率）

10、征收率( (小规模企业使用小规模企业使用) ) 小规模企业，其征收率为小规模企业，其征收率为3 3 一般纳税人采用简易办法征税的也适用于一般纳税人采用简易办法征税的也适用于4%4%或或6%6%的征收率的征收率 2 2）低税率）低税率 增值税条例规定，增值税一般纳税人销售或进口下列五增值税条例规定，增值税一般纳税人销售或进口下列五类货物，按类货物，按13%13%的低税率征税。的低税率征税。（1 1）粮食、食用值物油；）粮食、食用值物油；（2 2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；（3 3）图书、报

11、纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4 4）饲料、化肥、农药、农机（不含零部件）、农膜；）饲料、化肥、农药、农机（不含零部件）、农膜；（5 5）农业产品（初级）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。）农业产品（初级）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 2.2.32.2.3增值税的征税范围增值税的征税范围1 1）一般范围）一般范围2 2）特殊项目）特殊项目3 3）特殊行为）特殊行为1 1）一般范围）一般范围（1 1）销售货物）销售货物（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 2 2）特殊项目）特殊项目（1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；）货物期货（包括商品期货和贵金属期货

12、）；（2 2）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务；（3 3）典当业销售死当物品业务；）典当业销售死当物品业务；（4 4）寄售业销售委托人寄售物品的业务；）寄售业销售委托人寄售物品的业务；（5 5）集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其）集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。他单位和个人销售集邮商品的业务。 3 3）特殊行为）特殊行为（1 1）视同销售行为）视同销售行为（2 2）混合销售行为）混合销售行为（3 3）兼营行为）兼营行为 （1 1）视同销售行为）视同销售行为 将货物交付他人代销将货物交付他人代销 接受委托代为销售货物接受委托代为销售货物 设有两个

13、以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物在不同设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物在不同机构间移动机构间移动 自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目 自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者个体经营者 自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 自产或委托加工的货物用于集体福利或个人自产或委托加工的货物用于集体福利或个人 自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 （2 2）混合销售行为）混合销售行为 混

14、合销售行为，指的是既涉及增值税销售行混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为，又涉及营业税销售行为。一般表现为涉及增为，又涉及营业税销售行为。一般表现为涉及增值税征收范围的货物和不属于增值税征收范围的值税征收范围的货物和不属于增值税征收范围的非应税劳务的混合销售。非应税劳务的混合销售。 对于混合销售行为，根据纳税人的经营主业，对于混合销售行为，根据纳税人的经营主业，只征一种税。只征一种税。 （3 3）兼营行为）兼营行为 增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。应税劳务。 纳

15、税人兼营非应税劳务的，应分别核算货纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，分别征物、应税劳务和非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税；未分别核算或者不能准确收增值税和营业税；未分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。核算的，一并征收增值税。2.2. 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算2.3.1 2.3.1 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算2.3.2 2.3.2 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算2.3.3 2.3.3 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算2.3.4 2.3.4 出口货物退（免）税出口货物退（免

16、）税 2.3.1 2.3.1 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算1 1、销项税额、销项税额2 2、进项税额、进项税额3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算 1 1、销项税额、销项税额销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率销项税额销项税额计算的关键是确定销售额计算的关键是确定销售额1 1）一般方式下销售额的确定）一般方式下销售额的确定2 2）特殊方式下销售额的确定）特殊方式下销售额的确定3 3）视同销售销售额的确定）视同销售销售额的确定4 4）含税销售额的换算）含税销售额的换算 1 1）一般方式下销售额的确定）一般方式下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者提供销售额是指纳

17、税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，费用，但不包括收取的销项税额。因此，销售额的确定主要是确定价款和价外费用。销售额的确定主要是确定价款和价外费用。 2 2）特殊方式下销售额的确定）特殊方式下销售额的确定折扣销售折扣销售以旧换新方式销售以旧换新方式销售还本销售方式销售还本销售方式销售以物易物方式销售以物易物方式销售收取包装物租金和押金的销售收取包装物租金和押金的销售 3 3）视同销售销售额的确定）视同销售销售额的确定要按计税价格计算销项税额。视同销售的销售额按下列顺序确要按计税价格计算销项税额。视同销售

18、的销售额按下列顺序确定：定：当月货物平均售价；当月货物平均售价；近期同类货物平均售价；近期同类货物平均售价； 组成计税价格。可按以下方法计算：组成计税价格。可按以下方法计算：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）如果该货物是应税消费品，计算公式为：如果该货物是应税消费品，计算公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税 4 4）含税销售额的换算）含税销售额的换算含税销售额含税销售额= =不含税销售额不含税销售额（1+1+税率）税率）不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 2

19、 2、进项税额、进项税额1 1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额2 2）不准予抵扣的进项税额）不准予抵扣的进项税额3 3）进项税额的转出）进项税额的转出4 4）进项税额的抵扣期限）进项税额的抵扣期限 1 1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额（1 1）抵扣税款的依据抵扣税款的依据从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证税务机关认定的专用收购凭证税务机关认定的专用收购凭证税务机关认定的购买废旧物资的普通发票税务机关认定的购买废旧物资的普通发票专用运输业发票专用运输业发票 1 1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额（2 2）税款

20、抵扣率及抵扣额的计算税款抵扣率及抵扣额的计算、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农产品，可抵扣的进项税额为：农产品，可抵扣的进项税额为：进项税额进项税额= =买价买价13%13%、一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运费，可抵扣的进项税额为：、一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运费，可抵扣的进项税额为：运费的进项税额运费的进项税额= =运费金额运费金额7% 7% 、生产企业增值税一般纳税人，购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物、生产企业增值税一般纳税人，购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资用于生产，

21、可按照废旧物资回收经营单位开具的，由税务机关监制的资用于生产，可按照废旧物资回收经营单位开具的，由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按普通发票上注明的金额，按10%10%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。 2 2）不准抵扣的进项税额）不准抵扣的进项税额购进固定资产的进项税额（生产型）。购进固定资产的进项税额（生产型）。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物

22、或者应税劳务的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务的进项非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。税额。 3 3）进项税额的转出）进项税额的转出 如果抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途，用于非应税项目、免税项目、事后改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，或者购进货物发生集体福利或者个人消费，或者购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，其所承担的进项税额就不应该抵扣，而失，其所

23、承担的进项税额就不应该抵扣，而应该转出。应该转出。 4 4）进项税额的抵扣期限）进项税额的抵扣期限增值税的一般纳税人，申请抵扣防伪税控系统开具增值税的一般纳税人，申请抵扣防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须在该专用发票开具之日起的增值税专用发票，必须在该专用发票开具之日起180180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税的一般纳税人，认证通过的增值税的一般纳税人，认证通过的防伪税控系统防伪税控系统开开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月，按照具的增值税专用发票，应在认证通过的当月，按照增值税有关规定，核算当期进项税额并申报抵扣，增值税有关

24、规定，核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。否则不予抵扣进项税额。3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算基本计算公式：基本计算公式：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额【例】 某农机生产企业为某农机生产企业为。20092009年年3 3月，该企业向各地农机销售公司销售农机月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额产品，开具的增值税专用发票上注明金额500500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入取得含税收入9090万元；购进钢材等材料取得万元；购进钢材等材料

25、取得的增值税专用发票上注明税额的增值税专用发票上注明税额59.559.5万元，取万元，取得的货物运输业发票上注明运费得的货物运输业发票上注明运费3 3万元，取得万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税是多少？比对。该企业当月应纳增值税是多少？【解析】农机整机使用【解析】农机整机使用13%13%税率；农机零件使税率；农机零件使用用17%17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用费用7%7%的进项税。的进项税。当期销项税额当期销项税额50050013139090（1 11717）1717

26、78.0878.08（万元）（万元）当期进项税额当期进项税额59.559.53 37 759.7159.71（万元）（万元）当期应纳增值税当期应纳增值税78.0878.0859.7159.7118.3718.37（万元）。（万元）。 2.3.2 2.3.2 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人采用简易计税法计算应纳增值税额。遵小规模纳税人采用简易计税法计算应纳增值税额。遵照税法有关规定，小规模纳税人销售货物只能开具普通销照税法有关规定，小规模纳税人销售货物只能开具普通销货发票，不能使用增值税专用发票，其购进货物不论是否货发票，不能使用增值税专用发票，其购进货物不论

27、是否取得增值税专用发票，都不能抵扣进项税额，但购进税控取得增值税专用发票，都不能抵扣进项税额，但购进税控收款机除外。所以小规模纳税人的应纳税额通过下列公式收款机除外。所以小规模纳税人的应纳税额通过下列公式直接计算：直接计算： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率【例】某生产企业属增值税【例】某生产企业属增值税，20102010年年6 6月对部分资产盘点后进行处理：销售月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入取得含税收入8240082400元；销售元；销售1 1辆，取得含税收入辆，取得含税收入72100

28、72100元（原值为元（原值为140000140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税是多少？元）。该企业上述业务应缴纳增值税是多少？【解析】【解析】应纳增值税应纳增值税82400/(182400/(13%)3%)3%3%7210072100（1 13%3%）2%2%240024001400140038003800（元）。（元）。 2.3.3 2.3.3 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算计算公式如下：计算公式如下：应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 组税组税= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 2.3.4 2.3.4 出口货物退（免）税

29、出口货物退（免）税1 1、出口退（免）税范围出口退（免）税范围2 2、出口货物退（免）税的基本政策出口货物退（免）税的基本政策3 3、出口货物的退税率出口货物的退税率 4 4、出口货物退税的计算出口货物退税的计算1 1、出口退（免）税范围出口退（免）税范围 除国家明文规定不予退（免）税的货物，以及除国家明文规定不予退（免）税的货物，以及出口企业从小规模纳税人购进，持有普通发票的部出口企业从小规模纳税人购进，持有普通发票的部分货物外，其他出口货物都是出口退（免）税的范分货物外，其他出口货物都是出口退（免）税的范围，一般而言，应同时具备以下四个条件：围，一般而言，应同时具备以下四个条件： （1 1

30、）属于增值税、消费税范围的货物；）属于增值税、消费税范围的货物； （2 2）报关离境的货物；）报关离境的货物； （3 3）财务上作销售处理的货物；）财务上作销售处理的货物； （4 4）出口收汇并已核销的货物。）出口收汇并已核销的货物。 2 2、出口货物退（免）税的基本政策出口货物退（免）税的基本政策 征多少退多少征多少退多少3 3、出口货物的退税率出口货物的退税率 （1 1）17%17% （2 2）13%13% （3 3）11%11% （4 4）8%8% （5 5）6%6% （6 6）5%5%4 4、出口货物退税的出口货物退税的计算计算 （1 1）“免、抵、退免、抵、退”办法办法( (适用于适

31、用于生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口 是国际上流行的一种先进的出口退税管理办法，是国际上大多数国家是国际上流行的一种先进的出口退税管理办法，是国际上大多数国家所普遍采取的做法，目前国际上实行增值税的所普遍采取的做法，目前国际上实行增值税的51个主要国家中，有个主要国家中，有 31个个国家对出口货物退税实行国家对出口货物退税实行“免、抵、退免、抵、退”税办法。我国税办法。我国1997年开始使用，年开始使用，但由于种种原因，实际执行中，大多数地区仍然对生产企业出口货物实行但由于种种原因，实际执行中，大多数地区仍然对生产企业出口货物实行了了“先先 征后退征

32、后退”的办法。的办法。 （2 2）“先征后退先征后退”办法办法 【例】某生产企业为增值税一般纳税人，【例】某生产企业为增值税一般纳税人，20062006年年6 6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额税额专用发票，注明进项税额137.7137.7万元并通万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额税销售额150150万元，外销货物取得收入万元，外销货物取得收入115115万万美元（美元与人民币的比价为美元（美元与人民币的比价为1 1：8 8），该企业），该企业适用增值税税率适用增值税

33、税率17%17%，出口退税率为，出口退税率为13%13%。该。该企业企业6 6月应退的增值税为多少？月应退的增值税为多少？【解析】【解析】当期应纳增值税当期应纳增值税15015017%17%137.7137.71151158 8（17%17%13%13%） -75.4-75.4（万元）（万元）当期免抵退税当期免抵退税1151158 813%13%119.6119.6（万元）（万元）119.6119.675.475.4；则应退；则应退75.475.4万元。万元。 2.4 2.4 增值税的申报与缴纳增值税的申报与缴纳2.4.1 2.4.1 增值税的纳税申报增值税的纳税申报2.4.2 2.4.2 增

34、值税的缴纳增值税的缴纳 2.4.1 2.4.1 增值税的纳税申报增值税的纳税申报1 1）一般纳税人的纳税申报）一般纳税人的纳税申报发票领用存月报表；发票领用存月报表；增值税（专用普通）发票使用明细表增值税（专用普通）发票使用明细表 ；增值税（专用发票收购凭证运输发票）抵扣明细增值税（专用发票收购凭证运输发票）抵扣明细表表 2 2）小规模纳税人的纳税申报）小规模纳税人的纳税申报 增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）；增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）； 发票领用存月报表发票领用存月报表 2.4.2 2.4.2 增值税的缴纳增值税的缴纳 1 1、增值税的起征点、增值税的起征点2 2、增值税纳税义

35、务发生时间、增值税纳税义务发生时间3 3、增值税的纳税期限、增值税的纳税期限4 4、增值税的纳税地点、增值税的纳税地点 1 1、增值税的起征点增值税的起征点具体幅度范围如下：具体幅度范围如下：销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额2000500020005000元；元；销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额1500300015003000元；元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200150200元；元； 2 2 、增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间1 1、基本规定基本规定销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项

36、或销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税义务发生的当天。2 2、具体规定、具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为：天，按销售结算方式的不同，具体分为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发）采取直接收款方式销售货物，

37、不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。为发出货物并办妥托收手续的当天。（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为同没有约定收款日期的，为货物发出的当天货物发出的当天。（4 4）采取预收货款方式销售货物，为）采取预收货款方式销售货物，为货物发

38、出的货物发出的当天当天，但生产销售生产工期超过，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天。（5 5）委托其他纳税人代销货物，为）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位收到代销单位的代销清单的代销清单或者或者收到全部或者部分货款的当天收到全部或者部分货款的当天。未。未收到代销清单及货款的，为收到代销清单及货款的，为发出代销货物满发出代销货物满180180天的天的当天当天。（6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款）销售应税劳务，为提供劳务

39、同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。或者取得索取销售款的凭据的当天。（7 7）纳税人发生本）纳税人发生本实施细则实施细则第四条第（三）第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。送的当天。 3 3、增值税的纳税期限、增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分别为每月的增值税的纳税期限分别为每月的1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月个月 4 4、增值税的纳税地点、增值税的纳税地点（1 1）固定业户在机构所在地纳税；）固定业户在机构所在地纳税；（2 2）非固定业户在销售地纳税，未

40、在销售地纳税）非固定业户在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；的，要在机构所在地或居住地补交；（3 3）进口货物在报关地海关纳税。）进口货物在报关地海关纳税。2.5 2.5 增值税专业发票的使用与管理增值税专业发票的使用与管理2.5.1 2.5.1 专用发票的领购专用发票的领购2.5.2 2.5.2 专用发票的开具专用发票的开具 2.5.1 2.5.1 专用发票的领购专用发票的领购 增值税专用发票的领购使用者为增值税一般纳税人，增值税专用发票的领购使用者为增值税一般纳税人，小规模纳税人及非增值税纳税人不能领购使用。但一般小规模纳税人及非增值税纳税人不能领购使用。但一般纳税

41、人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票。纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票。（1 1）会计核算不健全者；）会计核算不健全者；（2 2）不能向税务机关准确提供有关增值税税务资料者；）不能向税务机关准确提供有关增值税税务资料者；（3 3）有违规行为，税务机关责令限期改正而未改正者；）有违规行为，税务机关责令限期改正而未改正者；（4 4）销售的货物全部属于免税项目者。）销售的货物全部属于免税项目者。 2.5.2 2.5.2 专用发票的开具专用发票的开具 一般纳税人销售的货物（包括视同销售货物在内）和应一般纳税人销售的货物（包括视同销售货物在内）和应税劳务，必须向购买方开具增值税专用发票。税劳务，必须向购买方开具增值税专用发票。 发生下列情况不得开具增值税专用发票：发生下列情况不得开具增值税专用发票： （1 1）向消费者销售应税项目；）向消费者销售应税项目； （2 2）销售免税项目；）销售免税项目； （3 3）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；）销售报关出口的货物、在境外销售应税