第三章_增值税的纳税筹划

1、4第一节第一节 增值税概述增值税概述1235第二节第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划第三节第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划增值税计税依据方面的纳税筹划第四节第四节 增值税混合销售行为方面的纳税筹划增值税混合销售行为方面的纳税筹划第五节第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划增值税优惠政策方面的纳税筹划第一节第一节 增值税概述增值税概述一、纳税义务人一、纳税义务人在中国境内从事在中国境内从事销售或者进口货物销售或者进口货物、提供提供应税应税劳务和应税服务的劳务和应税服务的单位和个人单位和个人增值税是对在我国增值税是对在我国境内境内销售货物销售货物或或提供加工、提供加工、

2、修理修配修理修配劳务（应税劳务）劳务（应税劳务），交通运输业交通运输业、邮政业邮政业、部分现代服部分现代服务业服务务业服务（应税服务）（应税服务）以及以及进口货物进口货物的单位和的单位和个人个人，就，就其货物销售或提供其货物销售或提供劳务、应税服务的劳务、应税服务的增值额增值额和货物进口和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。金额为计税依据而课征的一种流转税。经营规模和会计核算是否健全经营规模和会计核算是否健全小小规规模模纳纳税税人人一般纳税人一般纳税人1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元万元（

3、含50万元）以下的；2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人个人按小规模纳税人纳税。4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。5、“营改增”规定的应税服务应税服务年销售额未超过500500万元万元的6、旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择小规模纳税人7、兼有销售货物、提供应税劳务和应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择小规模纳税人二、税率和征收率二、税率和征收率 （一）增值税（一）增值税税率（一般纳税人）税率（一般纳税人）1、基本税率、基

4、本税率17%2、低税率、低税率13%低低税率税率11%农产品；音像制品； 电子出版物； 二甲醚。（1）粮食、食用植物油（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。3、零零税率税率 低税率低税率6%提供交通运输业和邮政业服务税率提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)出口货物和规定的应税服务（二）增值税征收（二）增值税征收率率（对小规模纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法的）3% 三、增值税的计税方法三、增值税的计税方法（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一

5、般纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算当期进项税额当期销项税额当期应纳增值税税额-%3%31当期含税销售额当期应纳增值税税额（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算增值税税率组成计税价格应纳税额消费税关税关税完税价格组成计税价格第二节第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划一、法律依据一、法律依据从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额年应税销售额50万元以上万元以上50万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人小规模纳税

6、人小规模纳税人注意：应税销售额在注意：应税销售额在3030万万元以上，且会计制度健全元以上，且会计制度健全也可被认定为一般纳税人。也可被认定为一般纳税人。上述规定以外上述规定以外的其他的其他纳税纳税人人主营货主营货物批发零售物批发零售年应税销售额年应税销售额80万元以上万元以上80万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应年应税服务额税服务额500万元以上万元以上500万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人应税服务应税服务 某工业企业年不含税应征增值税销售额为40万元，现为小规模纳税人。由于会计制度比较健全，经申请可以成为一般纳税人，其不含税可抵扣购

7、进金额为16万元，购货适用17%增值税税率，销货适用13%增值税率，请对该公司增值税身份选择进行纳税方案优化。例例3-1比较两种纳税人税负大小来作出纳税人身份的选择二、纳税筹划思路二、纳税筹划思路假设一般纳税人适用的税率为17%，应纳税额为T1；小规模纳税人适用的税率为3%，应纳税额为T2。销售收入均为S，购进货款为G（有抵扣凭证），均不含税。 SGSr销售收入购进额销售收入增值率%17%171GST%17)(GS%17rS%32 ST平衡点平衡点增值率增值率辨别法辨别法如果两者的税收负担一样，则如果两者的税收负担一样，则%3%17SrS%65.17%17%3r（1 1）r r17.65%17

8、.65%， T T1 1=T=T2 2，一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负看两种身份没有区别。税负相等，从税负看两种身份没有区别。（2 2）r r17.65%17.65%， T T1 1T T2 2，一般纳税人的税负大，从税，一般纳税人的税负大，从税负看应选择成为小规模纳税人。负看应选择成为小规模纳税人。（3 3）r r17.65%17.65%， T T1 1T T2 2，小规模纳税人的税负大，小规模纳税人的税负大，从税负看应选择成为一般纳税人。从税负看应选择成为一般纳税人。如果一般纳税人适用如果一般纳税人适用13%13%的税率，的税率，则平衡点的增值率是多少？

9、则平衡点的增值率是多少？思考思考:%08.23%13%3r将增值税率将增值税率17%、13%，增值税征收率，增值税征收率3%分别代入上式，分别代入上式，计算出两类纳税人均衡点下的增值率如表计算出两类纳税人均衡点下的增值率如表一般纳税人一般纳税人销货税率销货税率%一般纳税人一般纳税人购货税率购货税率%小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率%均衡点下的均衡点下的增值率增值率%1717317.6517133-7.691313323.081317341.18某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率，其进项税额为6万元。请问企业该如何节税

10、? 例例3-2应纳增值税税额为100*17%-6=11万元筹划思路：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独筹划思路：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，年销售额均为立核算单位，年销售额均为50万元，这两个企业变成小规万元，这两个企业变成小规模纳税人。模纳税人。应纳税额为50*3%*2=3万元节税节税8万元万元上例中，该企业的进项税额如果是上例中，该企业的进项税额如果是1616万元，企业是否还需要分立？万元，企业是否还需要分立？按一般纳税人计算：应纳税额=100*17%-16=1万元按小规模纳税人计算：应纳税额=50*3%*2=3万元企业不应分立，一般纳税人税负轻。应选择成为小

11、规模纳税人应选择成为小规模纳税人进项税额进项税额6 6万元万元进项税额进项税额1616万元万元应选择成为一般纳税人应选择成为一般纳税人%65.17%71.64100%176100r%65.17%88. 5100%1716100r例例3-2第三节第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划增值税计税依据方面的纳税筹划一、销项税额的纳税筹划一、销项税额的纳税筹划销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。适用税率销售额销项税额销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴

12、、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。受托加工受托加工应征消费税的消费品时所代收代缴的应征消费税的消费品时所代收代缴的消费税消费税。同时同时符合以下条件的符合以下条件的代垫运费代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。方；纳税人将该项发票交给购货方。向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额。同时同时符合以下条件代为收取的符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费政府性基金或者行政事业性收费：由：由国务院或者财政部批

13、准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费保险费，以及向，以及向购买方收取的代购买方缴纳的购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费车辆购置税、车辆牌照费。不计入销售额的价外费用：不计入销售额的价外费用：特殊销售方式下的

14、销售额特殊销售方式下的销售额1 1、折扣销售、折扣销售2 2、以旧换新、以旧换新3 3、还本销售、还本销售4 4、以物易物、以物易物 5 5、包装物押金、包装物押金 6 6、销售已使用过的固定资产的税务处理、销售已使用过的固定资产的税务处理销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明，按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明，仅在发票“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，金银首饰除外销售额就是货物的销售额不得减除还本支出双方都作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购

15、货额并计算进项税额出租出借包装物押金，单独记账、时间在1年以内、未过期的，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金并入包装货物适用税率计算销项税1）销售自己使用过的2009.1.1以后购进或者自制的固定资产，按适用税率增收增值税；2）2008.12.31以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008.12.31以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收B纸业有限公司（以下简称B公司）和C纸业集团销售公司（以下简称C公司）都是某纸业集团的非全资子公司，两公司均为一般纳税人。2008年B公司和C公司签订了一项代销协议，由C公司代销B公司的A产品，A产品在市场上

16、的最终销售价格为1000元/件，计划全年销售产品1万件。A产品的销售有两种方式可以选择：（1）采取收取手续费方式。C公司以1000元/件的价格对外销售B公司的A产品，根据代销数量，向B公司收取20%的代销手续费。（2）采取视同买断的代销方式。B公司将A产品按800元/件的价格销售给C公司，C公司以1000元/件的价格销售（假设B公司当期进行税额为零，因城市维护建设税、教育费附加、印花税等金额较小，本例中忽略不计，本例中暂不考虑所得税）。例例3-3（1）收取手续费）收取手续费B公司公司万元应纳增值税额170%17110000应纳增值税额C公司公司万元应纳营业税额10%5200合计收入增加1000

17、万元应纳税金180万元（2）视同买断）视同买断B公司公司万元应纳增值税额136%171800万元应纳增值税额34%17800%171000C公司公司合计收入增加1000万元应纳税金170万元（3）比较分析）比较分析B B公司：收入不变，应纳税金减少公司：收入不变，应纳税金减少3434万元（万元（170-136170-136）；）；C C公司：收入不变，应纳税金增加公司：收入不变，应纳税金增加2424万元（万元（34-1034-10）；）；从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少1010万元。万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。由此，

18、从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的代销家电公司的A A产品。家电公司和商场都是增值税一般产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。由该商场代销家电公司的纳税人。由该商场代销家电公司的A A产品，为了维护家电产品，为了维护家电公司的整体市场战略，公司的整体市场战略，A A产品在市场上的售价为产品在市场上的售价为40004000元元/ /件，件，假设假设20072007年全年共销售年全年共销售A A产品产品25002500件。共有以下两种方案件。共有以下两种方案可供双方选择：可

19、供双方选择：作业作业选择一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订选择一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以协议：商场以40004000元元/ /件的价格对外销售该家电公司的件的价格对外销售该家电公司的A A产产品，家电公司以品，家电公司以40004000元元/ /件的价格收取代销货款，商场另外件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量，商场每销售一件再根据代销数量，商场每销售一件A A产品，向家电公司收取产品，向家电公司收取800800元的代销费用。元的代销费用。方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每

20、售出一件议：该商场每售出一件A A产品，家电公司按产品，家电公司按32003200元元/ /件的协件的协议价收取货物，商场在市场上仍以议价收取货物，商场在市场上仍以40004000元元/ /件的价格销售件的价格销售A A产品，实际售价与协议价之间的差额，即产品，实际售价与协议价之间的差额，即800800元归商场所有。元归商场所有。假设家电公司没有进项税额，且不考虑城建税及附加假设家电公司没有进项税额，且不考虑城建税及附加。请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？家电公司：收入增加家电公司：收入增加800800万元（万元（40004000* *2500-8

21、002500-800* *25002500），），增值税应纳税额为增值税应纳税额为170170万元（万元（10001000* *17%17%）。）。商场：收入增加商场：收入增加200200万元（万元（800800* *25002500），增值税销项税额），增值税销项税额和进项税额相等，都为和进项税额相等，都为170170万元万元, ,因此该项业务应纳增值税因此该项业务应纳增值税为零。但该商场收取的手续费属于营业税范围，应缴纳营为零。但该商场收取的手续费属于营业税范围，应缴纳营业税业税1010万元（万元（200200* *5%5%）。）。家电公司和商场合计：销售收入增加家电公司和商场合计：销售收

22、入增加10001000万元，应纳税万元，应纳税费费180180万元。万元。答答案案（1）方案一）方案一家电公司：收入增加家电公司：收入增加800800万元（万元（32003200* *25002500），增值税应），增值税应纳税额为纳税额为136136万元（万元（800800* *17%17%）。）。商场：收入增加商场：收入增加200200万元（万元（40004000* *2500-32002500-3200* *25002500），增），增值税销项税额为值税销项税额为170170万元（万元（10001000* *17%17%），进项税额为），进项税额为136136万万元（元（800800*

23、*17%17%），应纳增值税额为），应纳增值税额为3434万元。万元。家电企业和商场合计：销售收入增加了家电企业和商场合计：销售收入增加了10001000万元，应缴万元，应缴税费税费170170万元。万元。（2）方案二）方案二从以上的分析可以看出：从以上的分析可以看出：（1 1）家电公司。收入不变，应缴税费减少）家电公司。收入不变，应缴税费减少3434万元；万元；（2 2）商场。收入不变，应缴税费增加）商场。收入不变，应缴税费增加2424万元；万元；（3 3）家电公司和商场合计。收入不变，但税费减少）家电公司和商场合计。收入不变，但税费减少1010万。万。二、进项税额的纳税筹划二、进项税额的纳

24、税筹划进项税额是纳税人当期购进货物或应税劳务已缴纳的增值税税额。 增值税的进项税额增值税的进项税额增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书可从销项税额中抵扣可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣凭票抵扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣购进农业产品1运输费用2进项税额=买价*13%进项税额=运输费用金额*7%用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 3。上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 3指

25、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。指纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品的农产品买价买价和和13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。注意：买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。在中华人民共和国境内收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位为烟叶税的纳税人，应当依法缴纳烟叶税。烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计

26、税依据征收的一种税。 甲企业2014年5月销售货物一批（非免税货物），由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业，支付运费12000元、装卸费5000元。乙方应该如何开具运输发票呢？这里有以下三种方式：（1）将运费和装卸费分别开具发票。（2）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明。（3）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具。例例3-4甲是一家彩电生产企业，乙是一家百货公司。2014年7月甲向乙销售彩电100台，销售额共计200000元。由甲用其货车运送，并应向乙收取运费20000元。甲采取了将运费摊入货价的办法，向乙收取了价款220000元（不含税），并按此价款

27、向乙开具了增值税专用发票。假设当期甲的进项税额为30000元，乙的销项税额为60000元 。例例3-5甲企业的纳税情况如下：甲企业的纳税情况如下： 销项税额销项税额=220000=220000* *17%=3740017%=37400元元 进项税额进项税额=30000=30000元元 应纳税额应纳税额= =37400-30000=740037400-30000=7400元元 增值税负担率增值税负担率=7400=7400220000=220000=3.43.4% %乙企业的纳税情况如下：乙企业的纳税情况如下： 销项税额销项税额=60000=60000元元 进项税额进项税额=37400=37400

28、元元 应纳税额应纳税额=60000-37400=22600=60000-37400=22600元元 增值税负担率增值税负担率=22600=22600（60000600000.170.17）= =6.46.4% %甲企业甲企业销货销货20万元万元乙企业乙企业运输企业运输企业支付支付2万元运费万元运费如果由乙企业支付货物的运费如果由乙企业支付货物的运费如果甲企业成立一个独立核算的运输公司负责彩电运输如果甲企业成立一个独立核算的运输公司负责彩电运输甲企业销项税额=200000*17%=34000元应纳税额=34000-30000=4000元运输公司销项税额=20000*11%=2200元乙企业应纳税

29、额=60000-34000-2200=23800元第四节第四节 特殊经营行为和产品的特殊经营行为和产品的纳税筹划纳税筹划p 一、混业经营一、混业经营p 纳税人生产或销售纳税人生产或销售不同税率不同税率的货物，或者既销售的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税务服务。货物又提供应税劳务和应税务服务。 p 兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；务或者应税服务的，从高适用税率；p 兼有兼有不同征收率的不同征收率的销售货物、提供加工修理修配销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用劳务或者应税服务的，从高适用税

30、率；税率；p 兼有不同兼有不同税率和征收率的税率和征收率的销售货物、提供加工修销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率税率税法依据:纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。案例3-6 甲企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机电设甲企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机电设备，备，2013年年1月销售机电设备共取得收入月销售机电设备共取得收入1000万元（不含万元（不含税），其中农机的销售额为税），其中农机的销售额为600万元（不含税），其他机万元（不含税），其他

31、机电设备的销售额为电设备的销售额为400万元万元（不含税（不含税），当月可抵扣的进），当月可抵扣的进项税共为项税共为100万元。请对其进行纳税筹划。万元。请对其进行纳税筹划。第四节第四节 特殊经营行为和产品的特殊经营行为和产品的纳税筹划纳税筹划p 二、混合销售行为二、混合销售行为 一项销售行为既包括销售货物又包括非增值税应税劳务，即营业税应税劳务，而且该劳务是为了直接销售货物而提供的，二者之间有紧密的从属关系，为混合销售行为。 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，征收增值税；其他

32、单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。 第四节第四节 特殊经营行为和产品的特殊经营行为和产品的纳税筹划纳税筹划 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并提供建筑业劳务；财政部、国家税务总局规定的其他情形。V6.15通用机打发票卷票卷票案例3-7 甲商业企业可以认定为增值税一般纳税人，2013年10月销售设备（适用增值税税率17%）并同时提供安装服务（由于设备属于高尖端产品，安装费用较高，与设备价款相当），共取得销售额10

33、0万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项80万元（含增值税），适用增值税税率17%。请对其进行纳税筹划。筹划思路：企业最终被认定为一般纳税人的情况 通过控制应税货物或劳务和非增值税应税劳务的所占比例，来选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。筹划思路：企业最终被认定为小规模纳税人的情况 ?某建筑材料公司为增值税一般纳税人，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度发生混合销售行为较多，销售建筑材料销售额为200万元，取得施工收入180万元，当年可抵扣的进项税为32万元，其中非应税劳务的可抵扣的进行税额为12万元，该公司适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，那么该公

34、司该如何进行纳税筹划？例例3-8 （1）如果企业合并纳税）如果企业合并纳税（2）如果企业分开核算）如果企业分开核算较合并纳税，节省了较合并纳税，节省了23.21-14.46=8.75万元万元 万元应纳增值税21.2332%17%171180200万元应纳增值税06. 920%17%171200万元应纳营业税4 . 5%3180万元46.144 . 506. 9（1）如果企业合并纳税）如果企业合并纳税（2）如果企业分开核算）如果企业分开核算较分开纳税，节省了较分开纳税，节省了14.46-10.21=4.25万元万元万元应纳增值税21.1045%17%171180200万元应纳增值税06. 920

35、%17%171200万元应纳营业税4 . 5%3180万元46.144 . 506. 9上例中，如果非应税劳务的可抵扣进项税额为上例中，如果非应税劳务的可抵扣进项税额为25万元，企万元，企业该如何进行纳税筹划？业该如何进行纳税筹划？某卷烟机械设备企业为增值税一般纳税人，除生产并销售卷烟包装设备外，企业还利用其技术为客户安装所购设备。已知某期购进生产相关设备所需钢材等花费100万元（不含税），而销售相关设备获得收入200万元（不含税）。同时安装调试该设备向用户收取23.4万元（含税），安装调试共耗费相关材料11.7万元（含税），有合格的增值税抵用凭证。请进行纳税筹划。作业作业3如果合并征收增值税

36、如果合并征收增值税万元）（）（应纳税额7 .18%17%1717 .11100%17%1714 .23200万元应纳税额702.17%34 .23%)17100%17200(如果将安装业务分设出去如果将安装业务分设出去万元节税998. 0702.177 .18某市乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工某市乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工厂加工成花色奶厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工厂加工成花色奶出售。该厂不属于农业生产者，最终产品也非农产品，因出售。该厂不属于农业生产者，最终产品也非农产品，因而不享受农业生产者自产自销商品免税待遇，该企

37、业可以而不享受农业生产者自产自销商品免税待遇，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料和精饲料，草料大部分向农民收购或牧场自产，收购部分和精饲料，草料大部分向农民收购或牧场自产，收购部分经税务机关批准后，按收购金额经税务机关批准后，按收购金额13%13%扣除进项税额。由于草扣除进项税额。由于草料的价值不高，购进的价款占销售额的比重不到料的价值不高，购进的价款占销售额的比重不到10%10%。该企。该企业生产的花色奶，适用业生产的花色奶，适用17%17%的基本税率，全额按的基本税率，全额按17%17%的税率的税率计算销项税额。计

38、算销项税额。例如，乳品厂销售花色奶例如，乳品厂销售花色奶100100万元，购进的草料万元，购进的草料1010万元，万元，应纳增值税为应纳增值税为15.715.7万元（万元（100100* *17%-1017%-10* *13%13%）。例例 3-9第五节第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划增值税优惠政策方面的纳税筹划解答：为了合法地减轻税负，该企业决定将牧场和乳品加解答：为了合法地减轻税负，该企业决定将牧场和乳品加工厂分开独立核算，分两个独立法人，分别办理工商登记工厂分开独立核算，分两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记。牧场生产的鲜奶供应给乳品厂加工销售，牧和税务登记。牧场生产的鲜奶供应给

39、乳品厂加工销售，牧场和乳品厂按正常的企业间购销关系结算场和乳品厂按正常的企业间购销关系结算。 增值税暂行条例增值税暂行条例第十六条规定：第十六条规定：农业生产者销售农业生产者销售的自产农业产品是指直接从事种植业、养殖业、林业、的自产农业产品是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人牧业、水产业的单位和个人销售自产的销售自产的属于税法规定范属于税法规定范围的农业围的农业产品项目产品项目，免征增值税，免征增值税。 财税字财税字199552199552号农业产品征税范围注释规定：鲜奶属号农业产品征税范围注释规定：鲜奶属于农业产品，用鲜奶加工的各种奶制品不属于农业产品于农业产品，用鲜奶

40、加工的各种奶制品不属于农业产品的征税范围。的征税范围。筹划依据： 作为作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自产自销农业产品的条件，可享受免税待符合农业生产者自产自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品厂的鲜牛奶价格按正常的市场遇，税负为零，销售给乳品厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格确定。价格确定。 作为作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可按购买金额乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可按购买金额抵扣抵扣13%的进项税额。由于鲜奶的价值远远大于草料的价的进项税额。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，能占到成品

41、奶销售额的值，能占到成品奶销售额的50%左右。左右。 北京市中关村某公司是从事软件开发生产的单位，根据国家对软件开发业的相关税收优惠政策，请为该公司提出纳税筹划方案。 该公司6月份实现销售额200万元，7月份由于学生放暑假，迎来软件产品的销售旺季，当月销售额达到400万元。假设为了生产这些软件产品，6月份购进材料，其增值税专用发票上可抵扣的进项税额为28万元，7月份可抵扣的进项税额是56万元。解答：税法规定，对增值税一般纳税人销售其自行开发解答：税法规定，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税，对其增值的法定税率征收增值税，对其增值税实际税负超过税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。例例3-10如果不进行税收筹划：如果不进行税收筹划：6月份应纳增值税月份应纳增值税=200*17%-28=6万元万元增值税负担率增值税负担率=6200*100%=3%，不符合即征即退政，不符合即征即退政策。策。7月份应纳增值税月份应纳增值税=400*17%-56=12万元万元增值税负担率增值税负担率=12400*100%=3%，不符合即征即退政，不符合即征即退政策。策。如果进行纳税筹划，企业在销售不变的情况下，将如果进行纳税筹划，企业在销售不变的情况下，将7月份购月份购买的部分材料（进项税额买的部分材