审计第三次讨论第三组

1、演讲：邵卢丹演讲：邵卢丹组长：董方钰组长：董方钰Ppt：吴桐、邵卢丹：吴桐、邵卢丹其他组员：章莉莎、王用其他组员：章莉莎、王用1 1、美国注册会计师职业道德规范介绍、美国注册会计师职业道德规范介绍2 2、案、案例例1-11-1问问题解答题解答3 3、沃克工作遭遇的启示、沃克工作遭遇的启示4 4、关于沃克工作遭遇的思考、关于沃克工作遭遇的思考职业道德原职业道德原则则行为规则行为规则 行为规则解释行为规则解释 道德裁决道德裁决 美国注册会计师职业道德规范介绍美国注册会计师职业道德规范介绍1.职业道德原则。职业道德原则。职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，职业道德原则是对注册会

2、计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。职业包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。2.行为规则。行为规则。美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守职业道德守则职业道德守则中的中的规则，并对偏离规则的行为

3、做出合理的解释。如果说职业道德原则是注册会计师的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。 3.行为规则解释。行为规则解释。由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则做出公开的解释。美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务做出公开的解释。美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。在解释最

4、终定稿之前，的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。背离解释的正当理由。 4.道德裁决。道德裁决。道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。同行为实际情况做出的解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。同行为规则解释一样，道德裁决不具有强制性，

5、但要求会员说明任何背离的理由。规则解释一样，道德裁决不具有强制性，但要求会员说明任何背离的理由。简介简介:莲里莲里沃克沃克1989年春天毕业于有名的私立大学并获会计学年春天毕业于有名的私立大学并获会计学学士学位学士学位.这名学业优秀的学生被这名学业优秀的学生被“六大六大”之一的某会计事务所之一的某会计事务所聘用后聘用后,工作勤奋、踏实能干工作勤奋、踏实能干,给她的主管沃思以良好印象。给她的主管沃思以良好印象。 但当有一次与沃思共进午餐但当有一次与沃思共进午餐,沃思问她有没有参加沃思问她有没有参加5月份的月份的CPA考试时考试时,沃克回答说没有报考但已有计划参加之后的考试。沃克回答说没有报考但已

6、有计划参加之后的考试。事实上事实上,沃克已于沃克已于5月的第一个星期回到她的家乡并在那里参加月的第一个星期回到她的家乡并在那里参加了注册会计师考试了注册会计师考试.她只是担心考得不是特别好她只是担心考得不是特别好,甚至担心不能通甚至担心不能通过考试过考试,而不将此事声张出去而不将此事声张出去.因为通过这次考试实在太难了。因为通过这次考试实在太难了。 令她吃惊的是令她吃惊的是,沃克收到邮寄来的成绩单沃克收到邮寄来的成绩单,她参加的四门课她参加的四门课考试全部通过考试全部通过.更令她吃惊的更令她吃惊的,她的上司反应极其冷淡她的上司反应极其冷淡,甚至十分甚至十分失望失望.再之后就是事务所合伙人会议上

7、一致决定再之后就是事务所合伙人会议上一致决定“辞退沃克辞退沃克”,原原因是因是 “他不值得依赖他不值得依赖”,“她的行为已表明她的行为已表明,她不够诚实她不够诚实”.莲里莲里沃克在会计师事务所工作的遭遇沃克在会计师事务所工作的遭遇问题一：问题一：依你的意见，你认为沃恩对于沃克承认其在注册依你的意见，你认为沃恩对于沃克承认其在注册 会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分？会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分？如果是，那么假如你处在沃恩的位置上，你将如何处理这件如果是，那么假如你处在沃恩的位置上，你将如何处理这件事呢？假如你是处在罗伯茨的位置上，你该怎么处理这件事事呢

8、？假如你是处在罗伯茨的位置上，你该怎么处理这件事呢？呢？问题二：问题二：沃恩显然是怀疑沃克的个人诚实品质。一个人在沃恩显然是怀疑沃克的个人诚实品质。一个人在缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角色的责任缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角色的责任吗？为什么？吗？为什么？ 我们认为沃恩对于沃克承认其在注册会计师考试这一事上不我们认为沃恩对于沃克承认其在注册会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，并够诚实所采取的措施，并不过分不过分。作为社会审计中介机构，本。作为社会审计中介机构，本身从事的就是鉴证工作，如果从业人员的道德品质不可信，如身从事的就是鉴证工作，如果从业人员的道德品质不可

9、信，如何又能取信于社会公众呢。何又能取信于社会公众呢。如果处在罗伯茨的位置上，我们会做出与他有相同的处理。如果处在罗伯茨的位置上，我们会做出与他有相同的处理。罗伯茨作为当地事务所的主管合伙人，同时也是圣安德鲁项目罗伯茨作为当地事务所的主管合伙人，同时也是圣安德鲁项目审计的合伙人，对于事务所和审计任务承担着很大的风险，在审计的合伙人，对于事务所和审计任务承担着很大的风险，在事务所其他几个审计合伙人都对沃克的诚信表示不信赖和忧虑事务所其他几个审计合伙人都对沃克的诚信表示不信赖和忧虑时，罗伯茨选择辞退沃克是正确的决定。时，罗伯茨选择辞退沃克是正确的决定。一个人在缺乏诚实品质的情况下，他不能履行其职业

10、角色的责一个人在缺乏诚实品质的情况下，他不能履行其职业角色的责任。任。首先，注册会计师由于其职业的特殊性，对诚实这一品质的首先，注册会计师由于其职业的特殊性，对诚实这一品质的要求很苛刻。注册会计师的工作虽然有要求很苛刻。注册会计师的工作虽然有三级复核三级复核等控制程序，等控制程序，但几乎均是不能重复进行的作业。只有以诚信作为合作的基但几乎均是不能重复进行的作业。只有以诚信作为合作的基础，才有人愿意与你合作去承担风险，事务所才敢委以重任。础，才有人愿意与你合作去承担风险，事务所才敢委以重任。其次，作为注册会计师，若缺乏诚信，所作的职业判断、决其次，作为注册会计师，若缺乏诚信，所作的职业判断、决策

11、就会更易受外界因素的影响，考虑自身的利益，很难保持策就会更易受外界因素的影响，考虑自身的利益，很难保持客观公正。客观公正。1、我们的注册会计师队伍是在“暖箱”中长大的，还没有经过法律诉讼浪潮的真正洗礼。因此，要真正成为市场经济中德高望重的信息中介机构，我们还有一条很长的路要走。2、作为注册会计师，不仅要有良好的职业道德、精湛的专业技术，还需有灵活变通的社交能力，而这一切，都必须是在遵守诚实原则的基础上加以发挥的，离开诚实，注册会计师将一无是处。关于沃克工作的思考 审计诚信危机与对策审计诚信危机与对策2.审计失败造成的影响审计失败造成的影响 3.解决审计诚信危机的对策解决审计诚信危机的对策4.总

12、结总结 1. 审计诚信危机的原因审计诚信危机的原因 1.1.利益驱动是会计注册师参与造利益驱动是会计注册师参与造假，从而导致诚信危机的直接诱假，从而导致诚信危机的直接诱因。因。 2.2.独立性缺失是影响会计注册师诚信独立性缺失是影响会计注册师诚信的根源。的根源。3.3.会计师事务所质量控制体系不会计师事务所质量控制体系不严严，是影响会计注册师诚信的体，是影响会计注册师诚信的体制因素。制因素。如果发生审计失败，那么首先受到影响的就是审计信息的广大如果发生审计失败，那么首先受到影响的就是审计信息的广大使用者，因为他们需要根据注册会计师签署的审计报告去考虑使用者，因为他们需要根据注册会计师签署的审计

13、报告去考虑并做出相应的决策。另外，经常性或是严重的审计失败也会殃并做出相应的决策。另外，经常性或是严重的审计失败也会殃及事务所甚至整个会计行业的生存和健康发展。及事务所甚至整个会计行业的生存和健康发展。 1.对审计报告使用人的影响。对审计报告使用人的影响。 审计报告使用者主要包括广大股民、政府机关及注册会计师协会等一些有关团体。股民们关注审计报告的目的是为了更安全、更有效地投资；而政府部门关注审计报告则更多地是出于对企业年检和申报纳税的监管；注册会计师协会则主要是为了进行行业复查及自我监督。 2.对会计师事务所的影响。对会计师事务所的影响。 良好的声誉是会计师事务所审计质量的标志之一。一旦发生

14、了审计失败，就有可能影响到事务所的声誉，而这种受损的声誉则不仅会对其现有的业务市场产生巨大冲击，而且还可能会使其失去潜在市场。 1.加速相关会计准则的制定及法律制度的完善。加速相关会计准则的制定及法律制度的完善。会计准则制定机构应重视对经济发展动态的把握，密切注视实务的发展，加速会计制度准则的建设步伐，缩短制定周期，并借鉴国际会计领域的先进经验。另外还要针对事务所违规行为制定一些强有力的处罚法规和措施，一旦审计失败，面临的将是重重的处罚，确保审计诚信。2.禁止会计师事务所同时承接同一客户的审计及管理咨询禁止会计师事务所同时承接同一客户的审计及管理咨询业务。业务。对于需要独立的审计和需要参与的管

15、理咨询业务混业经营的情况，应当要求事务所不能同时兼任同一公司的不同业务或者定期接受第三方审计并公布结果，以使事务所与客户合谋的机会减少。 3.加快事务所的改制步伐，大力发展合伙制事务所。加快事务所的改制步伐，大力发展合伙制事务所。 目前我国会计师事务所主要采取有限责任制，而大多数会计师事务所的注册资本仅为30万元，这就意味着会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不足以产生对审计工作的约束。同时我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制，受虚假财务信息误导损失惨重的投资者无法得到相应的经济赔偿，违规的巨大利益往往驱使企业和注册会计师不顾诚信去追逐利益。合伙制事务所的运作，使得各合伙人承担无限责任

16、，一旦因未遵守独立审计准则而导致审计失败，就应当让其承担全体投资者的全部或是部分损失。这样，就可以促使CPA保持其应有的职业责任心。4.优化注册会计师的执业环境。优化注册会计师的执业环境。我国目前存在的问题是会计师事务所众多，良莠不齐，事务所之间恶性竞争，行业分割、地方保护等不正当行为严重干扰会计市场秩序。因此，必须对行业进行清理整顿，对不符合条件的事务所和有严重违规行为的事务所坚决取缔，对执业规范、信誉好的事务所要扶持引导，促使其树立品牌意识，做大做强，造就出一批规模大、业务强、品牌硬的会计师事务所，从而提高整个行业执业水平。5.提高注册会计师自身的的综合素质。提高注册会计师自身的的综合素质

17、。面对高水平的财务造假,注册会计师要想真正发挥其审核、鉴证的作用，成为国民经济的“守夜人”，提高自身素质才是上策。为此，事务所内部应注意做好两个方面的工作：一方面是严把招聘专业人员质量关；另一方面，应对现有注册会计师不断地进行后续教育，不断强化其法律意识、责任意识和风险意识。 6.加强会计师事务所内部的监督。加强会计师事务所内部的监督。在事务所中设立类似监事会性质的机构，专门负责监督事务所的业务运作和主要项目的审计。这些监督人员可由政府派出，工资由政府承担，对政府和广大信息使用者负责。一旦发现事务所有违规行为，立刻建议事务所改正错误做法，如果事务所执意不改，监事会应当有权独立向外界公布事务所的

18、违规行为。当然在监督的同时，也应该注意对事务所有关的商业秘密进行保护。结论结论 “ “诚实守信诚实守信”既是一种道德品质和道德信念，也是既是一种道德品质和道德信念，也是每个公民的道德责任，更是一种崇高的每个公民的道德责任，更是一种崇高的“人格力量人格力量”。对。对一个企业和团体来说，它是一种一个企业和团体来说，它是一种“形象形象”，一种，一种“品牌，品牌，一种信誉，所谓一种信誉，所谓“诚实诚实”，就是说老实话、办老实事，不，就是说老实话、办老实事，不弄虚作假，不隐瞒欺骗，不自欺欺人，表里如一。所谓弄虚作假，不隐瞒欺骗，不自欺欺人，表里如一。所谓“守信守信”，就是要，就是要“讲信用讲信用”、“守

19、诺言守诺言”，也就是要，也就是要“言而有信言而有信”、“诚实不欺诚实不欺” ” 。 因此因此我们认为：我们认为：如果最基本的诚信都没有，那么还如果最基本的诚信都没有，那么还能相信他什么呢？所以在缺乏诚实品质的情况下，一个人能相信他什么呢？所以在缺乏诚实品质的情况下，一个人很难做到很好的履行职业责任。很难做到很好的履行职业责任。三级复核制度三级复核制度，是指审计工作底稿应由项目经理、部门经理和审计机构的主任会计师或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，还应对审计工作底稿建立严格的复核制度。因为，一份审计工作底稿往往由一位审计人员独立完成的，编制者对资料的引用、对有关事项的判断以及对有关数据的加总计算，都可能出现差错。所以，无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度。会计师的执业行为是一种商业行为，会计师事务所为上市公司进行财务审计要收取一笔不菲的费用。目前我国会计师事务所存在僧多粥少现象，这必然会造成事务所之间为抢夺客户而恶性竞争，为保住大客户常常会满足客户一些不合理的要求。同时由于激烈的竞争，为争夺客户，有些事务所将审计