《企业财务会计》学习情境7.3：应付职工薪酬业务核算

1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境7.3：应付职工薪酬业务核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算【工作任务】 学习子情境学习子情境 7 7.3 3 应付职工薪酬业务核算应付职工薪酬业务核算确认职工薪酬业务的核算 发放职工薪酬业务的核算 学习情境学习情境7 流动负债业务核算流动负债业务核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算【知识准备】 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工的而给予职工的各种形式各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、的报酬或补偿。职工

2、薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 一、职工薪酬的主要内容一、职工薪酬的主要内容 1. 1.短期薪酬短期薪酬 2. 2.带薪缺勤带薪缺勤 3. 3.利润分享计划利润分享计划 4. 4.离职后福利离职后福利 5. 5.辞退福利辞退福利 6. 6.其他长期职工福利其他长期职工福利 企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算二、应付职工薪酬的核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 1. 1. “应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资” 工资核算业务流程图工资核算业

3、务流程图确认工资的核算确认工资的核算发放工资的核算发放工资的核算 企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算审核审核考勤考勤记录记录产产量量记录记录扣款通知扣款通知发发放工放工资资通知通知单单提现提现划款划款发放工发放工资资审核审核审批审批编制编制工工资结资结算算汇总汇总表表分配工资分配工资工工资费资费用用分配表分配表审核审核填制填制记账记账凭凭证证登账登账财务财务部部门门出出纳会计纳会计 制制单会计单会计 记账会计记账会计 会计会计主管主管公司公司领导领导人事部人事部门门工资核算业务流程图工资核算业务流程图企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算确认工资的核算编制工资结算汇总表编制工资结算汇总

4、表企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算借记“管理费用”科目借“在建工程”、“研发支出”科目管理部门人员销售人员在建工程、研发人员生产部门人员借记“生产成本”、“制造费用” 科目借记“销售费用”科目 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬同时确认为应付职工薪酬，编制编制“工资费用分配表工资费用分配表”。确认工资的核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品） 220 000220 000 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品）

5、 200 000200 000 制造费用制造费用 70 00070 000 管理费用管理费用 60 40060 400 销售费用销售费用 11 60011 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 562 000562 000确认工资的核算编制分配工资的分录企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 00042 000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工养老保险职工养老保险 810 810 职工医疗保险职工医疗保险 390390 职工失业保险职工失业保险 200200 住房公积金住房公积金 600600 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 4

6、0 00040 000 结转代扣款项结转代扣款项确认工资的核算编制结转代扣款项的分录企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算发放工资的核算填制现金支票填制现金支票企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算提取现金提取现金发放工资的核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算发放工资发放工资发放工资的核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 520 000520 000 贷：库存现金贷：库存现金 520 000520 000 借：库存现金借：库存现金 520 000520 000 贷：银行存款贷：银行存款 520 000520 000 发放工资的核算发放

7、工资的核算编制提取现金发放工资的分录企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 2. 2. “应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利” 确认确认 职工福利费职工福利费支付支付 职工福利费职工福利费 企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算确认职工福利费核算关于职工福利的确认关于职工福利的确认 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。的明确计提标准。 国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的

8、，企业应当标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等科目销售费用等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算【典型业务举例】 公

9、司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200200人，其中生人，其中生产车间产车间170170人，管理部门人，管理部门3030人，公司对每个职工企业每月需补人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂贴食堂100100元。元。【业务分析】 该公司应当提取的职工福利该公司应当提取的职工福利=200=200100=20 000100=20 000（元），（元）， 其中，生产车间职工相应的福利费其中，生产车间职工相应的福利费17 00017 000元应记入元应记入“生产成本生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费科目，管理部门职工相应的福利费3 0003 000元应记入元

10、应记入“管理费用管理费用”科目。因福利费尚未发放，所以记入科目。因福利费尚未发放，所以记入“应付职工薪酬应付职工薪酬职职工福利工福利”账户的贷方。会计分录：账户的贷方。会计分录：借：生产成本借：生产成本 17 00017 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 20 00020 000确认职工福利费核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算发放职工福利费核算关于职工福利的发放关于职工福利的发放 企业支付职工福利费时，借记企业支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工职工福利福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库

11、存现金库存现金”等科目。等科目。企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助补助800800元。元。【业务分析】 用现金支付给职工的生活困难补助，应借记用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”，贷记，贷记“库存现金库存现金”。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800【典型业务举例】发放职工福利费核算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 3.3.应付

12、职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 4.4.应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金确认“五险一金”的核算支付“五险一金”的核算 企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 企业计提的企业计提的“五险一金五险一金” ，应当根据，应当根据受益对象受益对象计入相计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管管理费用理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）社会保险费（或住房公积金）”科目。科目。确认“五险一金”的核算 企业缴纳的企业缴纳的“五险一

13、金五险一金”由两部分组成由两部分组成: : u企业企业应交纳部分，由企业按比例计提；应交纳部分，由企业按比例计提； u职工职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。应交纳部分，从职工工资中代扣的。 （养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算确认“五险一金”的核算u企业企业应交纳部分，由企业按比例计提应交纳部分，由企业按比例计提 “五险一金五险一金”明细表明细表借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品） 95 26095 260 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品

14、） 86 60086 600 制造费用制造费用 30 31030 310 管理费用管理费用 26 153.226 153.2 销售费用销售费用 5 022.85 022.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 187 146187 146 住房公积金住房公积金 56 20056 200企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算确认“五险一金”的核算u职工职工应交纳部分，从职工工资中应交纳部分，从职工工资中代扣的 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 2 000 2 000 贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费社会保险费 1 4001 400 住房公积金住房公积金 6006

15、00 工资代扣款项明细表工资代扣款项明细表企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 u支付时借：应付职工薪酬社会保险费（企业承担部分） 187 146 住房公积金（企业承担部分） 56 200 其他应付款社会保险费 （代扣职工部分） 1 400 住房公积金 （代扣职工部分） 600 贷:银行存款 （总交纳的金额） 245 346 支付支付“五险一金五险一金”的核的核算算企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 5. 5. “应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费” 6. 6. “应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费”确认工会经费、职工教育经费

16、的核算确认工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算 企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算确认工会经费、职工教育经费确认工会经费、职工教育经费借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品） 7 7007 700 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品） 7 0007 000 制造费用制造费用 2 4502 450 管理费用管理费用 2 1142 114 销售费用销售费用 406406 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 11 24011 240 职工教育经费职工教育经费 8 430

17、8 430企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算支付工会经费、职工教育经费支付工会经费、职工教育经费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 11 24011 240 职工教育经费职工教育经费 8 4308 430 贷贷: :银行存款银行存款 19 670 19 670 u支付时企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用 非货币性福利包含：非货币性福利包含： 非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务

18、而给予职工的工的非货币形式非货币形式的报酬。的报酬。 7. 7. “应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利” 企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 注册会计师小李注册会计师小李20172017所所1 1月月2020日在东方股份有限责任公司审日在东方股份有限责任公司审核核“应付职工薪酬应付职工薪酬”账目时，发现账目时，发现20162016年年1212月第月第5656号凭证摘要号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下：为发放福利费，账务处理如下： 借：管理费用借：管理费用 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000 查实所附原始凭证，证实为该公司将自产的

19、查实所附原始凭证，证实为该公司将自产的5050件产品作为福件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为900900元，市场销元，市场销售价格为每件售价格为每件1 0001 000元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为17%17%，不考虑其他相关税费。，不考虑其他相关税费。 分析思考：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该分析思考：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。公司存在的问题，并提出处理意见。【案例】以其自产产品

20、作为非货币性福利发放给职工企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 第一步：第一步：确认确认 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根应当根据受益对象，据受益对象，按照该产品的按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【相关规定】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工第二步：第二步：发放发放 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认认主营业务收入主营业务收入，借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非

21、货币性福非货币性福利利”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目；同时科目；同时结转相关结转相关成本成本。 涉及涉及增值税增值税销项税额的，还应进行相应的处理。销项税额的，还应进行相应的处理。企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算【案例分析】【业务分析】 第一步：第一步：确认确认 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬 =50 =501 0001 000（1+17%1+17%）=58 500=58 500（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额 =50 =501 0001 000（1+17%1+17%）=58 500=58 500（元）（元）以其自产产

22、品作为非货币性福利发放给职工 东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自产的产的5050件产品作为福利发放给公司管理人员，其账务处理未体件产品作为福利发放给公司管理人员，其账务处理未体现相关规定，应予以调整。现相关规定，应予以调整。【会计分录】借：管理费用借：管理费用 58 50058 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算以其自产产品作为非货币性福利发放给职工【业务分析】 第二步：第二步：发放发放 该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关

23、税该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。 该公司应确认的主营业务收入该公司应确认的主营业务收入=50=501 000=50 0001 000=50 000（元）（元） 该公司应确认的增值税销项税额该公司应确认的增值税销项税额=50=501 0001 00017% 17% =8 500 =8 500（元）（元） 该公司应结转的销售成本该公司应结转的销售成本=50=50900=45 000900=45 000（元）（元） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性

24、福利 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000【会计分录】企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算未通过“应付职工薪酬”科目少计管理费用18 500元未通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目少计增值税8 500元 原账务处理：原账务处理： 借：管理费用借：管理费用 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000 正确账务处理：

25、正确账务处理： 借：管理费用借：管理费用 58 50058 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000【案例对比】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算对净利润及税收的影响

26、对净利润及税收的影响项项 目目原账务处理原账务处理正确账务处理正确账务处理差额差额影响影响主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本管理费用管理费用利润总额利润总额所得税（所得税（25%25%）净利润净利润增值税增值税以其自产产品作为非货币性福利发放给职工_ 45 000 45 000 11 250 33 750_ 50 000 45 000 58 500 53 500 13 375 40 125 8 500 8 500 2 125 6 375 8 500 对对净利润净利润影响：正确影响：正确账务处理比原账务处账务处理比原账务处理理利润总额减利润总额减少少85008500元，以所得税率元

27、，以所得税率25%25%计算，可以少交所得计算，可以少交所得税税21252125元，最终导致元，最终导致净利润减少净利润减少63756375元。元。对对税收税收影响：正确账影响：正确账务处理比原账务处理务处理比原账务处理少交所得税少交所得税21252125元，元，多交增值税多交增值税85008500元，元，最终导致最终导致税收增加税收增加63756375元。元。企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 第一步：第一步：确认确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的

28、折旧计入相关资计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理管理费用费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。【相关规定】第二步：第二步：计提折旧计提折旧 同时借记同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算【典型业务举例】 业务：东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽业务：东方股份有限责任公

29、司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工车免费使用，该公司共有部门经理以上职工1010名，每人提供一辆名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 0001 000元。元。【业务分析】 本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。 借：管理费用借：管理费用 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币

30、性福利 10 00010 000 计提折旧时：计提折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算 第一步：第一步：确认确认 企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造制造费

31、用费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目科目。 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。应付职工薪酬。 【相关规定】第二步：第二步：支付租金支付租金 借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。 将租赁住房等资产供职工无偿使用企业财务会计学习情境7 流动负债业务核算【典型业务举例】 业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员3 3名，公司名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套为其每人租赁一套公寓，月租金为每套2 0002 000元。元。【业务分析】 本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：应