商品流通企业会计核算案例教学教材

1、主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤 第一页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述1必要概念名词必要概念名词 商品：价值和使用价值的统一。商品：价值和使用价值的统一。商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过(jnggu)的的买卖运动过程。它买卖运动过程。它 包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经

2、过(jnggu)的环节。一般要经的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。营环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。售环节。批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济一种经济运动。运动。零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文物质和文化生活需要的经济活动。化生活需要的经济活动。第二页，共50页

3、。第一第一(dy)(dy)讲商品流通企业会计讲商品流通企业会计概述概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述2不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而只从事商品交换只从事商品交换(shn pn jio hun)）（1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；（2）经营方式多样；）经营方式多样； 批发、零售批发、零售经销、代销经销、代销第三页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述 （3

4、）按商品所有权是否转移划分）按商品所有权是否转移划分经销（定约销售）：是由经销商按照与生产厂商签经销（定约销售）：是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规订的经销协议所规定的范围经销商品。定的范围经销商品。多头经销、独家多头经销、独家(d ji)经经销、总经销销、总经销代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是的商品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。 （4）按付款形式划分）按付款形式划分 现金销售现金销售 商业信用商业信用第四页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shn

5、gpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 1存货的内容存货的内容 商品流通业的存货：企业在经营商品购销业务及商品流通业的存货：企业在经营商品购销业务及其管理过程为销售或者耗用而储存其管理过程为销售或者耗用而储存(chcn)的各种的各种资产。有商品性存货和非商品性存货商品性存货：资产。有商品性存货和非商品性存货商品性存货：商品流通企业在经营过程中，为销售而储备的商品。商品流通企业在经营过程中，为销售而储备的商品。一般有两个标准：一般有两个标准： 以销售为目的而储备商品（购进自用的商品）以销售为目的而储备商品（购进自用的

6、商品） 商品的所有权已转移到本企业。（存放在仓商品的所有权已转移到本企业。（存放在仓库的库存商品、存放在本企业各门市部及寄存外单库的库存商品、存放在本企业各门市部及寄存外单位商品、委托其他单位代管代销的商品和委托其他位商品、委托其他单位代管代销的商品和委托其他单位加工的商品等）单位加工的商品等） 非商品性存货：（材料物资、包装物、低值易耗非商品性存货：（材料物资、包装物、低值易耗品）品）第五页，共50页。第一第一(dy)(dy)讲商品流通企业会计讲商品流通企业会计概述概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 2存货核算特点：存货核算特点： (1)存货购进交接方式存货购进交接方式发

7、货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门(bmn)运运到购货单位所在地到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货通常由货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。运货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门(bmn)运运到购货单位指定的到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的仓库或某一地点的一种交接

8、方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。和商品损耗等一般由购货单位承担。提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方种交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单由购货单位承担。位承担。 在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业务采用发货制。商品购销业务采用发货制。第六页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(

9、shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 2存货核算特点：存货核算特点： （2）存货购进的确认时间）存货购进的确认时间 基础：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式基础：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式 采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进商品的入账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购商品则应商品的入账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购商品则应以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。 采用托收

10、承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款采用托收承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款时，即以付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算时，即以付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算凭证后到，即以商品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。凭证后到，即以商品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。 采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指定的购买者，就应向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者定的购买者，就应向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者可能同时办理，也可能或先或后办理，但者应于承付供货方货款可能同

11、时办理，也可能或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。时作为商品购进的入账时间。 进口商品，如进口商与国内用户签订合同实行货到付款结算，进口商品，如进口商与国内用户签订合同实行货到付款结算，以接到港口通知以接到港口通知(tngzh)并结算付款时，作为商品购进的入帐时并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。间。第七页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 2存货核算特点：存货核算特点： （3）存货实际成本）存货实际成本(chngbn)的构成的构成 对

12、于企业从国内购进用于国内销售和用于出对于企业从国内购进用于国内销售和用于出口的商品，为了提供商品的进货原价，便于计算口的商品，为了提供商品的进货原价，便于计算已销售商品的毛利，同时为了简化核算，已销售商品的毛利，同时为了简化核算，“按照按照进价和按规定应计入商品成本进价和按规定应计入商品成本(chngbn)的税金，的税金，作为实际成本作为实际成本(chngbn)，采购过程中发生的运，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。直接计入当期损益直接计入

13、当期损益”。第八页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 （3）存货实际成本的构成）存货实际成本的构成 各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则(yunz)确定：确定： 从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。如从工厂购进如从工厂购进的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，以购入商品，以调拨或批发价作为购

14、进成本。调拨或批发价作为购进成本。 向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、的收购价款、税金等，根据增值税暂行条例规定，企业可以按收购税金等，根据增值税暂行条例规定，企业可以按收购农副产品的农副产品的买价的买价的10%计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣，农中抵扣，农副产品的入账成本为买价的副产品的入账成本为买价的90%。第九页，共50页。第一第一(dy)(dy)讲商品流通企业会计讲商品流通企业会计概述概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算 （3）存货实际成本的构成

15、）存货实际成本的构成 各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定： 从同外直接进口商品，其采购成本应包括进口商品在从同外直接进口商品，其采购成本应包括进口商品在到达目的港以前发生的各项支出，包括国外进价和进口环到达目的港以前发生的各项支出，包括国外进价和进口环节税金。国外进价一律以到岸价（节税金。国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，如果对外）为基础，如果对外合同发离岸价（合同发离岸价（FOB）成交的，商品离开对方口岸后，应）成交的，商品离开对方口岸后，应由进口方承担的运杂费和保险费等可计入商品的成本，到由进口方承担的运杂费和保险费等可计入商

16、品的成本，到达我国口岸目的港以后发生的费用计入营业费用。进口商达我国口岸目的港以后发生的费用计入营业费用。进口商品如果有佣金收入，应冲减进价，不易按商品认定的佣金品如果有佣金收入，应冲减进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。收入，也可冲减营业费用。 企业委托其他单位代理进口的商品，其进价成本还应包企业委托其他单位代理进口的商品，其进价成本还应包括支付给受托单位的有关代理费用。括支付给受托单位的有关代理费用。 委托加工的商品存货，以商品的实际加工成本为入账委托加工的商品存货，以商品的实际加工成本为入账(r zhn)成本，具体包括商品的进货原价、加工费用和按规定成本，具体包括商品的进货

17、原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。应计入成本的税金。第十页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 二、商品流通二、商品流通(shngpnlitng)业存货的核算业存货的核算 （4）存货的核算方法）存货的核算方法 存货的核算方法：进价核算法和售价核算法存货的核算方法：进价核算法和售价核算法 进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。金额核算法。 第十一页，共

18、50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述 二、商品流通业存货二、商品流通业存货(cn hu)的核算的核算进价金额核算法进价金额核算法 定义定义（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本期初结存商品金额本本采用倒挤法。本期已销商品成本期初结存商品金额本期购进商品金额期末结存商品金额期购进商品金额期末结存商品金额优点优点 核算手续简便

19、，工作量小核算手续简便，工作量小 缺点缺点 平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。 适用范围适用范围 售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。零售企业。 第十二页，共50页。第一讲商品流通第一讲商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企

20、业会计概述 二、商品流通业存货二、商品流通业存货(cn hu)的核算的核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法 定义定义库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转的进价进行结转优点优点 能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制动情况，便于加强库存商品的管理和控制缺点缺点 每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登

21、记明每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大细账，核算工作量大适用范围适用范围 批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等第十三页，共50页。第一第一(dy)(dy)讲商品流通企业会计讲商品流通企业会计概述概述 二、商品流通业存货二、商品流通业存货(cn hu)的核算的核算售价核算法售价核算法定义定义是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置必须设置“商品进销差价商品进销差价”账户，核算售价与进价之间的差额，账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调

22、整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。分为售价金额和数量售价金额核算法。 售价金额核算法 数量售价金额核算法 是指库存商品总账和明细账都只反映商品的是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、

23、销、存情况。进、销、存情况。 是指库存商品总账和明细账除反映售价是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。的一种核算方法。 第十四页，共50页。第一第一(dy)(dy)讲商品流通企业会计讲商品流通企业会计概述概述 二、商品流通业存货二、商品流通业存货(cn hu)的核算的核算售价金额核算法数量售价金额核算法 优点优点 控制了商品的售价，不必逐笔登记控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。数量明细账，简化了核算手续。 按商品品种、规格设置账户，便于加按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控

24、制。强对库存商品的管理与控制。 缺点缺点 不便于数量控制。不便于数量控制。 在商品购进时既要核算进价，又要计在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售时，算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。大。 适用范围适用范围 零售企业的商品核算。零售企业的商品核算。 用于具备前店后仓、批零结合的批发用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。企业和经营贵重商品的零售企业。 第十五页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核算商品流转的核算 批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，

25、批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。 一、商品购进的核算一、商品购进的核算设置的账户：商品采购和库存商品设置的账户：商品采购和库存商品商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用(fi yong)应计入应计入“营业费用营业费用(fi yong)”或或“经营费用经营费用(fi yong)”库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库

26、存的外购商品、库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。放在仓库的商品等。 第十六页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：是批发同城商品购进：是批发(p f)企业从当地的生产企业或其他企企业从当地的生产企业或其他企业

27、购进商品。业购进商品。商品交换方式：一般采用商品交换方式：一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；银行本票结算；第十七页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 例：大连百货公司例：大连百货公司4 4月月8 8日从大连冰山日从大连冰山(bngshn)(bngshn)集团购集团购进进9090立升全自动冰箱立升全自动冰箱5050台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计7250072500元，增值税额为元，增值税额为123

28、2512325元。业务部门根据供货单位元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所示。的增值税专用发票填制收货单，如表所示。第十八页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 第十九页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实发企业购进商品，以充实本地区的货源。本地区的货源。商品的交接方式：一般采用商品的交

29、接方式：一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；算； 国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付定资产除外）所支付(zhf)的运输费用，根据运费结的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按算单据所列运费金额，按10% 扣除率计算进项税额扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付准予扣除，但随同运费支付(zhf)的装卸费、保险费的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运

30、费中，有商品发生的运费中，有10%作为进项税额，其余作为进项税额，其余90%列入列入“营业费用营业费用”帐户。支付帐户。支付(zhf)货款和商品验收货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同。入库的核算方法与同城购进商品基本相同。1、 支付支付(zhf)货款和验收商品同时完成。其核算方法货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。与同城商品购进的核算相同。2、先支付、先支付(zhf)货款，后验收入库。货款，后验收入库。第二十页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核商品流转的核算算 例：大连百货公司从深圳康佳集团购进例：大连百货公司从深圳康佳集团购

31、进2929吋康佳彩色电视机吋康佳彩色电视机100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元，增值税额元，增值税额2125021250元，运元，运费费(yn fi)4200(yn fi)4200元，采用托收承付结算方式结算。对上述业元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：务，财会部门应作如下处理： 受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费及运费(yn fi)(yn fi)凭证审核无误后，承付时：凭证审核无误后，承付时：借：商品采购借：商品采购深圳康佳集团

32、深圳康佳集团 125000 125000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 21670 21670 营业费用营业费用运费运费(yn fi) (yn fi) 37803780 贷：银行存款贷：银行存款 150450 150450第二十一页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 第二十二页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的商品流转的核算核算 （二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算 3 3、先验收、先验收(y(y nshu)nshu)商品，后支付货款。这种情况通常是发票账商品，后支付货款。这种情况通常是

33、发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记据合同暂时进价，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。按付款同时收货进行账务处理。第二十三页，共50页。第二

34、讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购（三）商品采购(cigu)的明细分类核算的明细分类核算批发企业商品采购批发企业商品采购(cigu)的明细分类核算，主要采用的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。同行登记法和抽单核对法。1同行登记法同行登记法 同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一

35、行次的“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”。商品采购。商品采购(cigu)两栏式两栏式明细帐的格式如表所示。明细帐的格式如表所示。 第二十四页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核商品流转的核算算 第二十五页，共50页。第二第二(d r)讲讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类（三）商品采购的明细分类(fn li)核算核算批发企业商品采购的明细分类批发企业商品采购的明细分类(fn li)核算，主要采用同行核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。登记法和抽单核对法。2抽单核对法抽单核对法 抽单核对法：不

36、设置抽单核对法：不设置“商品采购商品采购”明细分类明细分类(fn li)帐，帐，而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来代替代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类(fn li)帐的一种简化的核算帐的一种简化的核算方法。方法。 企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款后，在收货单（结算联）上加盖单（结算联）支付货款后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替付款日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类(fn li)帐借方发生额的纪录，根据储运部

37、门转来的收货单（入帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替盖入库日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类(fn li)帐贷方发生额的纪录。帐贷方发生额的纪录。 第二十六页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 在收货单中，表示在收货单中，表示“商品采购商品采购”明细分类帐借方发生明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的帐夹或帐箱分别额和贷方发生额的两套凭证应用专门的

38、帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符商品的数量和金额均相符(xingf)的收货单（结算联）的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批购和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金

39、额，表示算联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的借方明细分类帐的借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示“商品商品采购采购”明细分类帐的贷方余额。明细分类帐的贷方余额。 采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。成核算工作的紊乱。 第二十七页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的企业商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的

40、核算（四）进货退出的核算 在发生进货退出业务时，由供货单位开出在发生进货退出业务时，由供货单位开出(ki ch)红字增红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退进货退出单出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的转来的“进货退出单进货退出单”进行核算。进行核算。 例：大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌例：大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机饮水机30台，每台台，每台680元，货款总计元，货款总计20400元，增值税额元，增值税额3468元，运费元，运费2

41、700元，货款和增值税及运费已付。该批商元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。退货。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：第二十八页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的企业商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算(h sun)（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算(h sun)对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，收到浙江康健热水器有限公司退

42、货的红字增值税专用发票，开列退货款开列退货款20400元，退增值税元，退增值税3468元，并收到业务部门转元，并收到业务部门转来的来的“进货退出单进货退出单”（结算联）时：（结算联）时：借：商品采购借：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 3468 营业费用营业费用运费运费 2700 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 26568 第二十九页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的企业商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（

43、四）进货退出的核算 收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单”（出库联）时：（出库联）时：借：库存商品借：库存商品饮水机饮水机 20400 贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 20400同时，以银行存款垫付退货运费同时，以银行存款垫付退货运费2700元：元：借：应收帐款借：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2700浙江康健热水器有限公司如约退回浙江康健热水器有限公司如约退回(tuhu)全部货款和增全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收款凭证时：值税及运费，受到银行转来的收款凭证时：借：银行存款借：银行

44、存款 29268 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 29268 第三十页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误(ww)，据以进行退补价款的核算。，据以进行退补价款的核算。 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算 购进商品退价，是指原

45、结算货款的进价高于实际进价，应购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。 第三十一页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核算企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算例：大连百货公司例：大连百货公司4月月6日从某公司购入空调日从某公司购入空调100台，单价台，单价3100元元/台，共计价款台，共计价款310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为52700元，价税

46、款合计为元，价税款合计为362700元。元。接银行接银行(ynhng)转来的托收凭证及增值税专用发票发转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同核对无误后，承付票联、抵扣联等有关单据，经与全同核对无误后，承付全部款项，记账如下：全部款项，记账如下：借：商品采购借：商品采购310000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）52700贷：银行贷：银行(ynhng)存款存款362700商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调310000贷：商品采购贷：商品采购310000第三十二页，共

47、50页。第二第二(d r)讲讲 批发企业商品流转的核批发企业商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算接某公司接某公司(n s)通知，通知，100台空调单价每台进价多计台空调单价每台进价多计100元，增值税每台多计元，增值税每台多计17元，收到卖方的红字专用发元，收到卖方的红字专用发票及附件票及附件“销货更正单销货更正单”，款项同时退回收存银行。经，款项同时退回收存银行。经查查50台空调已售并已结转销售成本；另台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有台在库。据有关凭证记账如下：关凭证记

48、账如下：借：银行存款借：银行存款11700贷：库存商品贷：库存商品空调空调5000主营业务成本主营业务成本5000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 1700第三十三页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。单位。 例：大连百货公司例：大连百货公司4月月6日从某公司购入空调

49、日从某公司购入空调100台，台，单价单价3100元元/台，共计价款台，共计价款(jikun)310000元，应支付元，应支付增值税额为增值税额为52700元，价税款合计为元，价税款合计为362700元。元。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 同上同上 第三十四页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的核企业商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 接某公司通知，接某公司通知，100台空调每台进价少计台空调每台进价少计100元，增元，增值

50、税每台少计值税每台少计17元，收到卖方填制的专用发票及附件元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查，款项同时通过银行支付。经查50台台空调已售并已结转销售成本；另空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关台在库。据有关(yugun)凭证记账如下：凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调5000元元主营业务成本主营业务成本5000元元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700元元贷：银行存款贷：银行存款 11700元元第三十五页，共50页。第二讲第二讲 批发批发(p f)企业商品流转的企业商品流转的核算核算 一、商品

51、购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系发商品，经联系(linx)后，可由其补发商品或作进货退出后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“营业费用营业费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济列支；如

52、果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为责任的，则作为“其他应收款其他应收款”处理；如由本企业承担损处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在失的，报经批准后，在“营业外支出营业外支出”账户列支。账户列支。 第三十六页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核算商品流转的核算 第三十七页，共50页。第二第二(d r)讲讲 批发企业商品流转的核批发企业商品流转的核算算 一、商品一、商品(shngpn)购进的核算购进的核算（六）购进商品（六）购进商品(shngpn)发生短缺和溢余的核算发生短缺和溢余的核算 1购进商品购进商品(shngpn)发生短缺的核算发生短缺

53、的核算结转已验收入库商品结转已验收入库商品(shngpn)和短缺商品和短缺商品(shngpn)的采购成本：的采购成本：借：库存商品借：库存商品(shngpn)黑木耳黑木耳 20900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 1100 贷 ： 商 品贷 ： 商 品 ( s h n g p n ) 采 购采 购 黑 龙 江 农 场黑 龙 江 农 场 22000第三十八页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1购进商品发生短缺的

54、核算购进商品发生短缺的核算 经查，短缺的黑木耳其中有经查，短缺的黑木耳其中有45公斤是对方少发，已开来退货公斤是对方少发，已开来退货发票，发票， 列明应退货款列明应退货款(hukun)990元，增值税额元，增值税额168.30元。元。其余其余5公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 990 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 168.30 贷：应收帐款贷：应收帐款黑龙江农场黑龙江农场 1158.30同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待

55、处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 1100 贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场 1100第三十九页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算(h sun)（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算(h sun) 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算(h sun) 对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：营业费用借：营业费用商品损耗商品损耗 110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动财

56、产损溢待处理流动财产损溢 110账户列支。账户列支。 第四十页，共50页。第二第二(d r)讲讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减中的自然升溢，应冲减“经营费用经营费用”账户；如果是供货账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值税专用单位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值

57、税专用发票后，作为商品购进处理。发票后，作为商品购进处理。 例：大连百货公司例：大连百货公司7月月9日从吉林长白山农场购进榛蘑日从吉林长白山农场购进榛蘑1500公斤，每公斤公斤，每公斤18元，货款总计元，货款总计(zngj)27000元，增元，增值税款值税款4590元，运费元，运费700元。采用托收承付结算方式，元。采用托收承付结算方式，货款已承付。货款已承付。7月月16日该批商品运达后，储运部门验收日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了时发现溢余了150公斤，价值公斤，价值2700元。财会部门根据储元。财会部门根据储运部门转来的运部门转来的“收货单收货单”和和“商品购进短缺溢余报告单商品

58、购进短缺溢余报告单”作如下会计处理：作如下会计处理：第四十一页，共50页。第二第二(d r)讲讲 批发企业商品流转的核批发企业商品流转的核算算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 结转已验收入库结转已验收入库(r k)的和溢余的商品采购成本：的和溢余的商品采购成本：借：库存商品借：库存商品榛蘑榛蘑 29700 贷：商品采购贷：商品采购长白山农场长白山农场 27000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700第四十二页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的核商品流转的核算算 一、商品购进的核

59、算一、商品购进的核算 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购经查，溢余的榛蘑其中有购经查，溢余的榛蘑其中有140公斤时对方多发，已补来专公斤时对方多发，已补来专用发票，刘明应收货款用发票，刘明应收货款2520元，增值税额元，增值税额428.40元。其余元。其余10公斤时运输途中自然损耗。公斤时运输途中自然损耗。对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购长白山农场长白山农场(nngchng) 2520 应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额 428.40 贷 ： 应 付 帐 款贷 ： 应 付 帐 款

60、长 白 山 农 场长 白 山 农 场 ( n n g c h n g ) 2948.40同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 贷：商品采购贷：商品采购长白山农场长白山农场(nngchng) 2520 营业费用营业费用商品溢余商品溢余 180第四十三页，共50页。第二讲第二讲 批发企业批发企业(qy)商品流转的商品流转的核算核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1货款未付时处理：提出拒付，货款未付时处理：提出拒