中级财务会计第一章第六节长期股权投资-权益法

1、 二、长期股权投资的权益法定义： 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现

2、金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本已确认的初始投资成本差额差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值 投资企业

3、应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：（三）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应享有的收益份额投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应承担的亏损份额 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确

4、定被投资单位的损益。 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。具体内容详见教材P148P149 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产； 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。（四）取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长

5、期股权投资的账面价值 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资成本成本（五）超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目

6、。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益长期应收款长期应收款投资收益投资收益预计负债预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，

7、然后按与上述相反的顺序进行处理。（六）其他权益变动的确认 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。取得投资 借：长期股权投资XX单位（成本） 贷：银行存款（全部价款） 营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈亏 借：长期股权投资XX单位（损益调整） 贷：投资收益l 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股

8、权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整） 长期股权投资长期股权投资XXXX单位（单位（成本成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）本的收回）所有者权益其他变动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应： 借：长期股权投资XX单位（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积投资成本大于投资时投资成本大于投资时应享有被投资单位可应享有被投资单位可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值份额的，不调整已确份额的，不调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本权益法核算要点 长期股权投资的初始投资成本

9、大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，不调整 已确认的初始投资成本借：长期股权投资成本贷：银行存款等 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠，调整 长期股权投资的账面价值： 应按其差额：借：长期股权投资成本贷：营业外收入 甲公司以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，采用权益法进行核算。 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为3000万元。 作出甲公司的会计处理。 如果投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，作出甲公司的会计处理。 甲公司应享有份额300030%900（万元）甲公司的会计处理如

10、下 借：长期股权投资乙公司（成本）10000000 贷：银行存款10000000 该例中如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 4000万元， 甲公司应享有份额400030%1200（万元） 则甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资乙公司（成本）10000000 贷：银行存款10000000 借：长期股权投资乙公司（成本）2000000 贷：营业外收入2000000（2）投资收益的确定1）资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润 计算应享有的份额：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期

11、股权投资损益调整企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。3）被投资单位发生亏损，投资单位按应分担的亏损份额借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资） 预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的）4）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的：借：长期股权投资损益调整 贷：投

12、资收益权益法举例：权益法举例： 2007年1月20日，华联公司以3 000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1 200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%。 华联公司采用权益法记账。 投资当时，N公司股东权益总额为15 000万元。（1）2007年年1月月20日，华联公司购入日，华联公司购入N公司公司普通股普通股 应享有N公司股东权益份额=1500020%=3000（万元） 初始投资成本应享有N公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理：借：长期股权投资N公司（成本） 3000 贷：银行存款 3000 营业外收入营业外收入 10001000 （2）2006年度，年度，N

13、公司报告净收益公司报告净收益1 500万元。万元。2007年年3月月10日，日，N公司宣告公司宣告2006年度利润分配方案，每年度利润分配方案，每股分派现金股利股分派现金股利0.15元，并于元，并于4月月5日发放。日发放。 2007年3月10日，N公司宣告分派现金股利。 N公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额。 现金股利 =12000.15 =180（万元）借：应收股利 180 0000 贷：长期股权投资N公司（损益调整）180 0000 2007年4月5日，收到现金股利。借：银行存款 180 0

14、000 贷：应收股利 180 0000（3）2007年度，年度，N公司报告净收益公司报告净收益1800万元。万元。2008年年3月月10日，日，N公司宣告公司宣告2007年度利润分配方案，年度利润分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利010元，并于元，并于4月月15日发放。日发放。 确认在N公司2007年度净收益中应享有的份额： 应享有的收益份额=180020% =360（万元）借：长期股权投资N公司（损益调整）360 贷：投资收益 360 2008年3月10日，N公司宣告分派现金股利： 现金股利 =12000.10=120（万元）借：应收股利 120 贷：长期股权投资N公司（损益调整）

15、120 2008年4月15日，收到现金股利：借：银行存款 120 贷：应收股利 120 （4）2008年度，年度，N公司报告净亏损公司报告净亏损480万元，用以前万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于年度留存收益弥补亏损后，于2009年年4月月5日，宣告日，宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，元，并于并于4月月25日发放。日发放。 确认在N公司2008年度净亏损中应分担的份额 应分担的亏损份额=48020% =96（万元）借：投资收益 96 贷：长期股权投资N公司（损益调整） 96 2009年4月5日，N公司宣告分派现金股利。 现金股利=

16、1200010 =120（万元）借：应收股利 120 贷：长期股权投资N公司（损益调整） 120 2009年4月25日，收到现金股利。借：银行存款 120 贷：应收股利 120 （5）2009年年9月月1日，日，N公司资本公积增加公司资本公积增加 200万元。万元。 应享有接受份额 =20020% =40（万元）借：长期股权投资N公司（其他权益变动 ） 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000权益法下投资损益的确定 甲公司持有乙公司40%的股权，2007年1月1日投资账面价值4000万元。乙公司2007年亏损8000万元。 假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采

17、用的会计政策、会计期间相同。 则甲公司2007年应确认投资损失（）万元？ 长期股权投资账面价值降至（）万元？ 甲公司2007年应确认投资损失3200万元， 长期股权投资账面价值降至800万元。 假设乙公司亏损12000万元 则甲公司应分担损失（）万元？ 长期股权投资账面价值（）万元？ 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1000万元，则应进一步确认（）？ 假设乙公司亏损12000万元，则甲公司应分担损失4800万元；长期股权投资账面价值减至0 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1000万元，则应进一步确认损失。 借：投资收益4800 贷：长期股权投资4000 长期应收款800 如果甲公司拥有乙公司的

18、长期应收款是600万元， 甲公司又该如何处理？ 借：投资收益4800 贷：长期股权投资4000 长期应收款600 预计负债200（3）所有者权益其他变动）所有者权益其他变动 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动举例 甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积的金额为1 000万元。除该事项外，乙公司当期实现的净损益为9 600万元。 假定双方采用的会计政策、会计期间相同。投资时甲公司有关资产

19、、负债的公允价值与其账面价值也相同。 作出甲公司在确认应享有乙公司所有者权益变动时的会计处理。 甲公司应享有的当期净损益9 60030%2880（万元） 借：长期股权投资损益调整2880 长期股权投资其他权益变动300 贷：投资收益2880 资本公积其他资本公积300 一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。第四节长期股权投资的处置处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资

20、的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。 二、处置长期股权投资的会计处理银行存款银行存款长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将

21、所处置投资原计入资本公积项目的金额转出资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其贷方金额资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其借方金额长期股权投资处置的会计处理出售长期股权投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 贷或借 ：投资收益（其差额）采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额：借或贷 ：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益 甲公司持有乙公司40%的股权，2007年12月31日

22、投资的账面价值为4000万元。 乙公司2008年亏损6000万元。 假定取得投资时的被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 作出甲公司会计处理。甲公司会计处理如下 借：投资收益24000000 贷：长期股权投资损益调整24000000 如果上述乙公司当年度的亏损额为12000万元，当年度甲公司应分担损失4800万元，由甲公司长期股权投资账面价值减至0为限。 借：投资收益40000000 贷：长期股权投资损益调整40000000 如果甲公司账上有应收乙公司的长期应收款16000万元，而且从目前的情况来看，甲公司没有明确的清收计划，则甲公司应进一步确认损失。 借：

23、投资收益8000000 贷：长期应收款8000000 甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为40%。采用权益法进行核算。当期乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于账面价值的差额为100万元。 假定不考虑所得税费用的影响。 作出甲公司的会计处理。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 4000000 贷：资本公积其他资本公积4000000第五节长期股权投资的减值1、设置“长期股权投资减值准备”科目 核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。 该科目

24、应按被投资单位进行明细核算。2、资产负债表日，企业确定减值时： 借：资产减值损失 （按应减记的金额） 贷：长期股权投资减值准备 3、处置长期股权投资时： 应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 例题 P236长期股权投资减值的会计处理举例 208年12月31日，长明公司持有甲公司普通股股票账面价值135万元，作为长期股权投资核算。由于甲公司经营不善，资金周转困难，使得其股票市价跌至114万元，短期内难以恢复。假设长明公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备，计提金额为21万元（135-114）。长明公司计提长期股权投资减值准备的会计处理如下： 借：资产减值损失计提长期股权投资减值损失21万

25、元 贷：长期股权投资减值准备股票投资（甲公司）21万元l 甲公司以银行存款购入C公司10%的股份长期持有，初始投资成本22万元。l C公司于2007年5月20日宣告分派2006年度的现金股利20万元，并于6月15日发放。l （1）假定甲公司于2007年1月20日购入C公司股份。l 作出甲公司相应的会计处理。l （2）假定甲公司于2007年6月1日购入C公司股份。 l 作出甲公司相应的会计处理。l （3）2007年实现净利润100万元；l （4）2008年5月20日宣告分派2007年现金股利120万元。长期股权投资长期股权投资课堂练习课堂练习1成本法下会计处理成本法下会计处理（1）假定甲公司于2

26、007年1月20日购入C公司股份。 2007年 1月20日购入C公司股份 借： 贷： 2007年5月20日宣告分派2006年度的现金股利20万元： 借： 贷： 2007年6月15日发放时： 借： 贷：n（2）假定甲公司于）假定甲公司于2007年年6月月1日购日购入入C公司股份公司股份 现金股利= 初始投资成本= 2007年6月1日购入时， 借： 贷： 2007年6月15日发放时:借： 贷：l （3）2007年实现净利润100万元；l （4）2008年5月20日宣告分派2007年现金股利120万元。长期股权投资长期股权投资课堂练习课堂练习2权益法下会计处理权益法下会计处理 A企业于205年1月取

27、得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 A企业取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策，因而能够对其施加重大影响。作出A企业取得投资时的账务处理。 假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为价值36000万元，A企业取得投资时又将如何进行账务处理？长期股权投资长期股权投资课堂练习课堂练习3权益法下会计处理权益法下会计处理 甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2004年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。甲企业账上拥有

28、应收乙企业的长期应收款2400万元。从目前情况看，没有明确的清收计划（并非产生于商品购销等日常活动）。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。乙企业2005年由于一项主要经营业务市场条件恶化，导致当年亏损9000万元。 作出甲企业2005年度确认投资损失的账务处理，并计算出甲企业长期股权投资的账面价值。 假定乙企业当年亏损18000万元，作出甲企业相应的账务处理。长期股权投资长期股权投资课堂练习课堂练习3权益法下会计处理权益法下会计处理 A企业持有企业的股份，能够对企业施加重大影响。当期企业因持有的可供出售金融资产公

29、允价值的变动计入资本公积的金额为万元。除该事项外，企业当期实现的净损益为万元。假定A企业与企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。 作出A企业相应的账务处理。（二）长期股权投资的权益法（二）长期股权投资的权益法 权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 n投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。共同控制重大影响1.1.会计科目的设置会计科目的设置总账科目总账科目二级科目二级科

30、目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动2.2.取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借记“长期股权投资成本”，贷记“营业外收入”）3.3.

31、持有长期股权投资期间投资损益的确认持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位实现净损益的处理：被投资单位实现净损益的处理： 1. 被投资单位盈利被投资单位盈利 2. 被投资单位亏损被投资单位亏损借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益根据被投资单位实现的净利润或根据被投资单位实现的净利润或经调整经调整的净利润计算应享有的份额的净利润计算应享有的份额借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整三三、长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按