第三章__量本利分析.

1、 管管 理理 会会 计计第三章第三章 本本- -量量- -利分析利分析第三章第三章 本本- -量量- -利分析利分析第一节第一节 本本- -量量- -利分析概述利分析概述 第二节第二节 单一品种的本单一品种的本-量量-利分析利分析第三节第三节 营业杠杆营业杠杆第四节第四节 多种产品的保本分析多种产品的保本分析第五节第五节 本本- -量量- -利分析的基本假设利分析的基本假设第六节第六节 在应用中应注意的问题在应用中应注意的问题第七节第七节 不确定情况下的本不确定情况下的本- -量量- -利分析利分析学习重点及目的：学习重点及目的：掌握本量利分析的基本涵义掌握本量利分析的基本涵义掌握经营杠杆系数

2、掌握经营杠杆系数掌握保本点和保利点计算掌握保本点和保利点计算第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本涵义本量分析的基本涵义本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式边际贡献及其相关指标的计算边际贡献及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（ 简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润定成本、变动成本、销售量、单价、销

3、售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析也有人将本量利分析称为量本利分析。 本：成本，按性态划分本：成本，按性态划分量：业务量（销售量）量：业务量（销售量）利：利润利：利润三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式利润利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =边际贡献边际贡献-固定成本固定成本【例【例31】相关指标的计算】相关指标的计算已知：某企业只生产已知：某企业

4、只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动成本件，单位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。204年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。要求：要求：(1)计算全部边际贡献指标。计算全部边际贡献指标。(2)计算营业利润。计算营业利润。(3)计算变动成本率。计算变动成本率。(4)验证边际贡献率与变动成本率的关系。验证边际贡献率与变动成本率的关系。解：解：(1) 全部边际贡献指标如下：全部边际贡献指标如下：单位边际贡献单位边际贡献 (cm)p-b10-64(万元万元/件件)边际贡献边际贡献 (Tcm)cmx412 50050

5、000(万元万元)边际贡献率边际贡献率(cmR) 100% 100%40%(2)营业利润营业利润(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(万元万元)(3)变动成本率变动成本率(bR) 100% 100%60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpx50000125000bp610第二节第二节 一种产品的本一种产品的本- -量量- -利分析利分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本点的确定保本点的确定企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的

6、进一步研究关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本（又称盈亏平保本（又称盈亏平衡）分析就是研究当衡）分析就是研究当企业恰好处于企业恰好处于保本状保本状态态时本量利关系的一时本量利关系的一种定量分析方法。种定量分析方法。 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 二、保本点的确定二、保本点的确定保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。态的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额本

7、点销售额，简称保本额 保本销售量与保本销售额的计算保本销售量与保本销售额的计算 在本量利关系基本公式的基础上，根据在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。保本额的一种方法。 单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-【例【例32】保本点的计算】保本点的计算已知：某企业只生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单件，单位变动成本位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。204年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件

8、。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。解：解：保本量（保本量（ ） 10 000(件件)保本额（保本额（ ）p 1010 000100 000(万元万元)0 x0yap b4000010 60 x练习练习假定大兴公司只产销一种产品（单位：假定大兴公司只产销一种产品（单位：件），本年度的销售总收入为件），本年度的销售总收入为150000元，元，净利为净利为12000元。按该公司的计划，下元。按该公司的计划，下年度销售量将减少年度销售量将减少10%，销售量降低后，销售量降低后，该公司净利将减少该公司净利将减少75%。如果下年度的。如果下年度的销售单价

9、仍维持销售单价仍维持40元，单位变动成本与元，单位变动成本与固定成本总额也维持不变。固定成本总额也维持不变。要求：预测该公司下年度的盈亏临界点要求：预测该公司下年度的盈亏临界点销售量销售量解：已知，销售单间为40元/件，销售收入为150000元，则，本年度销售数量为3750件由此，150000-b*3750-a=12000150000*90%-b*3750*90%-a=12000*25%所以，a=78000 b=16最后，保本销售量=78000/(40-16)=33250件三 实现目标利润的销售数量与销售金额的计算目标利润：企业实现拟定的一个希望达到的获利目标。目标利润=实现目标利润的销售数量

10、*（销售单价-单位变动成本）-固定成本总额所以，实现目标利润的销售数量=（固定成本总额+目标利润）/(销售单价-单位变动成本）练习已知：某企业只生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动成本件，单位变动成本b为为6万元万元/件，件，固定成本固定成本a为为40 000万元。万元。204年生年生产经营能力为产经营能力为12 500件。假设件。假设204年年的目标利润的目标利润TP为为12 000万元，价格和成万元，价格和成本水平同上年完全相同。本水平同上年完全相同。要求：计算该年的要求：计算该年的实现目标利润的销售数量与销售金额。解：解：实现目标利润的销售数量（x

11、）= = =13 000(件件)实现目标利润的销售金额（y）= = =130 000(万元万元)aTPpb40000+1200010 640000+1200040%a+T Pcm R税后利润=税前利润*（1-所得税税率）实现目标（税后）利润的销售数量= +1-所得税税率税后利润销售单价-单位变动成本固定成本总额P66，实例三练习练习某企业只生产某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单件，单位变动成本位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。204年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。假定假定204年的目标净利润年的目标净

12、利润TTP为为8 040万元，万元，所得税率所得税率tR为为33%，价格和成本水平保持不变。，价格和成本水平保持不变。要求：计算该年要求：计算该年实现目标（税后）利润的销售数量与销售金额。解：解：实现目标（税后）利润的销售数量（ x）= = =13 000（件）（件）实现目标（税后）利润的销售金额（ y） = = =130 000（万元）（万元）T T Pa+1tRcm RT T Pa+1tRp -b804040000+1 33%10-6804040000+1 33%40%四、诸因素变动的相互影响1、只有一种因素发生变化单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际

13、，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际2、多种因素同时发生变化P67，实例四、五、六等五、 本-量-利分析的图示法1、保本图2、利润图六、安全边际六、安全边际安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，

14、简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 ：相对指标：相对指标安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量 经营安全性检验的经验标准安全边际率安全性10%以下危险11%-20%不安全21%-30%较安全31%-40%安全41%以上很安全保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本，是指保

15、本点业务量占现有或预计销售业务量的百点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。越安全。 保本作业率指标保本作业率指标%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率+保本作业率1 【例】企业的经营安全程度指标的【例】企业的经营安全程度指标的计算及评价计算及评价已知：某企业只生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，件，单位变动成本单位变动成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。204年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。

16、假设，该企业的预算销售量为假设，该企业的预算销售量为12500件。件。要求：要求：(1)计算该企业的安全边际指标。计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。验证安全边际率与保本作业率的关系。(4)评价该企业的经营安全程度。评价该企业的经营安全程度。解：解：(1) 安全边际指标的计算如下：安全边际指标的计算如下：安全边际量安全边际量(MS量量)x1 -x0 12 500-10 000 2 500(件件) 安全边际额安全边际额(MS额额)y1-y0125000-100000 25 000(万元万元) 安全边际率安全边际率

17、(MSR) 100% 100% 20%(2)保本作业率保本作业率(dR) 100%80%(3)安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率20%+80%1(4)因为安全边际率为因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。意与比较安全的临界点。1xMS量25001250001xx1000012500第三节 营业杠杆概念：指只增加尽可能少的销售量就可以增加尽可能多的利润，这种从经营角度利用的杠杆原理。（由于存在固定成本而产生的杠杆效应）一般来讲，在总成本不变的情况下，固定成本总额越大，营业杠杆越大，反之越小。营业杠杆大的企业，一旦销

18、售发生变动，对企业利润的影响程度就很大。二、营业杠杆系数营业杠杆系数=边际贡献/税前利润税前利润变动率=销售变动率*营业杠杆系数三、营业杠杆的作用1、管理人员可以利用营业杠杆立即知道销售数量变动对利润的影响程度；2、可以帮助管理人员预测企业未来的经济活动营业杠杆系数=计划期税前利润-基期税前利润基期税前利润销售变动率计划其税前利润=基期税前利润*（1+销售变动率*营业杠杆系数）练习练习某公司某公司2010年实际的销售量为年实际的销售量为1000件，件，售价为售价为200元，单位变动成本为元，单位变动成本为90元，营元，营业净利为业净利为55000元。元。要求：要求：（1）计算营业杠杆系数）计算

19、营业杠杆系数（2）2011年计划增加销售量年计划增加销售量5%，试用营，试用营业杠杆系数预测营业净利。业杠杆系数预测营业净利。（3）若）若2011年的目标利润为年的目标利润为66000元，元，试用营业杠杆系数计算应该达到的销售量。试用营业杠杆系数计算应该达到的销售量。第四节第四节 多种产品的保本分析多种产品的保本分析分析步骤：分析步骤：1 1、计算全部产品的总销售金额、计算全部产品的总销售金额2 2、计算每种产品的销售比重、计算每种产品的销售比重每种产品的销售比重每种产品的销售比重= =每种产品的销售金额每种产品的销售金额/ /全部产品的总销全部产品的总销售金额售金额3 3、计算加权边际贡献率

20、合计、计算加权边际贡献率合计加权边际贡献率合计加权边际贡献率合计= =每种产品的边每种产品的边际贡献率际贡献率*该种产品的销售比重该种产品的销售比重4、计算综合保本销售额综合保本销售金额=固定成本总额/加权边际贡献率合计5、每种产品的保本销售金额和保本销售数量每种产品的保本销售金额=综合保本销售金额*每种产品的销售比重练习练习已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 204年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，单位变动成本等的计划资料如表所示，假

21、定目标利润为假定目标利润为150 000万元。万元。甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位:万元万元 项项目目品种品种销量销量xi 单价单价pi 单位变单位变动成本动成本bi 销售收入销售收入pxi 贡献边际贡献边际Tcmi 贡献边际贡献边际率率cmRi (甲甲)栏栏 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台台 2016500 000 100 000 20% C10 000套套 5025500 000 250 000 50% 要求：要求：（1）按加权平均法计算综合贡献边际率；）按加权平均法计算综合贡献边际率；（2）计算综合保本额

22、和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。解解: （1）从表中第）从表中第栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为15%、20%和和50%。A产品的销售比重产品的销售比重 100%50%B产品的销售比重产品的销售比重 100%25%C产品的销售比重产品的销售比重 100%25%综合贡献边际率综合贡献边际率5%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25%（2）综合保本额）综合保本额 1 200 000(万元万元)综合保利额综合保利额 1 800 000(万元万元)1 0

23、0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %300000+15000025%5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0（3）A产品保本额产品保本额1 200 00050%600 000(万元万元)B产品保本额产品保本额1 200 00025%300 000(万元万元)C产品保本额产品保本额1 200 00025%300 000(万元万元)A产品保本量产品保本量600 0001060 000(件件)B产品保本量产品保本量300 0002015 000(台台)C产品保本量产品保本量300 000506 000(套

24、套)【例】销售结构变动对综合保本额的影响【例】销售结构变动对综合保本额的影响已知已知:假定上例中的假定上例中的A、B、C三种产品的销售三种产品的销售比重由原来的比重由原来的50%、25%、25%转变为转变为25%、25%、50%，它们的贡献边际率和全厂固定，它们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。成本均不变。要求要求:计算销售结构变化后的综合保本销售金计算销售结构变化后的综合保本销售金额。额。解解:综合贡献边际率综合贡献边际率 =15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75%综合保本额综合保本额 888888.89(万元万元)3 0 0 0 0 03 3.7 5 %第五节 本-量-利分析的基本假设1、成本可以按成本特性划分为固定成本与变动成本2、销售收入与业务量之间呈完全线性关系销售收入与业务量之间呈完全线性关系即假设单价不变即假设单价不变3、变动成本总额与业务量之间呈完全线性关系、变动成本总额与业务量之间呈完全线性关系即在相关范围内，单位变动成本不变即在相关范围内，单位变动成本不变4、固定成本总