项目五长投的初始计量

1、2022年5月25日1预习问题o 长期股权投资的概念o 长期股权投资后续计量的方法o 什么是留存收益o 什么叫投资2022年5月25日22022年5月25日3 2014 2014 年年3 3 月月19 19 日，财政部发布日，财政部发布关于印关于印发修订发修订 的通知的通知（财会（财会2014201414 14 号）。号）。自自2014 2014 年年7 7 月月1 1 日起在所有执行企业会日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。市的企业提前执行。 2022年5月25日4长期股权投资准则主要修订长期股权投资准则主要修订o控制

2、控制o共同控制共同控制o重大影响重大影响2022年5月25日5控制的界定o 持股50%o 持股50% (1)签托管协议，表决权股份过半 (2)明文规定某公司控制 (3)有权任免董事会多数成员 (4)在董事会上有半数以上的投票权2022年5月25日6共同控制的界定o 任何一个合营方不能单独控制合并企业的生产经营o 决策时需各合营方一致同意o 各合营方指定一个合营方托管企业2022年5月25日7重大影响的界定o 20%股权比例50%o 20%时 （1）董事会派有代表 （2）参与政策制定过程 （3）发生主要交易 （4）向被投资单位派管理人员 （5）向被投资单位提供关键技术资料2022年5月25日8会

3、计计量o 初始计量（一）企业合并（1）同一控制下企业合并 （2）非同一控制下企业合并 （二）除企业合并外的其他方式取得的o 后续计量（一）成本法（二）权益法o 处置2022年5月25日92022年5月25日102022年5月25日112022年5月25日122022年5月25日13合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控

4、股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资2022年5月25日142022年5月25日152022年5月25日16 2022年5月25日17合并方或购买方为企业合并发生的审计、法合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益费用，应当于发生时计入当期损益（。 2022年5月25日18o 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承o 担债务方式作为合并对价的担债务方式作为合并对价的o (1)

5、(1)初始投资成本初始投资成本o = =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额份额o (2)(2)差额差额= =初始投资成本初始投资成本- -支付的现金、转让的非现支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值金资产以及所承担债务账面价值o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 ；资本公积不足冲减的，；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。2022年5月25日19o 借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权（取得被合并方所有者权o 益账面价值的份额）益账面价值的份额）o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） o

6、盈余公积盈余公积 （“资本公积资本公积 股本溢价股本溢价” o 不足冲减的差额）不足冲减的差额）o 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 o 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的合并对价的（支付的合并对价的o 账面价值）账面价值） o ( (或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价) ) 2022年5月25日20 甲公司和乙公司同属某企业集团内的两甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，家公司，20072007年年1 1月月1 1日日, , 甲公司以甲公司以1,1001,100万元银行万元银行存款购入乙公司存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。乙公司

7、乙公司2007 2007 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额日的所有者权益账面价值总额为为 2,000 2,000 万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支付评估费用2020万元（以万元（以银行存款作为合并对价）银行存款作为合并对价） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（2,0002,00060%60%）12001200 贷：银行存款贷：银行存款 11001100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100借：管理费用借：管理费用 2020 贷：银行存款贷：银行存款 2020 2022年5月25日21o 如果甲公司支付如果甲公司支付1,5001,500万元银行存款，而

8、甲公司在万元银行存款，而甲公司在20072007年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为1,8001,800万元万元, ,具体构成如下具体构成如下: : 实收资本实收资本1,0001,000万元万元, , 资本公积资本公积180180万万元（其中股本溢价元（其中股本溢价100100万元），盈余公积万元），盈余公积120120万元，未万元，未分配利润分配利润500500万元。万元。o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（2,0002,00060%60%）1,2001,200 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100 盈余公积盈余公积 1201

9、20 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 8080 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 2022年5月25日22o 【例题例题2 2】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司公司o 签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公o 司以存货换取司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日日合并日o 乙公司所有者权益帐面价值为乙公司所有者权益帐面价值为800800万元万元, ,可辨认净资产公允可辨认净资产公允o 价值为价

10、值为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的份额。甲公司投出存货o 的公允价值为的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。o 会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560o 贷：库存商品贷：库存商品 400400 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 8585o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 75752022年5月25日23 支付承销商佣金冲减支付承销商佣金冲减2022年5月25日242022年5月25日252022年5月25日26o

11、 (2007(2007年年) )甲公司以定向增发股票的方式购买同一甲公司以定向增发股票的方式购买同一o 集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A A公司公司8080股权。为取得该股权。为取得该o 股权，甲公司增发股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1o 元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。万元。o 取得该股权时，取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万万o 元，公允价值为元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A

12、A公司公司o 采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认o 的资本公积为的资本公积为( )( )。o A. 5 150A. 5 150万元万元B. 5 200B. 5 200万元万元o C. 7 550C. 7 550万元万元D. 7 600D. 7 600万元万元 答案：答案：A A 9000 9000* *80%-2000-50=515080%-2000-50=5150（元）（元）2022年5月25日272022年5月25日28 什么叫什么叫非同一控制下的企业合并？非同一控制下的企业合并？ 参与合并参与合并 的各方在合并前后的各方在合并前后不属

13、于不属于同一方或相同的多方最终控制的同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的情况下进行的合并。合并。2022年5月25日292022年5月25日3020072007年年1 1月月1 1日日, , 甲公司以甲公司以1,1001,100万元银万元银行存款购入乙公司行存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持的普通股权，并准备长期持有。乙公司有。乙公司2007 2007 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值日的所有者权益账面价值总额为总额为 2,000 2,000 万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支付评估费用2020万元。万元。o o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司

14、11001100o 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 借：管理费用借：管理费用 2020o 贷：银行存款贷：银行存款 20202022年5月25日31o 2 2、以固定资产、无形资产等作为合并、以固定资产、无形资产等作为合并对价的对价的o 合并成本合并成本= =购买方付出的购买方付出的固定资产、无形固定资产、无形资产资产的公允价值的公允价值2022年5月25日32o 【例题例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行日，甲公司以一台固定资产和银行o 存款存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权（甲公司的股

15、权（甲公司o 和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的o 账面原价为账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定资万元，已计提固定资o 产减值准备产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他万元。不考虑其他o 相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下：o 借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500500固定资产减值准备固定资产减值准备 200200贷：固定资产贷：固定资产 80008000o 借：长期股权投资

16、借：长期股权投资78007800（200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300银行存款银行存款 200200营业外收入营业外收入 3003002022年5月25日332022年5月25日34【例题例题】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和日，甲公司以一项专利权和银行存款银行存款200200万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B B公司（甲公公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%70%的的股权股权, , 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，累计摊万元，累

17、计摊销销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，万元，公允价值为公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理？公司的会计处理？o 借：长期股权投资借：长期股权投资42004200 （200+4000200+4000）累计摊销累计摊销600600无形资产减值准备无形资产减值准备200200营业外支出营业外支出200200贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款2002002022年5月25日352022年5月25日36o 3. 3. 以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的o 合并成

18、本合并成本= =购买方付出的存货的公允价值购买方付出的存货的公允价值+ +销项税销项税2022年5月25日37【例题例题】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担下的公司。甲公司以存货和承担A A公司的短期还贷公司的短期还贷款义务换取款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，万元，甲公司取得甲公司

19、取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价的份额。甲公司投出存货的公允价值为值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万万元，承担归还贷款义务元，承担归还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：2022年5月25日38借：长期股权投资借：长期股权投资785785贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）8585借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=

20、785=500+85+200=785万元。万元。2022年5月25日39o 4 4、发行的权益性证券作为合并对价的、发行的权益性证券作为合并对价的o o 合并成本合并成本= =发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 o 【例题例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的持有的A A公司公司80%80%股权。合并各方之间不存在关联方关系。股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发为取得该股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面值万股普通股，每股面值为为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销

21、商佣金元；支付承销商佣金5050万元。万元。取得该股权时，取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万元，公万元，公允价值为允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政公司采用的会计政策相同。策相同。2022年5月25日40借：长期股权投资借：长期股权投资 1000010000 贷：股本贷：股本 20002000 资本公积资本公积 80008000 借：资本公积借：资本公积 5050 贷：银行存款贷：银行存款 50502022年5月25日41 5 5、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合、通过多次交易分步实现

22、非同一控制下企业合并并 P109P109 初始投资成本初始投资成本= =购买日之前所持被购买方的股购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值权投资的账面价值+ +购买日新增投资成本（变化）购买日新增投资成本（变化）2022年5月25日42【例题例题】A A公司于公司于20092009年年3 3月以月以1212 000000万元取得万元取得B B公司公司21%21%的股的股权，并能对权，并能对B B公司施加重大影响，采用权益法核算该项公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对股权投资，当年度确认对B B公司的投资收益公司的投资收益450450万元。万元。20102010年年4 4

23、月，月，A A公司又斥资公司又斥资1515 000000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司公司另外另外30%30%的股权。的股权。 借：长期股权投资借：长期股权投资 150150 000000 000000贷：银行存款贷：银行存款 150150 000000 000000初始成本（初始成本（1212 000+450000+450）+15+15 0000002727 450450（万元）（万元）2022年5月25日43o 【例题例题】A A公司于公司于20092009年以年以20002000万元取得万元取得B B上上市公司市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有重大影响，公司

24、不具有重大影响，A A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。值计量。20102010年年4 4月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资2500025000万万元自元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外50%50%股权。假定股权。假定A A公司公司在取得对在取得对B B公司的长期股权投资后，公司的长期股权投资后，B B公司未宣公司未宣告发放现金股利。告发放现金股利。A A公司原持有公司原持有B B公司公司5%5%的股权的股权于于20102010年年3 3月月3131日的公允价值为日的公允价值为25002500万元，累计万元，累计计入

25、其他综合收益的金额为计入其他综合收益的金额为500500万元。万元。A A公司与公司与C C公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。2022年5月25日44o 借：长期股权投资借：长期股权投资 275000000275000000o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 2500000025000000o 银行存款银行存款 250000000250000000o 借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 5 000 0005 000 000o 贷：投资收益贷：投资收益 5 000 0005 000 0002022年5月25日45 2022年5月25日462022年

26、5月25日47o 【例题例题】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上o 购入丁公司发行在外购入丁公司发行在外10001000万股股票作为长期股权万股股票作为长期股权o 投资，每股投资，每股8 8元（含已宣告但尚未发放的现金股元（含已宣告但尚未发放的现金股o 利利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相万元，另支付相o 关税费关税费4040万元。万元。2022年5月25日48 借：长期股权投资借：长期股权投资75407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款804080402022年5月25日

27、49 2022年5月25日50o 【例题例题】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股o 10001000万股作为对价取得万股作为对价取得A A公司公司20%20%的股权，每股面的股权，每股面o 值为值为1 1元，公允价值为元，公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票, , 甲公甲公o 司向证券承销机构支付了司向证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。 2022年5月25日51 借：长期股权投资借：长期股权投资30003000贷：股本贷：股本 10001000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20002000 借借: :资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100 贷贷: :银行存款银行存款 100100