第7章_财产清查

1、第7章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 一、财产清查一、财产清查 财产清查的含义财产清查的含义 指企业、行政单位通过对本单位各项财产物资、现金的指企业、行政单位通过对本单位各项财产物资、现金的实地盘点，以及对银行存款、债权债务等往来款的核对，查明实地盘点，以及对银行存款、债权债务等往来款的核对，查明某一野战的实际与账面余额数是否相符，即账实是否相符。某一野战的实际与账面余额数是否相符，即账实是否相符。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述二、财产清查的种类二、财产清查的种类三、财产清查的范围v(1)货币资金

2、，包括库存现金、银行存款等v(2)实物资产，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品等;属于本单位但在运输途中的各种在途物资;存放在本单位的代销商品、材料物资等。v(3)债权债务，包括各项应收款项、应付款项和应交款项以及银行借款等。 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 盘存制度盘存制度确定财产物资的实存数量，进而计确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。算出其结存成本的方法。 包括：包括：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制和实地盘存制。 一、永续盘存制一、永续盘存制 1 1、永续盘存制含义、永续盘存制含义又称账面盘存制，又称账面盘存制，是根据账是根据

3、账簿记录计算账面结存数量的方法。簿记录计算账面结存数量的方法。其特点其特点是平时在对是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结出其结存数和结存金额。时结出其结存数和结存金额。2 2、永续盘存制下期末存货数量、成本的计算、永续盘存制下期末存货数量、成本的计算 期末存货结存数量期末存货结存数量 = =期初账面结存数量期初账面结存数量+ +本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数 期末存货成本期末存货成本= =期末结存存货数量期末结存存货数量存货单位成本存货单位成本 发出存货成本发出存货成本= =本期发出存货数量本期发出存货数量存货单位

4、成本存货单位成本 优点：优点：能够随时提供存货收发存的信息能够随时提供存货收发存的信息, ,有利于对库存品种的日常管理和加速资金周有利于对库存品种的日常管理和加速资金周转。转。 缺点：缺点：日常核算的手续较繁，工作量较日常核算的手续较繁，工作量较大。大。 二、实地盘存制二、实地盘存制 1 1、实地盘存制的含义、实地盘存制的含义 : :又称又称“以存计耗制以存计耗制”。是根。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其结存数量的方法。其特点特点：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。设置存货明细账，平时只登记增加

5、数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。 本期耗用或销售量本期耗用或销售量= =期初库存量期初库存量+ +本期购入量期末盘本期购入量期末盘存量存量 优点：优点：日常核算的手续简化日常核算的手续简化 缺点：缺点： （1 1）平时不登记减少的数量，不能随时反映）平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态；库存品种的动态； （2 2）影响成本计算的明晰性和正确性；）影响成本计算的明晰性和正确性； （3 3）把毁损短缺的财产隐没在耗用成本

6、中）把毁损短缺的财产隐没在耗用成本中, ,不不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。 二、财产清查前的准备工作二、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备成立清查组织成立清查组织 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清作出清查工作总结查工作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备三、财产清查的方法（一）财产物资实物的清查1.实地盘点2.技术测算盘点 1. 1. 实地盘点

7、：实地盘点：（适用：可逐一清点。可过（适用：可逐一清点。可过秤的材料等）秤的材料等） 2 技术推算盘点法：技术推算盘点法： 适用：适用：大量成堆、难以逐一清点的财产物资大量成堆、难以逐一清点的财产物资 盘存单盘存单 账存实存对比表账存实存对比表 调整账面记录调整账面记录 注意注意：“账存实存对比表账存实存对比表”是调整账面记是调整账面记录录 的依据，是调整账面记录的原始凭证的依据，是调整账面记录的原始凭证 盘存单必须由盘点人员和保管人签章，盘存单必须由盘点人员和保管人签章， 对比表由盘点人和会计签章对比表由盘点人和会计签章三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）财产物资实物的清查（一）财产物

8、资实物的清查（二）（二）货币资金的清查货币资金的清查1 1、库存现金的清查、库存现金的清查 1 1）清查方法）清查方法每日终了每日终了实地盘点法。实地盘点法。 2 2）清查手续）清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 2.2.银行存款的清查银行存款的清查 1 1）清查方法）清查方法与银行与银行“对账单对账单”核对核对，至少每月一次至少每月一次。 2 2）造成账实不符的原因：）造成账实不符的原因： A A、双方记账错误、双方记账错误 B B、未达账项、未达账项 3 3）清查手续）清查手续若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。

9、 未达账项：未达账项： 基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传：企业与银行之间，由于凭证传递时间不一致，而导致一方已经接到有关结算递时间不一致，而导致一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。结算凭证而尚未登记记账的款项。 未达账项的四种情况未达账项的四种情况 （1 1）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收（2 2）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付（3 3）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收（4 4）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付 4 4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的

10、编制方法的编制方法 二、实物财产的清查二、实物财产的清查 1.1.清查方法清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 2.2.清查手续清查手续应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存实存账存对比表对比表”。 三、债权的清查三、债权的清查 1 1、清查方法、清查方法询证核对法询证核对法，每年末至少一次，每年末至少一次。 2 2、清查手续、清查手续应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤1 1、财产清查结果的基本含义、财产

11、清查结果的基本含义 2 2、处理原则、处理原则： 应按照有关会计准则、制度的规定进行处理。应按照有关会计准则、制度的规定进行处理。 3 3、主要步骤：、主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。 二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理 1 1、账户设置、账户设置 2 2、财产清查的账务处理、财产清查的账务处理 （1 1） 存货的清查存货的清查 1 1）审批前，根据审批前，根据“实存、账存对

12、比表实存、账存对比表”编制记编制记账凭证，调整账存数字，使之与实存相符。账凭证，调整账存数字，使之与实存相符。盘盈盘盈按照存货的计划成本或实际成本作按照存货的计划成本或实际成本作 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘亏或毁损：盘亏或毁损： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2 2）查明原因后，按现行财务会计制度规定：）查明原因后，按现行财务会计制度规定： 存货盘

13、盈存货盘盈一般冲减管理费用。一般冲减管理费用。 存货盘亏，存货盘亏，区别不同情况处理区别不同情况处理 A A、属于自然损耗、计量不准、管理不善所致、属于自然损耗、计量不准、管理不善所致 经审批后列入经审批后列入“管理费用管理费用”。 B B、超定额损耗或毁损、超定额损耗或毁损 如属非常损失如属非常损失计入计入“营业外支出营业外支出” 属责任人过失造成属责任人过失造成转入转入“其他应收款其他应收款” 盘盈：盘盈： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 盘亏、毁损：盘亏、毁损： 借：原材料（残值）借：原材料（残值） 其他应收款（过失人、保险部门赔偿）其他应收款（过失人、保

14、险部门赔偿） 管理费用（自然损耗）管理费用（自然损耗） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）固定资产清查）固定资产清查固定资产盘盈的核算固定资产盘盈的核算发生盘盈时发生盘盈时 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 转销盘盈净收益时转销盘盈净收益时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入（以前年度损益调整）（以前年度损益调整） 固定资产盘亏的核算固定资产盘亏的核算发现盘亏时发现盘亏时 借：累计折旧借：累计折旧 待处理

15、财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产 转销盘亏净损失时转销盘亏净损失时借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理 （3 3）现金的清查）现金的清查 发生长款时：发生长款时： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 发生短款时：发生短款时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 长款经批准处理时：长款经批准处理时：借：

16、待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理待处理流动流动资产损溢资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 短款经批准处理时：短款经批准处理时：借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理待处理流动流动资产损溢资产损溢 （4 4）债权、债务清查结果的会计处理）债权、债务清查结果的会计处理 应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 内容内容坏账损失的处理。坏账损失的处理。 账户设置：账户设置： 不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算；账户核算； “坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。资产减值损失资产减值损失 应付账

17、款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 内容内容无法支付的应付账款的处理。无法支付的应付账款的处理。 处理方法：处理方法：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；发生无法支付的应付账款时：发生无法支付的应付账款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 练习题一练习题一： 一、资料： 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项40

18、00元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 二、要求：二、要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？ 编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20042004年年7 7月月3131日日 分析：分析： “ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”

19、的编制只是银行存款的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600693600元。元。 练习题二：练习题二： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。计处理。 二、资料：二、资料： 某企业经财产清查，发现盘亏某企业经财产清查，发现盘

20、亏B B材料材料100100吨，每吨单吨，每吨单价价200200元。经查明，属于定额内合理的损耗有元。经查明，属于定额内合理的损耗有5 5吨，计吨，计10001000元；属于责任人赔偿的有元；属于责任人赔偿的有4040吨，计吨，计80008000元；属于元；属于自然灾害造成的损失为自然灾害造成的损失为5555吨，计吨，计1100011000元，但由保险公元，但由保险公司赔偿司赔偿60006000元。元。 三、要求：三、要求： 根据所给资料对该企业盘亏的根据所给资料对该企业盘亏的B B材料进行批准前和材料进行批准前和批准后的账务处理。批准后的账务处理。 参考答案：参考答案： 批准前，会计处理为：

21、批准前，会计处理为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 00020 000 贷：原材料贷：原材料 20 00020 000 批准后，会计处理为：批准后，会计处理为： （1 1）属于定额内合理损耗的处理：）属于定额内合理损耗的处理： 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 0001 000 （2 2）属于由责任人赔偿的处理：）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款借：其他应收款- - 8 000 8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8 0008 000 （3 3）属于自然灾害造成的损失的处理：）属于自然灾害造成的损失的处

22、理： 借：营业外支出借：营业外支出 5 0005 000 其他应收款其他应收款- -保险公司保险公司 6 0006 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11 00011 000 练习题三：练习题三： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。查的会计处理。 二、资料：二、资料： 某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为账面原值为280000280000元，已提折旧额为元，已提折旧额为100000100000元。元。 三、要求：三、要求： 对该企业盘亏的机器设

23、备进行批准前和批准后对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。的账务处理。 参考答案：参考答案： 批准前，会计处理为：批准前，会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 300 000300 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 00050 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 250 000250 000 批准后，会计处理为：批准后，会计处理为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 250 000250 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 000250 000 练习题四：练习题四： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。资盘盈、盘亏的会计处理。 二、资料：二、资料： 某公司在财产清查中，发现如下问题：某公司在财产清查中，发现如下问题： （1 1）一台账外机器，重置完全价值）一台账外机器，重置完全价值6500065000元，估元，估计八成新；计八成新； （2 2）盘亏设备一台，账面原价）盘亏设备一台，账面原价2800028000元，已提折元，已提折旧旧1200012000元；元； （3 3）甲材料账存）甲材料账存45004500元，实存元，实存43004300元，系保管元，系保管员责任；员责任； （4 4）乙材料账存）