美国审计法律责任

1、美国审计法律责任的发展进步美国审计法律责任的发展进步 90年代之前年代之前,美国审计法律责任制度的演变美国审计法律责任制度的演变 l1933年和1934年颁布了证券法和证券交易法l享有起诉权利的人群 l20世纪70年代形成“诉讼爆炸”的局面美国司法界针对注册会计师行业的一些既存的苛刻条文开始慢慢松动,注册会计师的法律诉讼风险逐渐得以减轻。 1995年年私人证券诉讼改革法案私人证券诉讼改革法案的通过的通过,减轻了注册会计师的民事法律责任减轻了注册会计师的民事法律责任 l最大的变化是将适用于注册会计师违法行为的连带责任修改为比例赔偿责任 l两条判定原则:“被告造成原告遭受损失的行为的性质”、“被告

2、的违法行为与原告遭受的损失之间因果关系的性质以及密切程度”。l 2001年以安然公司为首的财务丑闻风暴 -萨班斯奥克斯利法案。2002年年萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案的颁布的颁布,扩大了审计相关法律责任扩大了审计相关法律责任 l2002年7月,美国国会颁布了萨班斯奥克斯利法案 l自我监管模式将退出历史舞台,代之以政府主导的独立监管模式 l根据法案,主管证券发行人审计工作的会计师应保留所有的审计或复核工作底稿,自审计或复核工作结束的会计年度末开始,保管5年时间。销毁公司审计档案的,应处以罚金、10年以下的监禁,或两者并处。 我国审计相关法律责任制度的我国审计相关法律责任制度的现状分析与对

3、策现状分析与对策 l事务所的组织形式事务所的组织形式 l民事法律制度民事法律制度 从事务所的组织形式事务所的组织形式看 l目前仅允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式 l允许注册会计师采用普通工商公司的有限责任组织形式,无疑会导致因为追逐利润的动机而损害执业质量,最终损害整个行业和社会 l采用有限责任合伙制有限责任合伙制 从民事法律制度看从民事法律制度看 l 民法通则第一百零六条第二款、注册会计师法第四十二条、关于惩治违反公司法的犯罪的决定第十三条以及证券法等 l 2002年1月15日发布了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知,随后在2003年1月9日进一

4、步形成最高人民法院第2号司法解释,即关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定 l 系统的设定了有关虚假陈述民事责任的实体性内容；较为清楚的界定了提起法律诉讼的程序性规定,无论是民事诉讼主体的确认、虚假陈述行为的认定分析及建议l注册会计师的故意与过失如何区分? l是否需要区分上市公司初始发行时产生的虚假陈述行为和上市之后虚假陈述行为? 注册会计师的故意与过失如何区分? 关于会计师事务所是否存在过错,过错的类型,即过错责任的认定,应当由谁负责?目前,上海等城市已经建立了司法会计鉴定机构,这为会计、审计过错责任的鉴定提供了良好的基础,关键是法律法规应当作出明确的规定以支持司法会计鉴定机构的权威性。是否需要区分上市公司初始发行时产生的虚假陈述行为和上市之后虚假陈述行为? l 一项民事法律惩罚机制的威慑取决于注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被处罚的概率以及处罚额度的联合乘积(刘峰、许菲,2002;李若山、周勤业、方军雄,2003) l 所有有效的制度都体现了成本效益相匹配的原则 l 可以借鉴美国分证券法和证券交易法进行制度安排的方式,在加大