第一章 税法概论

1、1第一章第一章 税法概论税法概论 税法概念税法概念 税法基本理论税法基本理论 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施 我国现行的税法体系我国现行的税法体系 我国税收管理体制我国税收管理体制2第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税收的内涵和外延一、税收的内涵和外延 1 1、税收的内涵：政府为了满足社会公共需要，、税收的内涵：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。一种形式。（分配关系、政治权力、公共需要）（分配关系、政治权力、公共需要） 2 2、税收的外延：无偿性、强制性、固定、税收的外延：无偿性、强制性、固定性性3

2、二、税法的概念二、税法的概念 税法就是国家制定的用以调整税法就是国家制定的用以调整国家与纳国家与纳税人税人之间在征纳税方面之间在征纳税方面权利和义务关系权利和义务关系的的法律规范的法律规范的总称总称。 义务性法规：规定纳税人义务为主义务性法规：规定纳税人义务为主 综合性法规：由一系列单行税收法律法综合性法规：由一系列单行税收法律法规及行政规章组成，内容涉及多各方面规及行政规章组成，内容涉及多各方面4三、税法与其他法律的关系三、税法与其他法律的关系（一）税法与宪法的关系（一）税法与宪法的关系宪法宪法是我国的根本大法，它是制定所有法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法

3、律的律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据组成部分，当然也是依据宪法宪法的原则制的原则制定的。定的。 5（二）税法与民法的关系（二）税法与民法的关系 民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，主要特点是律规范，主要特点是平等、等价和有偿。平等、等价和有偿。而税法明而税法明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从命令和服从的方法，这是由税法与民法的本质区别的方法，这是由税法与民法的本质区别所决定的，因此。税法与民法有本质区别。所决定的，因此。税法与民法有本质区别。

4、 1 1、但两者之间又有联系，当税法某些规范同民法、但两者之间又有联系，当税法某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。 2 2、当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法、当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。的规范为准则。6（三）税法与刑法的关系（三）税法与刑法的关系 税法与税法与刑法刑法有本质区别。有本质区别。刑法刑法是关于犯是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。不同。 两者也有着

5、密切的联系，因为税法和两者也有着密切的联系，因为税法和刑法刑法对对于违反税法都规定了处罚条款。违反税法，并不于违反税法都规定了处罚条款。违反税法，并不一定就是犯罪。一定就是犯罪。 （偷税、偷税罪）（偷税、偷税罪） （逃避缴纳税款、逃避缴纳税款罪）（逃避缴纳税款、逃避缴纳税款罪）7（四）税法与行政法的关系（四）税法与行政法的关系 既有行政法的一般特征，又具有自身的特既有行政法的一般特征，又具有自身的特殊性。殊性。8第二节第二节 税法基本理论税法基本理论一、税法原则一、税法原则（一）税法基本原则（一）税法基本原则 法定原则（税收要件法定和税务合法性）法定原则（税收要件法定和税务合法性） 公平原则公

6、平原则 效率原则效率原则 实质课税原则（转让定价）实质课税原则（转让定价）9（二）税法适用原则（二）税法适用原则 法律优位原则法律优位原则 法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则 新法优于旧法原则新法优于旧法原则 特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则 实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则 程序优于实体原则程序优于实体原则10特别法优于普通法特别法优于普通法 企业所得税法企业所得税法规定：公益性捐赠扣除规定：公益性捐赠扣除比例为年度会计利润的比例为年度会计利润的12%12% 20082008年和年和20102010年玉树地震发生后，财政部、年玉树地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对

7、按照规定渠道向两国家税务总局做出了对按照规定渠道向两个地震灾区的捐赠，可在规定期限内计算个地震灾区的捐赠，可在规定期限内计算应纳税所得额时全部扣除。应纳税所得额时全部扣除。11二、税收法律关系二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成 1 1、权利主体：、权利主体：即税收法律关系中享有权利和承即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。担义务的当事人。权利主体一方是代表国家行使权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；关、海关和财政机关；另一方面是履行纳税义务另一方面是履行纳税义务的人

8、的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。在我国采取的是国企业或组织。在我国采取的是属地兼属人属地兼属人的原的原则则。（思考：什么是属地原则？属人原则？）。（思考：什么是属地原则？属人原则？）12思考：税收法律关系权利主体双方关思考：税收法律关系权利主体双方关系如何？系如何？ 双方法律地位平等但权利和义务不对等双方法律地位平等但权利和义务不对等13 2 2、权利客体：、权利客体

9、：即税收法律关系主体的权利、即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。义务所共同指向的对象，也就是征税对象。 143 3、税收法律关系的内容：、税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。实质的东西，也是税法的灵魂。 参见国家税务总局网站：参见国家税务总局网站：纳税人权利与义务公纳税人权利与义务公告告解读解读 （权利：权利：1414项项；义务义务：1010项项）网址：网址： http:/ (重点）重点） 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征

10、税税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。点、减税免税、罚则、附则等项目。（一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原（一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。则等。（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指一切履行（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务人的法人、自然人及其其他组织。纳税义务人的法人、自然人及其其他组织。（三）征税对象。即纳税客体，主要是指税收法律关（三）征税对象。即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。

11、系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。17（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。额度。 比例税率（单一、差别、幅度）比例税率（单一、差别、幅度） 超额累进税率超额累进税率 定额税率定额税率 超率累进税率超率累进税率18级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（% %）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分25

12、10055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分451350519（六）纳税环节（六）纳税环节（七）纳税期限（七）纳税期限（八）纳税地点（八）纳税地点（九）减税免税（九）减税免税（十）罚则（十）罚则（十一）附则（十一）附则20四、税法的分类四、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。税收基本法和税收普通法。 税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。体系中起着税收母法

13、的作用。 税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。本法规定的事项分别立法进行实施的法律。21（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。收实体法和税收程序法。 税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。地点等。 税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、税收程序法、发票管

14、理法、税务机税收管理法、税收程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。关组织法、税务争议处理法等。22（三）按照税法征收对象的不同。可分为五种（三）按照税法征收对象的不同。可分为五种 对流转额课税的税法。主要包括增值税、营业税、对流转额课税的税法。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。消费税、关税等税法。 对所得额课税的税法。主要包括企业所得税、个对所得额课税的税法。主要包括企业所得税、个人所得税等税法。人所得税等税法。 对财产、行为课税的税法。主要是对财产的价值对财产、行为课税的税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、车船税、印花税、或某种行为课税。包括房产税、

15、车船税、印花税、契税等税法。契税等税法。 对自然资源课税的税法。主要是为保护和合理使对自然资源课税的税法。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。如资源税、土地使用国家自然资源而课征的税。如资源税、土地使用税等。用税等。 特定目的税法。如城建税、耕地占用税等特定目的税法。如城建税、耕地占用税等23（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等可分为国内税法、国际税法、外国税法等24第三节第三节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施一、税收立法一、税收立法（一）我国税收立法的原则（一）我国税收立法的原则 从实际出发原

16、则从实际出发原则 公平原则公平原则 民主决策的原则民主决策的原则 原则性与灵活性结合的原则：原则性与灵活性结合的原则： 法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。原则。 25二、我国的税收立法及税法调整二、我国的税收立法及税法调整（一）税收立法机关（一）税收立法机关 全国人大及常委会制定的税收法律全国人大及常委会制定的税收法律 全国人大及常委会授权国务院制定的暂行条例全国人大及常委会授权国务院制定的暂行条例 国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规 地方人大及常委会制定的税收地方性法规地方人大及常委会制定的税收地方性法规 国务院税务主管部门制

17、定的税收部门规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章 地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章26法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，待条件成熟上升为法律税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务

18、主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。27注意注意 我国税收立法级次不同，但法律法规的衔我国税收立法级次不同，但法律法规的衔接问题上有一定的规律性。上级立法则由接问题上有一定的规律性。上级立法则由下级制定实施细则。例如，人大立法的个下级制定实施细则。例如，人大立法的个人所得税法和税收征管法，事实条例或细人所得税法和税收征管法，事实条例或细则由国务院制定；人大授权国务院制定的则由国务院制定；人大授权国务院制定的房产税暂行条例等地方性税种的条例，就房产税暂行条例等地方

19、性税种的条例，就由各省、自治区、直辖市政府用地方规章由各省、自治区、直辖市政府用地方规章的形式制定实施细则。的形式制定实施细则。28练习练习 下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )( )。（。（20092009年）年） A.A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章属于税收规章 B B. .中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规属于税收行政法规 C C. .中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法属于全国属于全国人大制定的税收法律人大制定的

20、税收法律 D.D.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例属于全属于全国人大常委会制定的税收法律国人大常委会制定的税收法律29（二）税收立法、修订和废止程序（二）税收立法、修订和废止程序 提议阶段提议阶段 审议阶段审议阶段 通过和公布阶段通过和公布阶段30三、税法的实施三、税法的实施（一）税法的实施它包括税收（一）税法的实施它包括税收执法和守法执法和守法两两个方面。个方面。（二）法律效力的判断原则：（二）法律效力的判断原则： 层次高的法律优于层次低的法律层次高的法律优于层次低的法律 同一层次的法律中特别法优于普通法同一层次的法律中特别法优于普通法 国际法优于国内法国际法优于国内

21、法 实体法从旧，程序法从新。实体法从旧，程序法从新。31实体法从旧原则举例实体法从旧原则举例 20102010年年9 9月税务机关对月税务机关对A A企业进行税务检查时发企业进行税务检查时发现，现，A A企业在企业在20072007年年4 4月至月至20082008年年4 4月没有代扣月没有代扣代缴个人所得税。依据税法规定，代缴个人所得税。依据税法规定，20072007年年4 4月月至至20082008年年2 2月工资薪金税前扣除额每人每月月工资薪金税前扣除额每人每月16001600元，元，20082008年年3 3月以后增加至月以后增加至20002000元。按照元。按照实体法从旧原则，在追缴

22、少扣税款时，对实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对20072007年年4 4月至月至20082008年年2 2月按月按16001600元元/ /人月扣除生计费，人月扣除生计费，20082008年年3 3月以后按照月以后按照20002000元元/ /人月扣除。人月扣除。 （新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以（新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往）往）32程序法从新举例程序法从新举例 20012001年年5 5月起实施的税收征管法规定，企业月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关在银行开设的全部账户都要向税务机关 报报告。按照程序法从新原则，不论是告。按照程序法从新

23、原则，不论是20012001年年以后设立的新企业还是以前设立的旧企业以后设立的新企业还是以前设立的旧企业继续经营的，不论是企业继续经营的，不论是企业20012001年年5 5月以后开月以后开设的新账户还是以前沿用下来的，现存的设的新账户还是以前沿用下来的，现存的经营用的账户均应向税务机关报告。经营用的账户均应向税务机关报告。 （新法溯及以往，新法实施前后的同中期（新法溯及以往，新法实施前后的同中期情况都要按照新的规定执行）情况都要按照新的规定执行）33第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系一、税收实体法体系一、税收实体法体系 流转税类。包括增值税、消费税和营业税流转税类。包括增值税、消

24、费税和营业税和关税。和关税。主要在生产、流通和服务领域发挥主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用调节作用 资源税类。包括资源税、城镇土地使用资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税。税、土地增值税。调节因开发和利用自然资调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入源差异而形成的级差收入 所得税类。包括企业所得税、个人所得所得税类。包括企业所得税、个人所得税。税。调节生产经营者的利润和个人纯收入调节生产经营者的利润和个人纯收入34 特定目的税类。包括固定投资方向调节特定目的税类。包括固定投资方向调节税（己停征）、筵席税、城市维护建设税、税（己停征）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕

25、地占用税、烟叶税车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。（为。（为达到特定目的，调节特定对象和特定行为）达到特定目的，调节特定对象和特定行为） 财产和行为税类。包括房产税、车船税、财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用发挥调节作用。（对某些财产和行为发挥（对某些财产和行为发挥调节作用）调节作用）35二、税收程序法体系二、税收程序法体系 由税务机关负责征收的税种的征收管理，由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的按照全国人大常委会发布实施的税收征收税收征收管理法管理法执行。执行。 由海关机关负责征收

26、的税种的征收管理，由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照按照海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等有等有关规定执行。关规定执行。36第五节第五节 我国税收管理体制我国税收管理体制一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念 税收管理体制是在税收管理体制是在各级国家机构之间划分税各级国家机构之间划分税权的制度权的制度。税权的划分有纵向划分和横向划。税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横行划分是指税权在国家机构之间的划分；横行划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划同级立法、司法、行政等国

27、家机构之间的划分。分。37 税收管理权限，包括税收立法权、税收的税收管理权限，包括税收立法权、税收的法律法规的解释权、税种的开征或停征权、法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为收管理权限划分为税收立法权和税收执法税收立法权和税收执法权权两类。两类。38二、税收立法权二、税收立法权（一）税收立法权划分的概念（一）税收立法权划分的概念 税收立法权是制定、修改、解释或废止税收税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的

28、权利。它法律、法规、规章和规范性文件的权利。它包括两方面的内容：一是什么机关有税收立包括两方面的内容：一是什么机关有税收立法权；二是各级机关的税收立法权是如何划法权；二是各级机关的税收立法权是如何划分的。分的。39（二）税收立法权划分的种类（二）税收立法权划分的种类按照税种类型的不同划分按照税种类型的不同划分根据税种的基本要素划分根据税种的基本要素划分根据税收执法的级次划分根据税收执法的级次划分40（三）我国税收立法权划分的现状（三）我国税收立法权划分的现状 中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央地方税的立法权集中在中央 依

29、法赋予地方适当的地方税收立法权。我国税收依法赋予地方适当的地方税收立法权。我国税收立法权划分的层次立法权划分的层次 全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定。法的制定。 经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以由国务院以“条例条例”或或“暂行条例暂行条例”的形式发布的形式发布实行。实行。41 经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。法实施

30、细则、增减税目和调整税率的权力。 经全国人大常委会授权，国务院有税法的解释经全国人大常委会授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门有税收条例权；经国务院授权，国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权利的解释权和制定税收条例实施细则的权利 省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法，不影响中央的财政收入，不妨碍我国统统一税法，不影响中央的财政收入，不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种一市场的前提下，开征全国

31、性税种以外的地方税种的税收立法权。的税收立法权。42 经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力。法实施细则、调整税目、税率的权力。 43三、税收执法权三、税收执法权（一）税款征收权（一）税款征收权 税收征管权限的划分税收征管权限的划分 税务机构设置税务机构设置44省级省级省以下省以下国家税国家税务局务局国家税务总局垂直国家税务总局垂直领导领导上级税务局垂直领上级税务局垂直领导导地方税地方税务局务局地方政府和国家税地方政府和国家税务总局双重领

32、导，务总局双重领导，以地方政府领导为以地方政府领导为主主上级税务局和同级上级税务局和同级人民政府双重领导，人民政府双重领导，以上级税务局垂直以上级税务局垂直领导为主领导为主45 税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分 财政：契税、耕地占用税财政：契税、耕地占用税 税务：大部分税种税务：大部分税种 海关：关税、行李和邮递物品税，代征海关：关税、行李和邮递物品税，代征的进口环节增值税和消费税的进口环节增值税和消费税46 中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分 中央政府固定收入包括：消费税，车辆购置中央政府固定收入包括：消费税，车辆购置税，关税、海关代征的进口环节增值税等。税

33、，关税、海关代征的进口环节增值税等。 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，烟叶税。税，烟叶税。 中央政府与地方政府共享税收入：中央政府与地方政府共享税收入： 增值税、增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税市维护建设税、印花税 47（二）税务检查权（二）税务检查权 税务机关依据国家的税收法律、法规对纳税人等管税务机关依据国家的税收法律、法规对纳税人等管理相对人履行法定义务的情况进行审查。理相对人履

34、行法定义务的情况进行审查。 经常性检查（为确定税额取得所需资料，审核纳税经常性检查（为确定税额取得所需资料，审核纳税人纳税申报的真实性与准确性）人纳税申报的真实性与准确性） 特别检查（打击税收违法犯罪）特别检查（打击税收违法犯罪） 行政性调查行政性调查 刑事调查（调查的刑事性质确定后适用）刑事调查（调查的刑事性质确定后适用）48（三）税务稽查权（三）税务稽查权 税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。查和处理工作的总称。49税务检查与税务稽查的区别税务检查与税务稽查的区别

35、 主体不同。主体不同。税务稽查的主体是税务专业稽查机税务稽查的主体是税务专业稽查机构，税收检查的主体可以是各类税务机关。构，税收检查的主体可以是各类税务机关。 对象不同。对象不同。税收检查的对象可以是所有的纳税税收检查的对象可以是所有的纳税人和扣缴义务人，只要税务机关认为有必要即人和扣缴义务人，只要税务机关认为有必要即可对其纳税和扣缴情况进行核查；而税务稽查可对其纳税和扣缴情况进行核查；而税务稽查对象一般应当通过以下对象一般应当通过以下3 3种方法产生：通过电种方法产生：通过电子计算机选案分析系统筛选；根据稽查计划、子计算机选案分析系统筛选；根据稽查计划、按照征管户数的一定比例筛选或者随机抽样

36、选按照征管户数的一定比例筛选或者随机抽样选择；根据公民举报、有关部门转办、上级交办、择；根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报确定。情报确定。50 程序不同。程序不同。税收检查的程序相对简单，而税务税收检查的程序相对简单，而税务稽查必须根据国家税务总局制定的稽查必须根据国家税务总局制定的税务稽查税务稽查工作规程工作规程，经过选案、实施、审理、执行，经过选案、实施、审理、执行4 4个环节。个环节。 目的不同。目的不同。税收检查往往是由于某种管理上的税收检查往往是由于某种管理上的需要对纳税人的某一税种、某一纳税事项或某需要对纳税人的某一税种、某一纳税事项或某一时点的情况进行检查和审核，而税务稽

37、查一一时点的情况进行检查和审核，而税务稽查一般是为打击偷逃税违法犯罪行为，对涉嫌违法般是为打击偷逃税违法犯罪行为，对涉嫌违法的纳税人进行全面、彻底的检查，以震慑犯罪，的纳税人进行全面、彻底的检查，以震慑犯罪，维护税收秩序。维护税收秩序。51（四）税务行政复议裁决权（四）税务行政复议裁决权 纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。税务行政复议机关受理行机关申请行政复议。税务行政复议机关受理行政复议申请，作出行政复议决定。政复议申请，作出行政复议决定。（五）其他税收执法权（五）其他税收执法权 如税务行政处罚权等（警告、罚款、停止出口如税务行政处罚权等（警告、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴或