审计学原理第七章

1、 第一节第一节 销售与收款业务循环的性质销售与收款业务循环的性质一、销售与收款循环的主要业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动1 1制定销售计划制定销售计划 2 2处理订单处理订单 3 3批准赊销批准赊销 4 4发货发货 5. 5. 装运货物装运货物6 6开具销售发票开具销售发票 7 7记录销售业务记录销售业务 8 8办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入9 9办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让 1010注销坏账和提取坏账准备注销坏账和提取坏账准备 二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 第二节第二节

2、销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试 一一、销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制1 1职责分工控制职责分工控制2 2授权审批控制授权审批控制3 3销货款的催收和定期核对控制销货款的催收和定期核对控制4 4凭证和记录控制凭证和记录控制5 5内部核查程序控制内部核查程序控制二二、销售与收款循环内部控制测试销售与收款循环内部控制测试 1 1抽取一定数量的销售发票，作如下检查：抽取一定数量的销售发票，作如下检查：（1 1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加

3、盖票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废作废”戳记并与存根联一并保存。戳记并与存根联一并保存。（2 2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。有负责信用核准人员的签字。 （3 3）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。（4 4）

4、从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记有关凭证、账簿。有关凭证、账簿。2 2观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。回函档案。3 3抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。4 4从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，从主营业务

5、收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。存在收入高估或低估的情况。5 5抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：（1 1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。否分离。（2 2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款

6、人的职责是否分离。责是否分离。（3 3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。核准的贷项通知单。（4 4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。行核对。（5 5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。6 6抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细

7、账，作如下检查：（1 1）从应收账款明细账中抽取一定的记录，）从应收账款明细账中抽取一定的记录， 并与相应的记账并与相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。（2 2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等。乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等。（3 3）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，）检查被审计单

8、位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。额进行核对，如有差异，则应进行追查。7 7观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制现，确定被审计单位是否存在必要的职

9、务分离，内部控制在执行过程中是否存在弊端。在执行过程中是否存在弊端。 8 8评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。例例】7171注册会计师张某和李某于注册会计师张某和李某于20042004年年1212月月1 1日至日至7 7日对甲公司销售日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1 1甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成

10、品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。产成品总账和明细账。2 2会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师要求：根据上述摘录，请代注册会计师A A和和B B指出甲公司在销指出甲公司在销售

11、与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：1 1会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。和明细账。2 2会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表因为实际销售的数量和

12、结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊首先将装运凭证与上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权批准的商品价相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。的数量，再根据数量和价格计算出金额。解答解答第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计一、主营业务收入审计目标一、主营业务收入审计目标1 1确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定主营业务

13、收入的内容、数额是否合理、正确、完整；2 2确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准、是确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准、是否恰当，并及时入账；否恰当，并及时入账；3 3确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确；确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确；4 4确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。二、主营业务收入的实质性测试二、主营业务收入的实质性测试例 题注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于20052005年年1212月向宏达公司采用分期收款方式销售甲产品月向宏达公司采用分期

14、收款方式销售甲产品100100件，每件甲产件，每件甲产品生产成本品生产成本800800元，每件售价元，每件售价10001000元。双方约定，元。双方约定，20052005年年1212月月宏达公司收到货物时先付货款宏达公司收到货物时先付货款40%40%，在以后六个月内再各付货，在以后六个月内再各付货款的款的10%10%。注册会计师在审查该公司。注册会计师在审查该公司“主营业务收入主营业务收入”、“主主营业务成本营业务成本”等账户时，发现该公司等账户时，发现该公司20052005年年1212月将销售给宏达月将销售给宏达公司的公司的100100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转主营业件甲产品全部

15、确认为销售收入，并同时结转主营业务成本。务成本。要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审计意见。（该公司增值税税率为计意见。（该公司增值税税率为1717） 解答第四节 应收账款审计一、应收账款审计目标一、应收账款审计目标1.1.确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；2.2.确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；3.3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计提比

16、例是否恰当、计提是否充分；提比例是否恰当、计提是否充分；5.5.确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确6.6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上披露是否恰当确定应收账款和坏账准备在会计报表上披露是否恰当二、应收账款的实质性测试二、应收账款的实质性测试 （一）获取或编制应收账款明细表（一）获取或编制应收账款明细表（二）分析应收账款账龄，编制账龄分析表（二）分析应收账款账龄，编制账龄分析表（三）实施分析性复核（三）实施分析性复核 （四）向债务人函证应收账款（四）向债务人函证应收账款 （五）检查未函证的应收账款（五）检查未函证的应收账款 （六）检查坏账的确认

17、和处理（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权。（七）抽查有无不属于结算业务的债权。 （八）检查本期收款业务。（八）检查本期收款业务。（九）检查应收账款是否业已用于融资，并根据融（九）检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。（十）截止测试。（十）截止测试。（十一）检查外币应收账款的折算。（十一）检查外币应收账款的折算。 （十二）确定应收账款在资产负债表上的披（十二）确定应收账款在资产负债表上的披 露是否露是否恰当。恰当。1 1将应收账款、坏账准备的本期发生额和期末余额将应收账款、坏账准

18、备的本期发生额和期末余额与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，以发现应收账款的变化趋势。以发现应收账款的变化趋势。2 2应收账款与销售收入的比率。应收账款与销售收入的比率。3 3应收账款周转率。应收账款周转率。4 4销售退回和折让与销售收入的比率。销售退回和折让与销售收入的比率。5.5.坏账准备与应收账款的比率。坏账准备与应收账款的比率。 1 1函证的范围函证的范围（1 1）金额较大的项目；）金额较大的项目；（2 2）账龄较长的项目；）账龄较长的项目； （3 3）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；（4 4）重大关

19、联方交易；）重大关联方交易；（5 5）重大或异常交易：）重大或异常交易：（6 6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。2 2函证时间的选择函证时间的选择 审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。（2 2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。计证据。当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式：式：重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量金额较小的账户；涉及大量金额较小的账户；预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误；