第三讲：租赁

1、2022-5-311第三讲：租赁第三讲：租赁第一节第一节:租赁概述租赁概述一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义 1.1.租赁租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。让与承租人，以获取租金的协议。特征特征: :（1 1）转移资产的使用权；）转移资产的使用权；（2 2）有偿的，取得使用权以支付租金为代价。）有偿的，取得使用权以支付租金为代价。2.2.租赁期租赁期 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。（含续租期）。（含续租期）。2022-5-3123 3租赁开始日租

2、赁开始日 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。出承诺日中的较早者。4 4租赁期开始日租赁期开始日 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。利的日期，表明租赁行为的开始。5 5担保余值担保余值 承租人而言：担保余值是指由承租人或与其有关的第承租人而言：担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值三方担保的资产余值( (指在租赁开始日估计的租赁期届满时指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，下同租赁资产的公允价值，下同)

3、)； 出租人而言：担保余值是指就承租人而言的担保余值出租人而言：担保余值是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值。加上与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值。6.6.未担保余值未担保余值 未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。保余值以后的资产余值。2022-5-3137.7.最低租赁付款额最低租赁付款额 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方

4、担保的资产余值以及承租人购买租赁资关的第三方担保的资产余值以及承租人购买租赁资产的购买价款。产的购买价款。不包括：（不包括：（1 1）或有租金和履约成本；）或有租金和履约成本； （2 2）由出租人支付但可退还的税金。）由出租人支付但可退还的税金。8.8.或有租金或有租金 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。其他因素为依据计算的租金。9 9履约成本履约成本 履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的各种使用费用。各种使用费用。10.10.最低租赁收款额最低租赁收款额 最低租赁收款额是指

5、最低租赁付款额加上独立于最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 2022-5-314二、租赁的分类二、租赁的分类 满足下列标准之一，确认融资租赁：满足下列标准之一，确认融资租赁：1 1在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2 2在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使购在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。选择权时租赁资产的公允价值

6、。3 3租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(含含75%)75%)。如果租赁资产在租赁前已使用年限超过资产自全新时如果租赁资产在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的起算可使用年限的7575以上时，此标准不适用。以上时，此标准不适用。4 4承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于当于( (含含9090) )租赁开始日租赁资产公允价值；出租租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于( (含含9090）租赁开始日租赁资产公允价值。租

7、赁开始日租赁资产公允价值。5 5租赁资产如不作较大修整，只有承租人才租赁资产如不作较大修整，只有承租人才能使用。能使用。 2022-5-315第二节第二节 经营租赁的核算经营租赁的核算一、承租人经营租赁的核算一、承租人经营租赁的核算承租人应设置承租人应设置“经营租赁资产经营租赁资产”备查簿作备查登记备查簿作备查登记（一）租金的核算（一）租金的核算1 1、采取预付租金核算方式、采取预付租金核算方式（1 1）预付租金时：）预付租金时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用/ /其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）按期摊销租金时：）按期摊销租金时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：长期

8、待摊费用贷：长期待摊费用/ /其他应付款其他应付款2 2、采取按期支付租金核算方式，按期支付租金时、采取按期支付租金核算方式，按期支付租金时借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款 承租人将租金总额承租人将租金总额( (扣除出租人为承租人承担的费扣除出租人为承租人承担的费用用) )应在租赁期内应在租赁期内( (含免租期进行按期分摊租金含免租期进行按期分摊租金) )。2022-5-316（二）发生初始直接费用的核算（二）发生初始直接费用的核算借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款（三）发生或有租金的核算（三）发生或有租金的核算借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银

9、行存款（四）相关信息的披露（四）相关信息的披露 1 1资产负债表日后连续三个会计年度每年将支资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。 2 2以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。租赁付款额总额。2022-5-317【例例1 1】 20 207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入办公公司租入办公设备一台，租期为设备一台，租期为3 3年，租金总额为年，租金总额为750 000750 000元。设元。设备价值为备价值为1 000 0001 000

10、 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年。租年。租赁合同规定：租赁开始日（赁合同规定：租赁开始日（20207 7年年1 1月月1 1日）日）A A公司公司向向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金150 000150 000元；元；20207 7年年1212月月3131日日支付租金支付租金150 000150 000元；元；20208 8年年1212月月3131日日支付租支付租金金200 000200 000元；元；20209 9年年1212月月3131日日支付租金支付租金250 000250 000元。租赁期届满后元。租赁期届满后B B公司收回设备。公司收回设备。2022-

11、5-318账务处理如下：账务处理如下：20207 7年年1 1月月1 1日，预付租金时：日，预付租金时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 00020207 7年年1212月月3131日日（1 1）预付租金时：）预付租金时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000（2 2）摊销租金时（假设按年计算）摊销租金时（假设按年计算）借：管理费用借：管理费用 250 000250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 250 000250 000或

12、将（或将（1 1）和（）和（2 2）合并）合并借：管理费用借：管理费用 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 长期待摊费用长期待摊费用 100 000100 0002022-5-31920208 8年年1212月月3131日日（1 1）预付租金时：）预付租金时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（2 2）摊销租金时（假设按年计算）摊销租金时（假设按年计算）借：管理费用借：管理费用 250 000250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 250 000250

13、 000或将（或将（1 1）和（）和（2 2）合并）合并借：管理费用借：管理费用 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 长期待摊费用长期待摊费用 50 00050 00020209 9年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000250 0002022-5-3110二、二、出租人经营租赁的核算出租人经营租赁的核算（一）确认租金收入（一）确认租金收入1.1.采取预收租金核算方式采取预收租金核算方式（1 1）预收租金时）预收租金时: :借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款

14、贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款（2 2）确认租金收入时：）确认租金收入时：借：应收账款借：应收账款/ /其他应收款其他应收款 贷：租赁收入贷：租赁收入/ /其他业务收入其他业务收入2.2.采取按期收取租金方式采取按期收取租金方式, ,实际收到租金时：实际收到租金时：借：银行存款借：银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入/ /其他业务收入其他业务收入 租金收入应从租金总额中扣除出租人为承租人承担的租金收入应从租金总额中扣除出租人为承租人承担的费用费用, ,在租赁期内在租赁期内( (含免租期含免租期) )分摊。分摊。3.3.出租人还应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债出租人还应在财务报告中

15、披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。表日的账面价值。2022-5-3111 沿用沿用【例例1 1】资料资料: :(1)20(1)207 7年年1 1月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：应收账款贷：应收账款 150 000150 000(2)20(2)207 7年年1212月月3131日：日：收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：应收账款贷：应收账款 150 000150 000确认收入时确认收入时借：应收账款借：应收账款 250 000250 000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250 000250 000

16、或将和合并：或将和合并：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000应收账款应收账款 100 000100 000贷：租赁收入贷：租赁收入 250 000250 0002022-5-3112 (3)20(3)208 8年年1212月月3131日：日：收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：应收账款贷：应收账款 200 000200 000确认收入时确认收入时借：应收账款借：应收账款 250 000250 000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250 000250 000或将和合并：或将和合并：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000应

17、收账款应收账款 50 00050 000贷：租赁收入贷：租赁收入 250 000250 000(4)20(4)208 8年年1212月月3131日：日：借：银行存款借：银行存款 250 000250 000贷：租赁收入贷：租赁收入 250 000250 0002022-5-3113 第三节：第三节：融资租赁的核算融资租赁的核算一、承租人融资租赁的核算一、承租人融资租赁的核算（一）租赁期开始日融资租入资产初始确认核算（一）租赁期开始日融资租入资产初始确认核算借借: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者租赁付款额现值较

18、低者)+)+初始直接费用初始直接费用 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷贷: :长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款( (最低租赁付款额最低租赁付款额) ) 银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）（二）支付租赁费用、摊销未确认融资费用的核算（二）支付租赁费用、摊销未确认融资费用的核算1.1.支付租赁费用时：支付租赁费用时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 2 2分期摊销未确认融资费用时：分期摊销未确认融资费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 （利率采用内含利率、合同利

19、率、贷款利率摊销）（利率采用内含利率、合同利率、贷款利率摊销）2022-5-3114（三）租赁资产计提折旧的核算（三）租赁资产计提折旧的核算借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 注意：注意： 1 1承租人对于融资租入资产应采用与自有应折承租人对于融资租入资产应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。旧资产相一致的折旧政策。 2 2折旧期间的确定折旧期间的确定（1 1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即应以租赁开始日租赁资产取得租赁资产所有权，即应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；的寿命作为折旧

20、期间；（2 2）如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否）如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。资产寿命两者中较短者作为折旧期间。2022-5-3115（四）履约成本的核算（四）履约成本的核算借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款（五）或有租金的核算（五）或有租金的核算借：费用科目借：费用科目 贷：其他应付款贷：其他应付款（六）出租人提供免租期优惠的核算（六）出租人提供免租期优惠的核算 （经营租赁核算要求一致）。（经营租赁核算要求一致）。（七）（七）赁期届满时的核

21、算赁期届满时的核算1 1返还租赁资产返还租赁资产借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2022-5-31162 2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产（1 1）如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在，进行相应的账务处理即可。该项租赁一直存在，进行相应的账务处理即可。（2 2）如果租赁期届满时没有续租，承租人向出租）如果租赁期届满时没有续租，承租人向出租人支付违约金时：人支付违约金时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款3 3留购租赁资

22、产留购租赁资产（1 1）支付购买价款时：）支付购买价款时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）结转固定资产价值）结转固定资产价值借：固定资产借：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2022-5-3117【例例2 2】 资料：资料：1 1租赁合同租赁合同20201 1年年1212月月2828日，日，A A公司与公司与B B公司签订了一份租赁合公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：同。合同主要条款如下：（1 1）租赁标的物：程控生产线。）租赁标的物：程控生产线。（2 2）租赁期开始日；租赁物运抵）租赁期开始日

23、；租赁物运抵A A公司生产车间之公司生产车间之日（即日（即20202 2年年1 1月月1 1日）。日）。（3 3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起3636个月（即个月（即20202 2年年1 1月月1 1日日20204 4年年1212月月3131日）。日）。（4 4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金付租金1 000 1 000 000000元。元。（5 5）该生产线在）该生产线在20202 2年年1 1月月1 1日，日，B B公司的公允价值公司的公允价值为为2 600 0002 600 000元。元。（6 6）租赁合

24、同规定的利率为）租赁合同规定的利率为8%8%（年利率）。（年利率）。（7 7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5 5年。年。（8 8）20203 3年和年和20204 4年两年，年两年，A A公司每年按该生产公司每年按该生产线所生产的产品线所生产的产品微波炉的年销售收入的微波炉的年销售收入的1%1%向向B B公公司支付经营分享收入。司支付经营分享收入。2022-5-31182 2A A公司公司（1 1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。费用。（2 2）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提

25、固定资产折旧。（3 3）20203 3年、年、20204 4年年A A公司分别实现微波炉销售公司分别实现微波炉销售收入收入10 000 10 000 000000元和元和15 000 15 000 000000元。元。（4 4）20204 4年年1212月月3131日，将该生产线退还日，将该生产线退还B B公司。公司。（5 5）A A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 00010 000元。元。2022-5-3119A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：1 1租赁开始日的账务处

26、理租赁开始日的账务处理第一步：判断租赁类型第一步：判断租赁类型 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=1 000 =1 000 000000（P/AP/A，3 3，8%8%） =1 000 000 =1 000 0002.5771=2 577 100(2.5771=2 577 100(元元) )大于租赁资产原账面价值大于租赁资产原账面价值(2 600 000(2 600 00090%=2 340 00090%=2 340 000元元) )该项租赁应认定为融资租赁。该项租赁应认定为融资租赁。第二步，确定租赁资产的入账价值第二步，确定租赁资产的入账价值（1 1）最低租赁付款额）最低租赁付款额=

27、 =各期租金之和各期租金之和+ +承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值 =1 000 000=1 000 0003+0=3 000 3+0=3 000 000000（元）（元）（2 2）最低租赁付款额的现值）最低租赁付款额的现值=2 577 100=2 577 100（元）（元）（3 3）租赁资产公允价值）租赁资产公允价值2 600 0002 600 000（元）。（元）。（4 4）初始直接费用）初始直接费用10 00010 000（元）（元）20202 2年年1 1月月1 1日，租入程控生产线：日，租入程控生产线：借：固定资产借：固定资产融资租人固定资产融资租人固定资产 2 587 10

28、02 587 100 未确认融资费用未确认融资费用 422 900422 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3 000 3 000 000000 银行存款银行存款 10 00010 0002022-5-31202 2分摊未确认融资费用的会计处理分摊未确认融资费用的会计处理 未确认融资费用分配表未确认融资费用分配表日日 期期租金租金确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额= =期初期初8%8%= =- -期末期末= =期初期初- -20202.01.012.01.012 577 100.002 577 100.0020202

29、.12.312.12.311 000 1 000 000000206 168.00206 168.00793 832.00793 832.001 783 268.001 783 268.0020203.12.313.12.311 000 1 000 000000142 661.44142 661.44857 338.56857 338.56925 929.44925 929.4420204.06.304.06.301 000 1 000 00000074 070.5674 070.56925 929.44925 929.440.000.00合合 计计3 000 3 000 000000422

30、900.00422 900.002 577 100.002 577 100.002022-5-3121（1 1）每期支付租金：）每期支付租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000（2 2）每月分摊未确认融资费用时）每月分摊未确认融资费用时20202 2年的月摊销额年的月摊销额=206 168=206 16812=17 186.67(12=17 186.67(元元) )20203 3年的月摊销额年的月摊销额= =142 661.44142 661.4412=11 888.45

31、(12=11 888.45(元元) )20203 3年的月摊销额年的月摊销额=74 070.56=74 070.5612=74 070.56(12=74 070.56(元）元）借：财务费用借：财务费用 17 180.67 11 888.45 6 172.5617 180.67 11 888.45 6 172.56 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 17 180.67 11 888.45 6 172.5617 180.67 11 888.45 6 172.56（3 3）计提租赁资产折旧）计提租赁资产折旧每月折旧额每月折旧额=2 587 100=2 587 10035=73 917.1435=

32、73 917.14借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 73 917.1473 917.14 贷：累计折旧贷：累计折旧 73 917.1473 917.14 2022-5-3122（4 4）发生或有租金）发生或有租金20203 3年年1212月月3131日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B B公司支付经公司支付经营分享收入营分享收入100 000100 000元元借：销售费用借：销售费用 100 000100 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 B B公司公司 100 000100 00020204 4年年1212月月3131日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B B公司支付经公司

33、支付经营分享收入营分享收入150 000150 000元元借：销售费用借：销售费用 150 000150 000 贷：其他应付款贷：其他应付款B B公司公司 150 000150 0005 5租赁期届满时，即租赁期届满时，即20204 4年年1212月月3131日，将该生产日，将该生产线退还线退还B B公司公司借：累计折旧借：累计折旧 2 587 1002 587 100 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 2 587 1002 587 1002022-5-3123 二、出租人融资租赁的核算二、出租人融资租赁的核算 （一）确认租赁债权（一）确认租赁债权借借:长期应收款（最

34、低租赁收款额与初始直接费用之和）长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值未担保余值 （按未担保余值）（按未担保余值） 营业外支出（租赁资产公允价值与其账面价值的差额）营业外支出（租赁资产公允价值与其账面价值的差额） 贷贷:融资租赁资产融资租赁资产 （租赁资产的公允价值）（租赁资产的公允价值） 银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用） 营业外收入营业外收入( (租赁资产公允价值与其账面价值的差额租赁资产公允价值与其账面价值的差额) ) 未实现融资收益未实现融资收益 （差额）（差额）（二）收到租金并分配未实现融资收益（二）收到租金并分配未实现融资收益1 1每期收到租金时

35、：每期收到租金时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款2 2分配未确认的融资收益分配未确认的融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入2022-5-3124（三）应收融资租赁款坏账准备的计提（三）应收融资租赁款坏账准备的计提1 1计提坏账准备时计提坏账准备时 按（应收融资租赁款按（应收融资租赁款- -未实现融资收益）作为计未实现融资收益）作为计提减值准备的依据提减值准备的依据借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备2 2应收融资租赁款发生坏账损失时应收融资租赁款发生坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 贷

36、：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款3 3已确认并转销的坏账损失收回时：已确认并转销的坏账损失收回时：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款2022-5-3125（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理1.1.期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，确认为未担保余值的减值损失。价值的差额，确认为未担保余值的减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准

37、备贷：未担保余值减值准备同时，将上述减值与所产生的租赁投资净额的减少同时，将上述减值与所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额。额之间的差额。借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2.2.如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额担保余值恢复的金额借：未担保余值减值准备借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理借：应收账款借：应收账款 贷：租赁收入贷：租赁收入2022-5-3126（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理1 1收

38、回租赁资产，分四种情况：收回租赁资产，分四种情况：（1 1）存在担保余值，不存在未担保余值。）存在担保余值，不存在未担保余值。收回租赁资产时收回租赁资产时借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款如果收回租赁资产的价值低于担保余值，向承租如果收回租赁资产的价值低于担保余值，向承租人收取担保余值损失补偿金。人收取担保余值损失补偿金。借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入2022-5-3127（2 2）存在担保余值，同时存在未担保余值存在担保余值，同时存在未担保余值。收回租赁资产时收回租赁资产时借借：融资租赁资产：融资租赁资产 贷

39、：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，向承租人收取担保余值损失余额低于担保余值，向承租人收取担保余值损失补偿金补偿金借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入（3 3）存在未担保余值，不存在担保余值。）存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收回租赁资产时：出租人收回租赁资产时：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值（4 4）担保余值和未担保余值均不存在。出租人不）担保余值和未担保余值均不存在。出租人不作会计处理，只需作相

40、应的备查登记。作会计处理，只需作相应的备查登记。2022-5-31282 2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产（1 1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。（2 2）如果租赁期届满时承租人没有续租，出租人）如果租赁期届满时承租人没有续租，出租人收回租赁资产时会计处理（同上）。收回租赁资产时会计处理（同上）。3 3留购租赁资产留购租赁资产（1 1）出租人收到承租人支付的购买资产的价款时）出租人收到承租人支付的购买资产的价款时借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长

41、期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款（2 2）如果还存在未担保余值，）如果还存在未担保余值，借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：未担保余值贷：未担保余值2022-5-3129（七）相关会计信息的披露（七）相关会计信息的披露1 1资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。款额总额。2 2未实现融资收益的余额。未实现融资收益的余额。3 3分配未实现融资收益所采用的方法。分配未实现融资收益所采用的方法。2022-5-3130【例例3

42、 3】 沿用沿用【例例2 2】资料：资料：B B公司的有关资料如下：公司的有关资料如下：（1 1）该程控生产线账面价值为）该程控生产线账面价值为2 600 0002 600 000元。元。（2 2）发生初始直接费用）发生初始直接费用100 000100 000元。元。（3 3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益，假资收益，假设实际利率为设实际利率为5.465.46% %。（4 4）20203 3年、年、20204 4年年A A公司分别实现微波炉销售公司分别实现微波炉销售收入收入10 000 00010 000 000元和元和15 000 000

43、15 000 000元，根据合同规定，元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 100 000000元和元和150 000150 000元。元。（5 5）20204 4年年1212月月3131日，从日，从A A公司收回该生产线。公司收回该生产线。2022-5-3131B B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）租赁开始日的账务处理。）租赁开始日的账务处理。计算租赁内含利率计算租赁内含利率: : 内含报酬率为内含报酬率为5.46%5.46%（2 2）计算最低租赁收款额及现值、未确认融资收益）计算最低租赁收款额及现值、未确

44、认融资收益最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额= =最低租赁付款额最低租赁付款额+ +第三方担保余值第三方担保余值 +( +(租金总额租金总额+ +承租人担保余值承租人担保余值) ) + +第三方担保余值第三方担保余值最低租赁收款额最低租赁收款额=(=(1 000 0001 000 0003+0)+0=3 000 3+0)+0=3 000 000000( (元元) )最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值=1 000 =1 000 000000（P/A,5.46%,3P/A,5.46%,3） =1 000 000=1 000 0002.70

45、2.70 =2 700 000=2 700 000（元）（元）2022-5-3132确认未实现融资收益确认未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益= =（最低租赁收款额（最低租赁收款额+ +未担保余值）未担保余值）- -（最低租赁收款额的现值（最低租赁收款额的现值+ +未担保余值的现值）未担保余值的现值）=3 000 000-2 700 000=300 000=3 000 000-2 700 000=300 000（元）（元）（3 3）判断租赁类型。）判断租赁类型。 最低租赁收款额的现值为最低租赁收款额的现值为2 700 0002 700 000元大于租赁资元大于租赁资产原账面价值（产原账面

46、价值（2 600 0002 600 00090=2 340 00090=2 340 000元）元）B B公司应当将该项租赁认定为融资租赁公司应当将该项租赁认定为融资租赁 2022-5-3133（4 4）账务处理。）账务处理。20202 2年年1 1月月1 1日，租出程控生产线，发生初始直接日，租出程控生产线，发生初始直接费用：费用：借：长期应收款借：长期应收款 3 000 0003 000 000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 2 600 0002 600 000 银行存款银行存款 100 000100 000 未实现融资收益未实现融资收益 300 000300 0002022-5-313

47、42 2未实现融资收益分配会计处理未实现融资收益分配会计处理 未确认融资费用分配表未确认融资费用分配表日日 期期租金租金确认的融资收入确认的融资收入租赁投资净额减租赁投资净额减少额少额租赁投资净额租赁投资净额余额余额= =期初期初5.64%5.64%= =- -期末期末= =期初期初- -20202.01.012.01.012 700 000.002 700 000.0020202.12.312.12.311 000 1 000 000000147 420.00147 420.00852 580.00852 580.001 847 420.001 847 420.0020203.12.313.

48、12.311 000 1 000 000000100 869.13100 869.13899 130.87899 130.87948 289.13948 289.1320204.06.304.06.301 000 1 000 00000051 710.8751 710.87948 289.13948 289.130.000.00合合 计计3 000 3 000 000000300 000.00300 000.002 700 000.002 700 000.002022-5-3135账务处理。账务处理。（1 1）每期收到租金：）每期收到租金：借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 1 000 1 000 000000（2 2）每月确认融资收入时）每月确认融资收入时 20202/12/312/