涉税财务会计资产(3、固定资产、无形资产)

1、三、固定资产三、固定资产（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认（二）固定资产的取得（二）固定资产的取得（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧（四）固定资产的改良与修理（四）固定资产的改良与修理（五）固定资产处置与减值（五）固定资产处置与减值 一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件同时满足以下两个条件时，

2、才能加以确认：同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（1 1）通常，以是否取得固定资产的）通常，以是否取得固定资产的所有权所有权作为重要判作为重要判断标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到断标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。企业的固定资产。（2 2）有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，）有时，某

3、项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业但是，企业能够控制能够控制该项固定资产所包含的经济利益该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比流入企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，如，融资租入固定资产融资租入固定资产。2该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最

4、新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值暂估价值确定固定资产的入账价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续，待办理了竣工决算手续后再作调整。后再作调整。备注：备注：税法中对税法中对“固定资产固定资产”的定义的定义*二、固定资产的取得二、固定资产的取得固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资

5、产应当按照成本进行初始计量。1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。服务费等。 自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，允许抵扣的固定资产进项税额，允许抵扣的固定资产进项税额，应当记入应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，不构成资产成本。科目，不构成资产成本。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以

6、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例公允价值比例对总成本进对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买，固定资产的成本以购买价款的价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购买为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照价款的现值之间的差额，除按照借款费用借款费用准准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当则应予资本化的以外，应当在信

7、用期间内计入当期损益。期损益。例题：例题：2007年年2月月3日，甲公司购入一台需要安装的机日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为260000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为44200元，支付的元，支付的运输费为运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支元；支付安装工人的工资为付安装工人的工资为480

8、0元；假定不考虑其他相关元；假定不考虑其他相关税费。编制有关会计分录。税费。编制有关会计分录。（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元元 借：在建工程借：在建工程 306700 贷：银行存款贷：银行存款 306700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元元 借：在建工程借：在建工程 33114 贷：原材料贷：原材料 24200 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）4114 应付职工薪酬应付职工薪酬 4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态

9、）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 339814 贷：在建工程贷：在建工程 339814若以上设备为若以上设备为2009年年2月月3日购入日购入（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元元 借：在建工程借：在建工程 262 325 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）44 375 贷：银行存款贷：银行存款 306 700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元元 借：在建工程借：在建工程 29 000 贷：原材料贷：原材料 24

10、 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 291 325 贷：在建工程贷：在建工程 291 325 购买固定资产的价款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期超过正常信用条件延期支付支付，实质上，实质上具有融资性质具有融资性质的，固定资产的的，固定资产的成本以成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确定。实际支为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照按照借款费用借款费用准则应予资本化的以外，准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益

11、。应当在信用期间内计入当期损益。例题：例题：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需安装的大型机器设备。合同约一台不需安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备合同价款共计该设备合同价款共计9090万元，首期款项万元，首期款项1515万元于万元于20072007年年1 1月月1 1日支付，其余款项日支付，其余款项分五期在每年年末平均支付。假定甲公分五期在每年年末平均支付。假定甲公司按照合同约定如期付款。假定折现率司按照合同

12、约定如期付款。假定折现率为为10%10%。（1）购买价款的现值）购买价款的现值150 000+150 000（P/A,10%,5P/A,10%,5）= = 150 000+150 0003.7908 = 718 6203.7908 = 718 620（元）（元）借：固定资产借：固定资产 718 620718 620 未确认融资费用未确认融资费用 181 380181 380 贷：长期应付款贷：长期应付款 900 000900 000借：长期应付款借：长期应付款 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000（2 2）20072007年年1212月月3131

13、日支付款项，并分摊未确认融资费用日支付款项，并分摊未确认融资费用 （计（计算见下页表）算见下页表）借：长期应付款借：长期应付款 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：财务费用借：财务费用 568 620568 620 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 568 620568 620（3 3）以后四期同上处理（计算见下页表）以后四期同上处理（计算见下页表）甲公司未确认融资费用分摊表甲公司未确认融资费用分摊表日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用= =期初期初10%10%应付本金减应付本金减少额少额= = - - 应付本金余额应

14、付本金余额= =期初期初- -2007.1.1150 000568 620*2007.12.31150 00056 86293 138475 4822008.12.31150 00047 548.20102 451.80373 030.202009.12.31150 00037 303.02112 696.98260 333.222010.12.31150 00026 033.32123 966.68136 366.542011.12.31150 00013633.46(尾差尾差)136 366.540合计合计900 000181 380568 620备注：备注：568 620=718 620

15、-150 0002、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必要支出构成。所发生的必要支出构成。 应计入固定应计入固定资产成本的借款费用，按照资产成本的借款费用，按照借款费用借款费用处理。处理。根据实施的方式不同，分为自营工程和出包工程根据实施的方式不同，分为自营工程和出包工程1、自营工程、自营工程（1）购入工程物资）购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等（2）领用工程物资）领用工

16、程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（3）为建造固定资产发生的有关支出）为建造固定资产发生的有关支出 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料、库存商品、应付职工薪酬、银行存款贷：原材料、库存商品、应付职工薪酬、银行存款 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 应交税费应交税费应交增值税（进项转出、销项税额）应交增值税（进项转出、销项税额） 应付利息应付利息 等等（4）工程完工后进行清理，已领出的剩余材料办理退库）工程完工后进行清理，已领出的剩余材料办理退库 借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程（5）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借：固定资产借：固定

17、资产 贷：在建工程贷：在建工程注意：注意： 实行消费型增值税后，购进货物或者劳实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于务用于机器设备类机器设备类固定资产的在建工程已固定资产的在建工程已经经允许抵扣允许抵扣，只有用于，只有用于不动产不动产在建工程的在建工程的才才不允许抵扣不允许抵扣。意味着机器设备的安装、。意味着机器设备的安装、改良所用外购货物能抵扣。改良所用外购货物能抵扣。注意：新会计准则规定，确定固定资产成本时，应当注意：新会计准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计考虑预计弃置费用弃置费用因素。因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国

18、际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等境义务等。企业应当根据。企业应当根据或有事项或有事项准则的规定，准则的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。应的预计负债。 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 预计负债预计负债-预计弃置费用预计弃置费用注意问题：注意问题：1 1、固定资产达到预定可使用状态后、固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资剩余的工程物资，如转作库

19、存材料，按其实际成本或计划成本，转作如转作库存材料，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料；若材料存在可抵扣的增值税进项企业的库存材料；若材料存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。本或计划成本，转作企业的库存材料。2 2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：如司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：如果工程项目尚未达到预定可使用状态，果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减计入或冲减所建

20、工程项目的成本所建工程项目的成本；如果工程项目已经达到预定；如果工程项目已经达到预定可使用状态，可使用状态，计入当期营业外支出计入当期营业外支出。3 3、工程在达到预定可使用状态前，因必须进行、工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转试运转而形成的、能够对外销售的产品而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，其发生的成本，计入在建工程成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价际销售收入或按预计售价冲减工程成本冲减工程成本。4 4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照

21、资产，应当按照估计价值估计价值确定其成本，并计提折旧；确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但价值，但不需要调整原已计提的折旧额不需要调整原已计提的折旧额。（新准则（新准则应用指南）应用指南） 国税函国税函201079201079号号五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧的金额计入固定资

22、产计税基础计提折旧，待发，待发票取得后票取得后进行调整进行调整。但该项调整应在固定资产。但该项调整应在固定资产投入使用后投入使用后1212个月内个月内进行。进行。2、出包工程、出包工程工程的具体支出在承包单位核算，工程的具体支出在承包单位核算，“在建工程在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。科目实际成为企业与承包单位的结算科目。（1）按规定预付工程价款时）按规定预付工程价款时 借：借：预付账款预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）按工程进度结算工程价款）按工程进度结算工程价款 借：在建工程借：在建工程 贷：贷：预付账款预付账款 银行存款银行存款（3）工程完工交付使用）工程完工交付使

23、用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 3 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议投资合同或协议约定的价值约定的价值确定，但合确定，但合同或协议约定价值同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外。4、融资租入的固定资产，其入账价值按融资租入的固定资产，其入账价值按租赁租赁准则的规定确定。在租赁期开始日，承租人准则的规定确定。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日应当将租赁开始日租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低最低租赁付款额现值租赁付款额现值两者中较低者两者中较低者作为租入资产作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期

24、应的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其付款的入账价值，其差额差额作为作为未确认融资费未确认融资费用用。 最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付或可能被要求支付的款项支付的款项（不包括或有（不包括或有租金和履约成本），租金和履约成本），加上加上由承租人或与其有由承租人或与其有关的第三方关的第三方担保的资产余值担保的资产余值。 承租人承租人有购买租赁资产选择权有购买租赁资产选择权，所订立，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始租赁资产的公允价值，因

25、而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，选择权的，购买价款应当计入最低租赁购买价款应当计入最低租赁付款额付款额。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等律师费、差旅费、印花税等初始直接费初始直接费用，应当计入租入资产价值。用，应当计入租入资产价值。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定

26、资产，以购买价款和支付的相关税费（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基为计税基础，租赁合同础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承未约定付款总额的

27、，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出

28、外，以改建过程中发生的（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。改建支出增加计税基础。 （三）固定资产的折旧三）固定资产的折旧折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，其中，应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的是指应当计提折旧的固定资产原价固定资产原价扣除其预计净残值后的余额扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计，如果已对固定资产计提减值准备，提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额备累计金额。

29、（一）固定资产折旧的范围（一）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1已已提足提足折旧仍继续使用的固定资产；折旧仍继续使用的固定资产；2按照规定单独估价作为固定资产入账的按照规定单独估价作为固定资产入账的土地土地。注意：注意：1、以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方、以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；式租出的固定资产，应当计提折旧；2、以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方、以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。式租入的固定资产，不应当计提

30、折旧。3、企业、企业应对未使用、不需用的固定资产计提折旧。应对未使用、不需用的固定资产计提折旧。提取的折旧应计入提取的折旧应计入当期管理费用当期管理费用（不含更新改造和（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。因大修理停用的固定资产）。 4、企业、企业对固定资产进行更新改造对固定资产进行更新改造时，应将更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造处于更新改造过程而停止使用的固定资产过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因已转入在建工程，因此因此不

31、计提折旧不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 5、因进行、因进行大修理而停用的固定资产大修理而停用的固定资产，应当，应当照提折旧照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。计提的折旧应计入相关成本费用。备注：备注：税法中折旧范围税法中折旧范围 *（二）固定资产开始折旧和终止折旧的时间（二）固定资产开始折旧和终止折旧的时间固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不

32、计提折旧，从下月起计提折旧；资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。不再补提折旧。 （三）影响折旧的因素（三）影响折旧的因素1、折旧基数、折旧基数 一般根据月初应计提折旧的固定资产原值计提。一般根据月初应计提折旧的固定资产原值计提。2、固定资产预计净残值、固定资产预计净残值 预计净残值预计净残值= 预计残值预计残值 预计

33、处置费用预计处置费用 应计折旧额应计折旧额= 原值原值（1预计净残值率）预计净残值率）-已计已计提的固定资产减值准备提的固定资产减值准备预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。额。3、预计使用年限、预计使用年限使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量

34、。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（四）固定资产的折旧方法（四）固定资产的折旧方法企业应当根

35、据与固定资产有关的经济利益的预期实现企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括方法包括年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法等。等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。备注：备注：税法中关于折旧方法、折旧起止时间、预计净税法中关于折旧方法、折旧起止时间、预计净残值和折旧年限的规定。残值和折旧年限的规定。* 平均年限法平均年限法1、 固定资产固定资产 原值原值（1预计净残值率）预计净残值率） 年折

36、旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 122、年折旧率、年折旧率 = 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原值固定资产原值 = 1预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率= 年折旧率年折旧率123、固定资产年折旧额、固定资产年折旧额 =固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率 固定资产月折旧额固定资产月折旧额 = 固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率双倍余额递减法：双倍余额递减法： 年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命预计使用寿命( (年年) )100100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧

37、率1212 月折旧额月折旧额月初月初固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率年数总和法：年数总和法：年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额月折旧额( (固定资产原值固定资产原值- -预计净残值预计净残值) )月折旧率月折旧率 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。关资产的成本或当期费用。 借借: 制造费用制造费用 、管理费用、管理费用 销售费用销售费用

38、其他业务成本、在建工程其他业务成本、在建工程 等等 贷：累计折旧贷：累计折旧 （四）固定资产的改良与修理（四）固定资产的改良与修理固定资产的固定资产的更新改造更新改造等后续支出，满足固定资产确认等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当条件的，应当计入固定资产成本计入固定资产成本，如有被替换的部，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的的固定资产修理费用固定资产修理费用等，应当在发生时等，应当在发生时计入当期损计入当期损益益。（一）固定资产更新改造等后续支出（一）固定资产更新改造等后续支出1、应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和

39、减值、应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建在建工程工程”科目核算。科目核算。借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 原材料、库存商品、应付职工薪酬、银行存款原材料、库存商品、应付职工薪酬、银行存款 应交税费应交税费应交增值税税（进项转出、销项）应交增值税税（进项转出、销项）3、如有被替换的部分，应扣

40、除其账面价值、如有被替换的部分，应扣除其账面价值借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程4、在固定资产更新改造完工并达到预定可使用状态时，、在固定资产更新改造完工并达到预定可使用状态时，从从“在建工程在建工程”科目转入固定资产。科目转入固定资产。 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程备注：备注：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为良支出，应予资本化，作为长期待摊费用长期待摊费用，合理进，合理进行摊销。行摊销。 （二）固定资产修理费用等后续支出（二）固定资产修理费用等后续支出一般情况下，为了维护固定资

41、产的正常运转和使用，一般情况下，为了维护固定资产的正常运转和使用，企业发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的企业发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。的方式进行核算。在维护支出发生时在维护支出发生时 借：管理费用借：管理费用-生产（车间）部门和行政管理部门等生产（车间）部门和行政管理部门等 销售费用销售费用 -专设

42、销售机构专设销售机构 贷：银行存款贷：银行存款例：例：20072007年年1 1月月3 3日，甲公司对现有的一台生产用机器日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中支付修理费设备进行修理，修理过程中支付修理费9400094000元，用元，用银行存款支付。银行存款支付。 借：借：管理费用管理费用 94 00094 000 贷：银行存款贷：银行存款 94 00094 000税法中关于固定资产后续支出的规定税法中关于固定资产后续支出的规定* *（五）固定资产处置与减值（五）固定资产处置与减值 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将

43、产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关处置收入扣除账面价值和相关税费税费后的金额后的金额计入当期损益计入当期损益。固定资产的账面。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。准备后的金额。 一般应通过一般应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算（盘亏账户核算（盘亏除外）除外）一般可分以下步骤进行会计处理：一般可分以下步骤进行会计处理：（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转

44、出）应交增值税（进项税额转出） 备注：（备注：（财税财税 20081702008170号）号）若发生固定资产毁损（非正常损失），若发生固定资产毁损（非正常损失），不得抵扣的进不得抵扣的进项税额项税额= =固定资产净值固定资产净值适用税率。适用税率。（2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费应交营业税等应交营业税等（3 3）取得出售收入、收回残料及应由保险公司或责任人的赔偿）取得出售收入、收回残料及应由保险公司或责任人的赔偿款款 借：原材料、银行存款、其他应收款借：原材料、银行存款、其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产

45、清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 备注：财税备注：财税 20081702008170号、国税函号、国税函200920099090号号（一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固日以后购进或者自制的固定资产，按照定资产，按照适用税率适用税率征收增值税；征收增值税；（二）（二）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自日以前购进或者自制

46、的固定资产，制的固定资产，按照按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税； 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+4%1+4%）应纳税额应纳税额= =销售额销售额4%/24%/2（4）清理完毕，结转清理净损溢）清理完毕，结转清理净损溢1）若为清理净损失）若为清理净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理2）若为清理净收益）若为清理净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入练习：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，练习：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原值原值130000130000元，已提折旧为元，已提折旧

47、为3000030000元，净残值率为元，净残值率为5%5%。购进时已抵扣进项税额。购进时已抵扣进项税额2210022100元，作出会计处元，作出会计处理。理。* * 固定资产盘盈作为前期差错处理，不确认当期固定资产盘盈作为前期差错处理，不确认当期收益。收益。 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整备注：备注： 固定资产盘盈属于税法界定的资产溢余收入，固定资产盘盈属于税法界定的资产溢余收入，应申报纳税。因此，应应申报纳税。因此，应调增调增应税所得应税所得处理。处理。固定资产减值固定资产减值企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发现某一企业应当于期末对固定资产进行检查，

48、如果发现某一固定资产发生减值，应当计提相应的减值准备。固定资产发生减值，应当计提相应的减值准备。计提时计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转不得转回回。四、无形资产四、无形资产（一）无形资产的范围（一）无形资产的范围（二）无形资产的取得（二）无形资产的取得（三）无形资产的摊销（三）无形资产的摊销（四）无形资产的处置与减值（四）无形资产的处置与减值（一）无形资产的范围（一）无形资产的范围无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实

49、物形态的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等权、土地使用权等备注：备注： 商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。企业不属于无形资产。企业自创商誉自创商誉过程中发生的支出过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。认。 在在新会计准则体系新会计准则体系中，企业合并中形成的商誉，不中，企业合并中形成的商誉，不确

50、认为无形资产，而是作为单独一项其他资产确认，确认为无形资产，而是作为单独一项其他资产确认，通过设立通过设立“商誉商誉”一级科目核算一级科目核算。企业确认的商誉，。企业确认的商誉，不进行摊销，要进行减值不进行摊销，要进行减值測測试。试。（二）无形资产的取得（二）无形资产的取得企业应设置企业应设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”、“研发支研发支出出”等科目核算等科目核算1、外购的无形资产、外购的无形资产外购的无形资产的成本，包括购买价格、相关税费以外购的无形资产的成本，包括购买价格、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

51、他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款无形资产的成本以购买价款的的现值现值为基础确定为基础确定。实际支付的价款与购买价款的。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照现值之间的差额，除按照借款费用借款费用准则应予资准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 2、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产应设置应设置“研发支出研发支出”科目核算。在该科目下，可科目核算。在该科目下，可按研究开发项目，分别按研究开

52、发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资资本化支出本化支出”进行明细核算。进行明细核算。 企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶研究阶段支出段支出与与开发阶段支出开发阶段支出。企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当于发，应当于发生时生时计入当期损益计入当期损益。企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，同时满足，同时满足条件条件*的，才能的，才能确认为无形资产确认为无形资产：（1）发生的研发支出，不满足资本化条件的）发生的研发支出，不满足资本化条件的发生时发生时 借：研发支出借：研发支出费

53、用化支出费用化支出 贷：贷： 原材料、银行存款、应付职工薪酬等原材料、银行存款、应付职工薪酬等期（月）末，应将归集的费用化支出金额转入期（月）末，应将归集的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目科目 借：借：管理费用管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（2）发生的研发支出，满足资本化条件的）发生的研发支出，满足资本化条件的发生时发生时 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：贷： 原材料、银行存款、应付职工薪酬原材料、银行存款、应付职工薪酬研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的， 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：

54、研发支出资本化支出资本化支出备注：备注：企业所得税法中对研究开发费用的规定企业所得税法中对研究开发费用的规定* 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十五条企业所得第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益未形成无形资产计入当期损益的的，在按照规定据实扣除的基础上，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发按照研究开发费用的费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按照

55、无形资形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150%150%摊销。摊销。 国税函国税函200920099898号号 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过过5 5年年。 关于土地使用权的处理关于土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。增值的，应当将其转为投资性房地产。自行自行开

56、发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物与建筑物应当分别进行处理应当分别进行处理。外购外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权地使用权之间进行分配之间进行分配；难以合理分配的，应；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。当全部作为固定资产。企业（企业（房地产开发房地产开发）取得土地用于建造对外出售）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当当计入所建造的房屋建筑物成本计入所建造的房屋建筑物成本。 （三）无形资产的摊销（三）无形资产的摊销1、无形

57、资产的使用寿命、无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。命。 无形资产的使用寿命为有限的无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；类似计量单位数量； 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为的，应当视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产。 （1 1）使用寿命）使用寿命有限的有限的无形资产无形资产 应当在使用寿命内系统合理摊销，无形资产的摊应当在使用寿命内系统合理摊销，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。销金额一般应当计入当期损益。 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时企业摊销