第四章帐户与复式记帐法的应用

1、第四章 帐户与复式记帐法的应用 筹集资金核算 供应过程核算 生产过程核算 销售过程核算 利润的形成与分配的核算教学目的与要求教学目的与要求 本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 教学重点教学重点l工业企业主要经济业务工业企业主要经济业务 筹集资金 供应过程 生产过程（包括产品成本计算） 销售过程 利润的形成与分配第四章第四章 教学内容教学内容 第一节 筹集资

2、金核算链接第一节第二节 供应过程核算链接第二节第三节 生产过程核算链接第三节第四节 销售过程核算链接第四节第五节 利润的形成与分配的核算链接第五节第六节 其他业务的核算链接第六节第一节第一节 筹集资金核算筹集资金核算一、概念一、概念l企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径： 一是向投资人筹资：从一是向投资人筹资：从企业所有者企业所有者处筹集的资处筹集的资 金。通常称为实收资本；金。通常称为实收资本； 二是向债权人借款：从二是向债权人借款：从企业债权人企业债权人处筹集的资处筹集的资 金，属于企业的负债。金，属于企业

3、的负债。二、投入资本的核算二、投入资本的核算 (一一)资本金制度资本金制度我国实行的是注册资本金制度我国实行的是注册资本金制度股东出资的最低限额：股东出资的最低限额：有限责任公司有限责任公司：生产经营型：生产经营型50万元；商品批发万元；商品批发50万元万元 ； 商业零售商业零售 30万元；万元； 科技、咨询、服务科技、咨询、服务 10万元；万元；股份有限公司股份有限公司：1 000万元；万元；上市公司上市公司 5000万元万元实务中注册资本不一定等于实收资本。实务中注册资本不一定等于实收资本。1.1.帐户的设置帐户的设置股本（一般企业叫实收资本股本（一般企业叫实收资本)： 指企业实际收到的投

4、资者投入的资本，它是企业指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业 所有者权益中的主要部分。所有者权益中的主要部分。 实收资本（股本）实收资本（股本） 余：资本的实有数余：资本的实有数借借贷贷实际收到的资实际收到的资本额本额资本的抽回数资本的抽回数及变更减少数及变更减少数注意：实收资本的入帐金额注意：实收资本的入帐金额v企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按实际投资数额实际投资数额入帐。入帐。v以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。者的投资额入帐。v以实物形式投资的，按双方认可的以实物形式投资的，按双方认可的估价数

5、额估价数额作为实作为实际投资额入帐。际投资额入帐。v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。资本公积资本公积贷 借 转增资本数股本溢价余额：资本公积实有数 固定资产固定资产贷 借 增加数 减少数余额：实有固定资产原值 无形资产无形资产贷 借 增加数 减少数余额：摊余价值 2、核算举例、核算举例（1）光大公司经批准成立，核定股本总额为）光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计万元，计300万股。根据协议，万股。根据协议，210万股万股为货币资金投入，共收投资款为货币资金投入

6、，共收投资款420万元，已存万元，已存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 200 000 贷：股本贷：股本 2 100 000 资本公积资本公积 2 100 000 （2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价价120万元，材料作价万元，材料作价40万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有万元，根据协议享有90万股份。万股份。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 材料物资材料物资 400 000 无形资产无形资产 200 00

7、0 贷：股本贷：股本 900 000 资本公积资本公积 900 000（3）两年后，光大公司将资本公积）两年后，光大公司将资本公积40万元，万元，盈余公积盈余公积60万元转增资本。万元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 400 000 盈余公积盈余公积 600 000 贷：股本贷：股本 1 000 000三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）借款的分类（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。短期借

8、款和长期借款。 （二）账户设置：（二）账户设置： 1、 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的 费用费用 2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。 3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。短期借款短期借款贷 借 归还数借入数：生产周转借借入数：生产周转借款、结算借款、工资款、结算借款、工资借款等借款等余额：尚未偿还数 长期借款长期借款贷 借归还的本息数归还的本息数借入的本金借入的本金预计利息预计利息余额余额：尚未归还的本尚未归还的本息数息数 预提

9、费用预提费用贷 借支付款项数支付款项数 预提数预提数余额余额：已预提尚未已预提尚未支付数支付数财务费用财务费用贷 借利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失数汇兑损失数利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数例：例：4月月10日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2个月的个月的生产周转资金借款生产周转资金借款60 000元，利率元，利率6%。 4月月10日，日， 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 4月月30日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 200 贷：预提费用贷：预提费用 200 5月月3

10、1日日 同同4月月30日日 （三）短期借款的核算（三）短期借款的核算 6月月10日日 借：短期借款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 400 财务费用财务费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 60 600（四）长期借款的核算（四）长期借款的核算1、利息的处理原则、利息的处理原则 生产经营期间生产经营期间 ，计入，计入“财务费用财务费用” 企业筹建期间，作为开办费，计入企业筹建期间，作为开办费，计入“长长 期待摊费用期待摊费用” 工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程” 破产清算期间，计入破产清算期间，计入“清算损益清算损益”在建工程在建工程贷 借建造成本建造成本工程

11、竣工交付使用数工程竣工交付使用数余额：尚未完工工程余额：尚未完工工程成本成本 某企业某企业98年年7月月1日，从银行借入日，从银行借入3年期款项年期款项120万元，用万元，用于修建厂房，利率于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。年半后，厂房竣工投入使用。 98年年7月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 200 000 98年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 60 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 0001999年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 120 000

12、贷：长期借款贷：长期借款 120 0002000年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 0002001年年7月月1日，还本付息日，还本付息 借：长期借款借：长期借款 1 300 000 财务费用财务费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 360 000小小 结结( (资金筹集核算简图资金筹集核算简图) )资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款股本股本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿

13、还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 返回返回（1）（2）财务费用财务费用（4）（3）第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 一、供应过程的主要经济业务内容一、供应过程的主要经济业务内容 1、计算确定采购成本：、计算确定采购成本： 买价买价 + 市外运杂费市外运杂费+运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 *以下项目以下项目不计入不计入采购成本采购成本,计入计入“管理费用管理费用” 采购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内运杂费市内运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用 *支付的支付的增值税增值税 单独核算单独核算2 2、确定增

14、值税、确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣进销抵扣” 应交税金应交税金=销项税额销项税额-进项税进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金应交税金=销售收入税率销售收入税率一般规模纳税人帐户的设置一般规模纳税人帐户的设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税借借

15、贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额 未交税金未交税金小规模企业只需设置小规模企业只需设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”3、货款的结算、货款的结算 钱货两清钱货两清 货到未付款货到未付款 货到已付款货到已付款二、账户设置二、账户设置 需要设置两类账户：需要设置两类账户： 材料物资类材料物资类 结算类结算类材料物资类帐户借借贷贷采购成本采购成本验收入库数验收入库数余额：在途材料余额：在途材料 物资采购物资采购注：该帐户按材料名称设置明细账注：该帐户按材料名称设置明细账材料物资材料物资 验收入库数验收入库数发出领用数发出领用数借借贷贷余额：库存材料的成本余额：库存材料的成本注：该帐户按材

16、料名称设置明细账注：该帐户按材料名称设置明细账“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物”二账户的性质、二账户的性质、结构与结构与“材料物资材料物资”账户相同。账户相同。结算类帐户：结算类帐户：注：明细帐按债权人名称设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数应付的帐款应付的帐款贷贷 应付票据应付票据借借余额：未到期的商业汇票余额：未到期的商业汇票到期支付的票款数到期支付的票款数开出商业汇票数开出商业汇票数注：明细帐按债权人名称设置贷贷 注：明细帐按债权人名称设置预付帐款预付帐款借借 预付款项预付款项收到的商品和劳务数收到的商品和劳务数贷贷余额：已预付，尚未余额：已预付

17、，尚未收到商品或劳务的款收到商品或劳务的款项项资料：资料：XX厂厂5月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，v1、3日向日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料货款已存款支付：其中，甲材料12吨吨150元，计元，计货款货款1800元，增值税元，增值税306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤20元，货款元，货款8000元，增值税元，增值税1440元元 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 746 贷：银行存款贷：银行存款 11

18、 546 举例：举例：v2、5月月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付甲材料应付316元，乙材料应付元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊）元。（按重量比例分摊） 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 贷：银行存款贷：银行存款 454v 35月月4日，开出转帐支票一张，金额日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料元，支付上批材料的运输费。的运输费。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 贷：银行存款贷：银行存款 37245月月21日，向日，向204厂购进乙材料厂购

19、进乙材料22公斤，公斤，18元，元，买价买价3600元，税率元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在，货款尚未支付，材料尚在运输途中。运输途中。 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 3 600 应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额612） 贷：应付账款贷：应付账款204厂厂v5月月25日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数月底，结转材料入库数 借：材料物资借：材料物资甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950v5.5月月22日，银行存款日，银行存款180元，现金元，现

20、金20元分别支付上述乙元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。材料的运费和搬运费。 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 200 贷：现金贷：现金 20 银行存款银行存款 180小结：供应过程核算简图小结：供应过程核算简图（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资）预付账款预付账款（1）物资采购物资采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途） 返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 一、生产过程的核算内容一、生

21、产过程的核算内容链接链接 二、关于生产成本和费用的四对概念二、关于生产成本和费用的四对概念链接链接 三、生产过程主要帐户的设置三、生产过程主要帐户的设置链接链接 四、生产过程核算举例四、生产过程核算举例链接链接一、生产过程核算内容一、生产过程核算内容v归集生产费用归集生产费用v计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本二、关于生产成本和费用的四对概念二、关于生产成本和费用的四对概念 1、生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗产品生产过程中所发生的各种耗 费。（与时期相关）费。（与时期相关） 生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产指分配

22、到一定种类产品上的生产 费用。（与产品相关）费用。（与产品相关） 注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。 2、直接费用和间接费用、直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。管理生产过程而发生的耗费。 注意：注意：管理费用为期间费用。管理费用为期间费用。 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制分配转入的间接费用（制造费

23、用）造费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本） 3、成本计算对象和成本项目、成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象： 指费用的承担者。指费用的承担者。 成本项目：成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为指成本按经济用途分类的项目。一般分为 直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、 固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。 4、完工产品成本和在产品成本、完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：完工产品成本：是指可供销售产品的生产是指可供销售产品的生产 成本。成本。 在产品成本：在产品成本：是指处在生产过程某个阶段是指处在生产过程某个

24、阶段, 尚未完工产品的生产成本。尚未完工产品的生产成本。返回三、主要帐户的设置三、主要帐户的设置成本计算帐户成本计算帐户: 生产成本生产成本 制造费用制造费用其他费用帐户：管理费用其他费用帐户：管理费用 营业费用营业费用1、成本计算帐户 生产成本生产成本借借贷贷归集生产成本：归集生产成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用余额：在产品成本余额：在产品成本注：注：该帐户按产品名称设置明细账该帐户按产品名称设置明细账完工入库数完工入库数借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用注：注：该帐户按车间名称设置明细账该帐户按车间名称设置明细

25、账期末，分配到各种期末，分配到各种产品的费用数产品的费用数2、其他费用帐户借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生的各种费发生的各种费用数用数 管理费用管理费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数借借贷贷归集销售部门归集销售部门发生的各种费发生的各种费用用 营业费用营业费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数返回四、生产过程核算举例四、生产过程核算举例（一）生产费用归集的核算生产费用归集的核算 v1.材料费用的核算材

26、料费用的核算材料费用材料费用v2.人工费用的核算人工费用的核算人工人工v3.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用归集制造费用归集（二）完工产品成本的计算（二）完工产品成本的计算链接链接（一）生产费用归集的核算生产费用归集的核算1、材料费用的核算处理原则：处理原则：按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造成本制造成本”管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”营业部门领用，计入营业部门领用，计入“营

27、业费用营业费用”工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件1、5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料产品领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领产品领用甲材料用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：材料物资贷：材料物资甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 举举

28、例例2、5月月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用生产车间耗用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。 借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 219 贷：材料物资贷：材料物资 9692 2、人工费用的核算、人工费用的核算（1）帐户的设置）帐户的设置（2）工资费用处理原则）工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”车间一般

29、性工人工资，车间管理人员工资，车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入计入“制造费用制造费用” 行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“营业费用营业费用”工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”举例举例35月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中： A产品生产工人的工资产品生产工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理元，厂部行政管理人员工资人员工资5000元。元。 借：生产成本借：

30、生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付工资贷：应付工资 80 000 （3） 福利费的核算按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。处理原则同“应付工资”举例：举例： 4、按本月工资总额的、按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 000（5000014%） B产品产品 3 080 （22000 14%） 制造费用制造费用 420 （ 3 000 14%） 管理费用管理费用 700 （5

31、000 14%） 贷：应付福利费贷：应付福利费 11 200返回3 3、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配（1）制造费用的归集）制造费用的归集A 折旧费的帐务处理折旧费的帐务处理累计折旧累计折旧借借 贷贷计提数计提数转销数转销数现有固定资产现有固定资产的累计计提数的累计计提数处理原则处理原则生产车间计提折旧，计入生产车间计提折旧，计入“制造费用制造费用”行政部门计提折旧，计入行政部门计提折旧，计入“管理费用管理费用”销售部门计提折旧，计入销售部门计提折旧，计入“营业费用营业费用”例例 55月月24日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费1400元，其元，其中：生产车间计提中：生

32、产车间计提800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。 借：制造费用借：制造费用 800 管理费用管理费用 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 400B 水费、电费、修理费的帐务处理水费、电费、修理费的帐务处理处理原则处理原则：按部门和用途计入相应费用按部门和用途计入相应费用例例 65月月7日，用存款支付电费日，用存款支付电费3000元，其中：元，其中：车间照明用电车间照明用电2 300元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电8 00元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 200 管理费用管理费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 0007.5月月8日，用银行存款支付水费

33、日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间元，其中生产车间负担负担40元，管理部门负担元，管理部门负担60元。元。 借：制造费用借：制造费用 40 管理费用管理费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 10085月月22日，发生修理费日，发生修理费900元，其中车间负担元，其中车间负担550元，元，管理部门负担管理部门负担350元。元。 借：制造费用借：制造费用 550 管理费用管理费用 350 贷：银行存款贷：银行存款 900 C 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销处理原则：按领用部门计入相应的成本费用处理原则：按领用部门计入相应的成本费用例例 9. 摊销应由本月负担的低值易耗品费用共摊销应由本

34、月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销元，管理部门摊销 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 800 管理费用管理费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用（2 2）制造费用的分配）制造费用的分配常用的常用的分配标准：分配标准：生产工人工资；生产工人工时；生产工人工资；生产工人工时； 机器工时；机器工时； 直接原材料成本；直接原材料成本； 直接总成本等。直接总成本等。计算公式：计算公式：分配率分配率=制造费用总和制造费用总和/分配标准之和分配标准之和各种产品各种产品分配额分配额 =各种产品各自所占标准各种产品各自所占标准分配率分配率举 例

35、按生产工人工资比例分配。按生产工人工资比例分配。 制造费用总额制造费用总额=10 560元元 分配率分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667 分配额分配额: A 产品产品:50000 0.146667=7333.35元元 B 产品产品:10560-7333.35=3226.65元元 借借:生产成本生产成本A产品产品 7333.35 B产品产品 3226.65 贷贷:制造费用制造费用 10 560制造费用制造费用借借贷贷（2） 750（3） 3 000（4） 420（5） 800（6） 2 200（7） 40（8） 550 （9） 2 800 （10） 10 560发生

36、额发生额 10 560发生额发生额 10 560（二）完工产品成本的核算（二）完工产品成本的核算库存商品库存商品借借贷贷完工验收完工验收入库数入库数发出领用数发出领用数库存成本库存成本按按产品名称产品名称设置明细账设置明细账生产成本明细账生产成本明细账生产成本生产成本A产品产品借借贷贷（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（10）7 333.35(11) 76 333.35 发生额发生额 76 333.35发生额发生额 76 333.35生产成本明细账生产成本生产成本B产品产品借借贷贷（1） 6 990（3）22 000（4） 3 080 （10）3 226.65(11) 35

37、 296.65发生额发生额 35 296.65发生额发生额 35 296.65完工产品验收入库5月月31日，本月投入的日，本月投入的A、B产品全部完工验收入产品全部完工验收入库库 . 借借:库存商品库存商品A产品产品 76 333.35 B产品产品 35 296.65 贷贷:生产成本生产成本A产品产品 76 333.35 B产品产品 35 296.35小结：生产过程核算简图：小结：生产过程核算简图：应付福利费应付福利费生产成本生产成本（1） 累计折旧累计折旧管理费用管理费用（2）银行存款银行存款（3）制造费用制造费用库存商品库存商品应付工应付工资资材料物资材料物资（4）小结：生产过程的核算小结

38、：生产过程的核算 （1）发生材料、工资等费用）发生材料、工资等费用 （2）提取折旧费）提取折旧费 （3）支付制造费用与管理费用）支付制造费用与管理费用 （4）分配制造费用）分配制造费用 （5）完工产品入库）完工产品入库 返回返回第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济业务内容 1、按售价反映主营业务收入、按售价反映主营业务收入 2、按成本价结转主营业务成本、按成本价结转主营业务成本 3、计算收取增值税的销项税额、计算收取增值税的销项税额 4、支付营业费用、支付营业费用 5、计算主营业务税金及附加、计算主营业务税金及附加 6、货款的结算、货款的

39、结算 二、销售过程核算二、销售过程核算 1、主营业务收入核算、主营业务收入核算 2、主营业务成本核算、主营业务成本核算 3、营业费用核算、营业费用核算 4、主营业务税金及附加核算、主营业务税金及附加核算1 1、主营业务收入的核算、主营业务收入的核算*帐户设置帐户设置按按产品品种产品品种设置明细账设置明细账实现数实现数主营业务收入主营业务收入借借贷贷1、销货的退回、销货的退回2、期末，结转至、期末，结转至“本年利润本年利润”帐户贷帐户贷方数方数收入的确认条件收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的风险风险和和报酬报酬转移给购转移给购货方货方2、企业既没有保留通常与所有权相联

40、系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没有对已售出的商品，也没有对已售出的商品实施控制实施控制。3、与交易相关的经济利益、与交易相关的经济利益能够流入能够流入企业企业4、相关的收入和成本、相关的收入和成本能够可靠地能够可靠地计量。计量。举例举例资料：资料：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和元和500元。本元。本月业务如下：月业务如下：1销售产品一批，货款以收存银行。甲产品销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350件，件，250元；乙产品元；乙产品80件，件，600元。税率元。税率17%。 借：银行存款借：银行存款 158 535 贷

41、：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 87 500 乙产品乙产品 48 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 23 035 2发售甲产品发售甲产品80件给件给107工厂，单位售价工厂，单位售价250元，另元，另已存款代垫运费已存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。元，货款及代垫费尚未收到。 借：应收账款借：应收账款107工厂工厂 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 400 银行存款银行存款 500 3按合同规定，发售给按合同规定，发售给111厂

42、乙产品厂乙产品10件，件，600元，税率元，税率17%，收到商业汇票一张，收到商业汇票一张，3个个月期，面额为月期，面额为7020元元。借：应收票据借：应收票据111工厂工厂 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 6 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 020 2 2、主营业务成本的核算、主营业务成本的核算主营业务成本主营业务成本借借贷贷已售产品成已售产品成本结转数本结转数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数案例案例结转已销甲、乙产品的成本。结转已销甲、乙产品的成本。甲产品销售成本：甲产品销售成本：（350+80350

43、+80）* *200=86 000200=86 000元元乙产品销售成本：（乙产品销售成本：（80+1080+10）* *500 = 45 000500 = 45 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 86 000 86 000 乙产品乙产品 45 000 45 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 86 000 86 000 乙产品乙产品 45 000 45 000 3 3、营业费用的核算、营业费用的核算期末，结转期末，结转至至“本年利本年利润润”借方数借方数营业费用营业费用借借贷贷销售部门为了销销售部门为了销售产品，各种费售产品，各种费用的发生数用的发生数案案

44、例例 4、以存款支付上述两种产品的装卸费、以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地元和至交货地的运费的运费150元。元。 借：营业费用借：营业费用 230 贷：银行存款贷：银行存款 230 5、以银行存款支付产品的广告宣传费、以银行存款支付产品的广告宣传费2500元元 借：营业费用借：营业费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5004 4、主营业务税金及附加的核算、主营业务税金及附加的核算核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款税金内容：城市建设维护税、教育费附加税金内容：城市建设维护税、教育费附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加

45、借借贷贷税费的增税费的增加数加数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数其他应交款其他应交款借借贷贷应交教育费附应交教育费附加数加数实际交纳数实际交纳数应交未交数应交未交数举例举例6计提城建税和教育费附加分别为计提城建税和教育费附加分别为4000元和元和3000元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 7 000 贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 4 000 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 3 000小结：销售过程程序小结：销售过程程序简图简图银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入（1）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品（2）应交税金应交

46、税金应交增值税应交增值税其他业务收入其他业务收入（3）主营业务税金附加主营业务税金附加应交税金应交税金其他应交款其他应交款（5）其他业务支出其他业务支出原材料原材料（4）（6）营业费用营业费用（8）（7）返回返回第五节第五节 利润形成与分配核算利润形成与分配核算 一、利润形成与分配的主要经济业务一、利润形成与分配的主要经济业务 1、营业利润的形成、营业利润的形成 2、投资收益、投资收益 3、营业外收支、营业外收支 4、利润总额的形成、利润总额的形成 5、所得税、所得税 6、净利润的形成、净利润的形成 7、利润的分配、利润的分配二、利润形成的核算二、利润形成的核算 （一）其他业务收支的核算（一）

47、其他业务收支的核算其他业务收支其他业务收支 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算投资收益投资收益 （三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算营业外收支营业外收支 （四）利润总额形成的核算（四）利润总额形成的核算利润总额利润总额 （五）所得税及净利润的形成（五）所得税及净利润的形成所得税所得税（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.其他业务收支的概念其他业务收支的概念 其他业务收入其他业务收入： 材料销售、固定资产（包转物）出租、无形材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。输等非工业性劳

48、务。 其他业务支出项目其他业务支出项目：销售材料的成本、非工：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。业性劳务支出等。2、帐户的设置、帐户的设置其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”帐户贷方数帐户贷方数实现数实现数其他业务支出其他业务支出借借贷贷成本发生成本发生数数期末结转至本期末结转至本年利润帐户借年利润帐户借方数方数3、举例、举例（1）企业销售材料一批，收到货款）企业销售材料一批，收到货款50000元，税率元，税率17%。该。该材料采购成本为材料采购成本为40000元。元。 借：银行存款借：银行存款 60 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000

49、 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 500 借：其他业务支出借：其他业务支出 40 000 贷：材料物资贷：材料物资 40 000（2）收到该月出租的包装物租金收入现金）收到该月出租的包装物租金收入现金500元元 借：现金借：现金 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500（3）收到存款）收到存款10000元，该款项为向元，该款项为向A企业提供技术服务企业提供技术服务收入收入 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000返回（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算投资收益投资收益借借贷贷（1）投资收益）投资收益（

50、1）投资损失）投资损失（2）结转投资）结转投资净损失净损失（2）结转投资）结转投资净收益净收益短期投资短期投资借借贷贷投资成本投资成本转让成本转让成本持有成本持有成本2、举例、举例 （1）1月月10日，日，A公司以存款购入公司以存款购入B公司股票公司股票1000股，每股股，每股买价买价15元，税费元，税费50元。不准备长期持有。元。不准备长期持有。 借：短期投资借：短期投资 15 050 贷：银行存款贷：银行存款 15 050 （2）3月月28日，日，A公司出售公司出售B公司股票，售价每股公司股票，售价每股17元，另元，另支付税费支付税费60元。款项存入银行。元。款项存入银行。 借：银行存款借

51、：银行存款 16 940 贷：短期投资贷：短期投资 15 050 投资收益投资收益 1 890返回（三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算1、内容、内容营业外收入营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等资产所有权转让收入等 营业外支出营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等2、帐户设置、帐户设置营业外收入营业外收入实现数实现数期末结转至期末结转至“本年利润本年利

52、润”帐户贷方数帐户贷方数借借贷贷营业外支出营业外支出借借贷贷发生数发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”帐帐户借方数户借方数 3、举例、举例 （1）收到一笔罚款收入）收到一笔罚款收入1 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 （2）以存款）以存款20 000捐赠地震灾区。捐赠地震灾区。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 （3）收到返还的教育费附加）收到返还的教育费附加500元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 贷：营业外收入贷：营业外收

53、入 5000返回（四）利润的核算（四）利润的核算1、利润总额的形成过程、利润总额的形成过程 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益 +营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 -管理费用管理费用-营业费用营业费用 主营业务利润主营业务利润= 主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本 -主营业务税金及附加主营业务税金及附加-营业费用营业费用 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务支出其他业务支出2、利润形成的核算利润形成的核算 A 帐户的设置帐户的设置本年利润本年利润借借贷贷（1

54、）归集收入）归集收入（1）归集费用）归集费用（2）年末净利润结）年末净利润结转至转至“利润分配利润分配”帐户借方数帐户借方数 （2）年末净亏损结）年末净亏损结转至转至“利润分配利润分配”帐户贷方数帐户贷方数月净亏损额月净亏损额月净利润额月净利润额 本年利润本年利润借贷主营业务成本主营业务成本发生数发生数主营业务税金及附加主营业务税金及附加发生数发生数营业费用营业费用发生数发生数其他业务支出其他业务支出发生数发生数管理费用管理费用发生数发生数财务费用财务费用发生数发生数 主营业务收入主营业务收入实现数实现数其他业务收入其他业务收入实现数实现数营业外收入营业外收入实现数实现数投资收益净收益B 结转

55、方法结转方法 表结法：表结法：月末在帐册种不对收入、费用类帐户的月末在帐册种不对收入、费用类帐户的余额作转帐处理，不在帐户种结出本月实现的利余额作转帐处理，不在帐户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。润，而是通过编表进行利润的计算。 账结法：账结法：月末在帐册种对收入、费用类帐户的余月末在帐册种对收入、费用类帐户的余额作转帐处理，在杂货能够湖种结出本月实现的额作转帐处理，在杂货能够湖种结出本月实现的利润。利润。C 账结法举例账结法举例3月份，结转全年收入、费用帐户。月份，结转全年收入、费用帐户。各损益帐户累计发生额：各损益帐户累计发生额：主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 35

56、088 960主营业务税金及附加主营业务税金及附加 借方借方 96 338主营业务成本主营业务成本 借方借方 28 896 718其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 1 122 000其他业务支出其他业务支出 借方借方 765 000营业费用营业费用 借方借方 192 000财务费用财务费用 借方借方 148 000管理费用管理费用 借方借方 845 770营业外收入营业外收入 贷方贷方 864 000营业外支出营业外支出 借方借方 175 000投资收益投资收益 贷方贷方 1 700 000结转收入结转收入: 借借:主营业务收入主营业务收入 35 088 960 其他业务收入其他业务收入 1

57、 122 000 营业外收入营业外收入 864 000 投资收益投资收益 1 700 000 贷贷:本年利润本年利润 38 774 960结转费用结转费用: 借借:本年利润本年利润 31 118 826 贷贷:主营业务税金及附加主营业务税金及附加 96 338 主营业务成本主营业务成本 28 896 718 其他业务支出其他业务支出 765 000 营业费用营业费用 192 000 财务费用财务费用 148 000 管理费用管理费用 845 770 营业外支出营业外支出 175 000利润总额：利润总额：7 656 134元元返回（五（五）所得税的核算所得税的核算帐户设置帐户设置所得税所得税借

58、借贷贷所得税所得税费用费用结转至结转至“本年本年利润利润”帐户借帐户借方数方数所得税的核算所得税的核算所得税：所得税：7 656 134 33%=2 526 524.2(元元) 借借:所得税所得税 2 526 524.20 贷贷:应交税应交税-应交所得税应交所得税 2 526 524.20 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 借借:本年利润本年利润 2 526 524.20 贷贷:所得税所得税 2 526 524.20净利润净利润=7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元元)三、利润分配的核算三、利润分配的核算（一）（一）分配的顺序：分配的顺序： 1.提

59、取法定盈余公积金提取法定盈余公积金.(10%) 2.提取法定公益金提取法定公益金.(5%-10%) 3.向投资者分配利润向投资者分配利润.（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算 1、帐户的设置、帐户的设置利润分配利润分配借借贷贷(1)本年亏损额本年亏损额(2)本年实际分配的本年实际分配的利润利润 未分配利润未分配利润可供分配的利润可供分配的利润:(1)上年未分配利润上年未分配利润(2)本年净利润本年净利润累计亏损额累计亏损额明细科目明细科目: 未分配利润未分配利润, 提取盈余公积提取盈余公积, 提取公益金提取公益金, 应付股利应付股利*利润分配的核算利润分配的核算 1、企业实现的净利润为、企

60、业实现的净利润为5 129 609.8元元 借借:本年利润本年利润 5 129 609.8 贷贷:利润分配利润分配 - 未分配利润未分配利润 5 129 609.8 2.按按10%计提法定盈余公积金计提法定盈余公积金. 借借:利润分配利润分配-提取盈余公积提取盈余公积 512 960.98 贷贷:盈余公积盈余公积 512 960.98 3.按按5%计提法定公益金计提法定公益金. 借借:利润分配利润分配-提取公益金提取公益金 256 480.49 贷贷: 盈余公积盈余公积 256 480.49 4.按税后利润的按税后利润的20%向投资者分配利润向投资者分配利润. 借借:利润分配利润分配-应付利润