第4章 营业税法

1、第四章第四章营业税法营业税法1营业税是以在我国境内提供应税劳务、转营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税具有以下特点：营业税具有以下特点：1 1、征税范围限于劳务和无形资产、不动产、征税范围限于劳务和无形资产、不动产2 2、税负低，税率档次少、税负低，税率档次少 2营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系区别：区别：征税范围互相排斥。征税范围互相排斥。和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。内税

2、。计税方法不一样。营业税一般情况下是全额计税，只计税方法不一样。营业税一般情况下是全额计税，只有列举的个别业务以差额作为计税依据，计税时只有有列举的个别业务以差额作为计税依据，计税时只有购进税控收款机的增值税才可在营业税应纳税额中抵购进税控收款机的增值税才可在营业税应纳税额中抵扣。增值税中一般纳税人采用的是购进扣税法。扣。增值税中一般纳税人采用的是购进扣税法。在所得税前扣除规定不同。营业税在所得税前可以扣在所得税前扣除规定不同。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。除，增值税在所得税前不得扣除。共同点：共同点：都是在流转环节征税，与增值税一起覆盖了全部商品都是在流转环节征税，与增

3、值税一起覆盖了全部商品及服务流转环节。及服务流转环节。教学内容教学内容营业税的构成要素营业税的构成要素计税依据计税依据应纳税额的计算与特殊行为的税务处理应纳税额的计算与特殊行为的税务处理税收优惠税收优惠征收管理征收管理 4教学目的及要求教学目的及要求 通过本部分的学习，使学生重点掌握营业通过本部分的学习，使学生重点掌握营业税的纳税人、征税对象、税率和计算方法。税的纳税人、征税对象、税率和计算方法。5第一节营业税的构成要素第一节营业税的构成要素一、纳税人及扣缴义务人一、纳税人及扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或

4、者销售不动产的单位和个人，让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税纳税人。是营业税纳税人。6构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：1 1地域范围地域范围-在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。7营业税征收对象营业税征收对象“境内境内”的含义的含义劳务劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内出租或转让土地使用权、出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让出租或销售不动产、转让自然资源使用权自然资源使用权土地、不动产、自然资土地、不动产、自然资源所在地在境内源所在地在境内【多选题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。）。A.境

5、外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权权【答案答案】AD82行为范围行为范围-提供应税劳务、转让无形资产或销售提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。与增值税范围的划分。9营业税征税范围营业税征税范围增值税征税范围增值税

6、征税范围资资产产类类土地使用权和自然资源使土地使用权和自然资源使用权、不动产的转让用权、不动产的转让货物（有形动产）的销售、货物（有形动产）的销售、进口进口劳劳务务类类建筑业、金融保险业（不建筑业、金融保险业（不含有形动产融资租赁）、含有形动产融资租赁）、文化体育业（不含播映、文化体育业（不含播映、会展）、娱乐业、服务业会展）、娱乐业、服务业（不含（不含“营改增营改增”的现代的现代服务）服务）加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务“营改增营改增”试点的交通运输试点的交通运输服务、邮政服务、电信业和服务、邮政服务、电信业和部分现代服务部分现代服务 3行为的有偿性行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税有

7、偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。动产的所有权。【特别提示特别提示】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。提供劳务，不属于营业税的征收范围。单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要缴纳两道营业税。物后销售，要缴纳两道营业税。自自2011年年1月月1日起，对个人销售自建自用住日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。房，免征营业税。10（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人1、境外单位或个人在

8、境内发生应税行为而在境内、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。人。11在境内是否设在境内是否设立机构立机构营业税缴纳方式营业税缴纳方式纳税地点纳税地点设有经营机构设有经营机构经营机构自行申报经营机构自行申报经营机构所在地主管税务机关经营机构所在地主管税务机关未设经营机构未设经营机构有代理人的，代理人扣有代理人的，代理人扣缴缴扣缴义务人机构所在地或居住地扣缴义务人机构所在地或居住地主管税务机关主管税务机关没有代理人的，受让

9、方没有代理人的，受让方或购买方扣缴或购买方扣缴2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。务人。 二、税目与税率税目与税率u营业税一共有营业税一共有7个税目，包括个税目，包括5个应税劳务以个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。及转让无形资产和销售不动产。 建筑业建筑业3% 金融保险业金融保险业5% 文化体育业文化体育业3% 娱乐业娱乐业5%20% 服务业服务业5% 转让无形资产转让无形资产5% 销售不动产销售不动产5%12（一）建筑业（一）建筑业3%的税率的税率包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。注

10、意营业税中的修缮劳务（不动产、构筑物）与注意营业税中的修缮劳务（不动产、构筑物）与增值税中的修理劳务的划分。增值税中的修理劳务的划分。自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是建筑业劳务的征税范围。建筑业劳务的征税范围。纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照按照“建筑业建筑业”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。（二）金融保险业（二）金融保险

11、业5%的税率的税率金融包括贷款、金融商品转让、金融经纪金融包括贷款、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。业和其他金融业务。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。应在我国缴纳营业税。（三）文化体育业（三）文化体育业3%的税率的税率文化业包括表演、经营游览场所（动植物园）文化业包括表演、经营游览场所（动植物园）、培训、举办文学、艺术、科技讲座、图书馆、培训、举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书和资料借阅等业务。的图书和资料借阅等业务。体育业是指举办各种体育比赛或为体育比赛或体育业是指举办各种体育比赛或为体育比赛或体育活动提供场所的业务。体

12、育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按不属于此税目，应按“服务业服务业租赁业租赁业”税税目征税。目征税。【提示】播映业务、会展业务已【提示】播映业务、会展业务已“营改增营改增”。（四）娱乐业（四）娱乐业5%20%的税率的税率2009年年1月月1日起，娱乐业适用税率在日起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定。的幅度内由省级人民政府确定。（五）服务业（五）服务业包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业。租赁业、其他服务业。【提示】仓储业和广告业及

13、有形动产的经营【提示】仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，已租赁，已“营改增营改增”。【注意】【注意】旅游景点经营索道取得的收入按照旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业服务业旅游业旅游业”征税；征税；交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业服务业租赁业租赁业”项目征收营业税；项目征收营业税；纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照收入应按

14、照“建筑业建筑业”税目缴纳营业税；其代税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于为属于“服务业服务业代理业代理业”行为行为自自2012年年1月月1日起，旅店业和饮食业纳税人销日起，旅店业和饮食业纳税人销售售非现场消费非现场消费的食品缴纳增值税，不缴纳营业的食品缴纳增值税，不缴纳营业税。税。（六）转让无形资产。（六）转让无形资产。包括转让土地使用权和自然资源使用权。包括转让土地使用权和自然资源使用权。（七）销售不动产。（七）销售不动产。包括销售建筑物及其他土地附着物。包括销售建筑物及其他土地附着物。【单选题单选题】下列说法正确的是（

15、下列说法正确的是（ ）。）。A.A.汽车修理应缴纳营业税汽车修理应缴纳营业税 B.B.房屋修缮应缴纳营业税房屋修缮应缴纳营业税C.C.服装缝补应缴纳营业税服装缝补应缴纳营业税D.D.机器修理应缴纳营业税机器修理应缴纳营业税 【答案答案】B B21 第二节计税依据第二节计税依据 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为营业额一般为收入全额收入全额，含全部价款和价外费用；，含全部价款和价外费用；特殊情况下为特殊情况下为收入差额收入差额，允许减除特定项目金额；，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不纳税人提供应税劳务、转让

16、无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关务机关核定其营业额核定其营业额。22一、收入全额为营业额一、收入全额为营业额（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票折扣后的价款为营业额；如果将折扣

17、额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。中扣除。23二、允许减除特定项目金额确定营业额二、允许减除特定项目金额确定营业额【注意】可减除的条件：【注意】可减除的条件：（1）特定项目的特定金额。）特定项目的特定金额。（2）凭合法有效的凭证扣除。）凭合法有效的凭证扣除。(P176)支付给境内单位和个人的支付给境内单位和个人的对方开具的发票。对方开具的发票。支付的行政事业收费和政府性基金支付的行政事业收费和政府性基金财政票据。财政票据。支付给境外单位和个人的支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外

18、的签收单据的真实性收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明。质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。三、核定营业额三、核定营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价按纳税人最近时期发生同类应税行为的

19、平均价格核定格核定按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；按下列公式核定：营业额按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成营业成本或者工程成本（本（1成本利润率）（成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定务局确定第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 与特殊经营行为的税务处理与特殊经营行为的税务处理v一、应纳税额计算的基本规定一、应纳税额计算的基本规定1. 1.以收入全额为营业额以收入全额为营业额应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额税

20、率税率2. 2.以收入差额为营业额以收入差额为营业额应纳营业税应纳营业税= =（收入全额允许扣除金额）税率（收入全额允许扣除金额）税率3. 3.按组成计税价格为营业额按组成计税价格为营业额应纳营业税应纳营业税= =组成计税价格税率组成计税价格税率 组成计税价格组成计税价格= =营业成本（营业成本（1+1+成本利润率）成本利润率）(1 (1营业税营业税税率税率) )26二、各税目营业税的计算规定二、各税目营业税的计算规定（一）建筑业的计税依据（一）建筑业的计税依据1.建筑业。纳税人从事建筑业劳务（不含装建筑业。纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原饰劳务）的，其营业额应

21、包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。2.安装业。纳税人从事安装工程作业，安装安装业。纳税人从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，其营业额设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。应包括设备的价款在内。273.建筑业的总承包人，将工程分包给他人的，建筑业的总承包人，将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。款后的余额为营业额。4.自建行为的营业税处理自建行为的营业税处理（1）纳税人自建建

22、筑物后自用、出租或）纳税人自建建筑物后自用、出租或投资入股，不缴纳建筑业营业税。投资入股，不缴纳建筑业营业税。（2）纳税人将自建房屋对外销售或无偿纳税人将自建房屋对外销售或无偿赠送，自建行为应按建筑业赠送，自建行为应按建筑业( (组价组价) )缴纳缴纳营业税，再按销售不动产营业税，再按销售不动产( (销售额销售额) )缴纳缴纳营业税。营业税。2022-6-528291劳务类型劳务类型计税依据计税依据建筑业劳务（装饰劳务除外）建筑业劳务（装饰劳务除外）全部价款：【提示】不包括建设方提供的设备价款全部价款：【提示】不包括建设方提供的设备价款原材料价款原材料价款+设备价款设备价款+其他物资其他物资+

23、动力价款动力价款分包业务分包业务价款价款+价外费用价外费用-支付给分包人的价款支付给分包人的价款安装工程安装工程设备由承包方提供：包括设备价款设备由承包方提供：包括设备价款设备由发包方提供：不包括设备价款设备由发包方提供：不包括设备价款自建自建自用自用不缴纳不缴纳“建筑业建筑业”营业税营业税【提示】【提示】租赁收入按租赁收入按5%缴纳营业税缴纳营业税投资：承担投资风险，不征税投资：承担投资风险，不征税出租出租投资投资销售销售两道营业税：两道营业税：（1）建筑业营业税）建筑业营业税（2）销售不动产营业税）销售不动产营业税赠送（视同销售）赠送（视同销售）销售自产销售自产货物并提货物并提供建筑业供建

24、筑业劳务劳务分别核算分别核算缴纳两个税：缴纳两个税：(1)货物销售额缴纳增值税货物销售额缴纳增值税(2)建筑业劳务营业额缴纳营业税建筑业劳务营业额缴纳营业税未分别核算未分别核算仍然缴纳两个税：仍然缴纳两个税：由主管税务机关核定其应税劳务的营业额及货物的销由主管税务机关核定其应税劳务的营业额及货物的销售额，分别缴纳营业税、增值税售额，分别缴纳营业税、增值税【单选题单选题】某建筑公司某建筑公司2014年年1月承包甲月承包甲单位的一项建筑工程，单位的一项建筑工程，9月份完工并验收合月份完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款格，该建筑公司取得工程价款2200万元，万元，同时，甲单位给予建筑公司提前竣工

25、奖同时，甲单位给予建筑公司提前竣工奖3万万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应缴纳营万元。就该项工程建筑公司应缴纳营业税（业税（ ）万元。）万元。A、66 B、152.34 C、66.09D、152.25【答案答案】B30【单选题单选题】某建筑公司某建筑公司2月发生如下业务：自建同一月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，万元，成本利润率成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入外销售，取得销售收入24

26、00万元，当月应纳营业税万元，当月应纳营业税（ ）。）。A.120万元万元 B.174万元万元 C.175.67万万 D.192万元万元 【答案答案】C【解析解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税建筑业营业税=3000 50% （1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）（万元）销售不动产营业税销售不动产营业税=24005%=120（万元）（万元）共交纳营业税共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元（万元）。31（二）金融保险业（二）金融保险业1

27、1、一般、一般贷款业务：贷款业务：计税营业额计税营业额= =利息利息+ +加息加息+ +罚息罚息 2 2、金融商品金融商品买卖买卖业务业务：计税计税营业额营业额= =卖出价卖出价- -买入价买入价 3 3、金融经纪业务和其他金融业务、金融经纪业务和其他金融业务：金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为业额为手续费（佣金）类的全部收入。手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，以金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去全部收入减去支付给委托方价款后的余额支付给委托方价款后的余额为营业额。为营业额。324 4、保险业保险业 初保业务以初保业

28、务以全部保费收入全部保费收入为营业额为营业额。保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。一年期存款利率折算的月利率计算。 （也可以（也可以说是储金的利息）说是储金的利息）计税营业额计税营业额= =（月初储金余额（月初储金余额+ +月末储金余月末储金余额）额）/2/2月利率月利率保险企业开展无赔偿奖励业务：以向投保人保险企业开展无赔偿奖励业务：以向投保人实实际收取的保费际收取的保费为营业额。为营业额。 33【总结】金融保险业计税依据：【总结】金融保

29、险业计税依据：全额计税全额计税：一般贷款业务、一般保险业：一般贷款业务、一般保险业务、金融经纪业务和其他金融业务（中务、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）。间业务）。差额计税差额计税：金融商品买卖业务、受托收：金融商品买卖业务、受托收款业务。款业务。【单选题单选题】20092009年第三季度某商业银行向企业发年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入放贷款取得利息收入400400万元，逾期贷款罚息收入万元，逾期贷款罚息收入5 5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860860万元，该证券买入价万元，该证券买入价780780万元；代收电话费

30、取万元；代收电话费取得手续费等收入得手续费等收入1414万元。万元。20092009年第三季度该商业年第三季度该商业银行应纳营业税银行应纳营业税( )( )万元。万元。A A、24.8524.85 B B、24.9524.95 C C、63.763.7 D D、63.9563.95【答案答案】B B【解析解析】该银行应纳营业税该银行应纳营业税= 400+5+(860-780)+14 = 400+5+(860-780)+14 5%=24.955%=24.95（万元）（万元） 35（三）娱乐业三）娱乐业以收入全额为营业额，包括门票收费、台以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料

31、、茶水、鲜花、位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 36【案例】某高尔夫球场【案例】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收元，场内销售饮料取得收入入20500元，销售毛巾等日用品取得收入元，销售毛巾等日用品取得收入3200元元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为取得租金为6000元；本月支付工作人员工资元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费元，设备维修费4800元，其他费用

32、元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税是多少元？（元。该高尔夫球场本月应纳营业税是多少元？（当地高尔夫球适用当地高尔夫球适用20%税率）税率）【解析】该高尔夫球场应纳营业税【解析】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%177040（元）。（元）。（四）服务业（四）服务业1.全额计税全额计税2.差额计税差额计税旅游业旅游业计税依据计税依据=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-替旅游者支替旅游者支付给其他单位或者个人的各项费用付给其他单位或者个人的各项费用-支付给其支付给其他接团旅游企业的接团旅游费他接团旅游企业的接团旅游费物业管理物业管理

33、计税依据计税依据=全部收入代业主支付的水、电、全部收入代业主支付的水、电、燃气费用代承租者支付的水、电、燃气、燃气费用代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金房屋租金38【单选题单选题】某宾馆某宾馆2013年年9月取得下列收入：住宿、月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入餐饮营业收入20万元（包括销售万元（包括销售4吨自制啤酒取得的吨自制啤酒取得的收入收入3万元），游艺厅营业收入万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业万元，台球室营业收入收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（万元。该宾馆当月应纳营业税（ ）万元。）万元。（假定当地台球娱乐业税率（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用其他娱乐业采用2

34、0%税率）税率）A、2.10 B、4.20 C、5.30 D、5.40 【答案答案】B【解析解析】本题考核营业税税率的运用。纳税人经营不本题考核营业税税率的运用。纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业同营业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税业税=205+1420+85=4.2（万元）。（万元）。39（五）转让无形资产（五）转让无形资产单位和个人转让其单位和个人转让其受让受让的土地使用权，以的土地使用权，以全部收入减去受让原价后的余额为营业额全部收入减去受让原价后的余额为营业

35、额单位和个人转让单位和个人转让抵债所得抵债所得的土地使用权的的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。作价后的余额为营业额。【特别提示】转让受让或抵债所得的土地【特别提示】转让受让或抵债所得的土地使用权，差额计税。使用权，差额计税。【单选题】某企业购置一块【单选题】某企业购置一块90000平方米的土地平方米的土地，支付价款，支付价款18000万元，缴纳契税及其他费用共万元，缴纳契税及其他费用共计计546万元；该企业将全部土地万元；该企业将全部土地“三通一平三通一平”后后转让转让18000平方米，取得转让收入平方米，取得转让收入7

36、200万元；将万元；将3000平方米的土地无偿赠送给关系单位。该企业平方米的土地无偿赠送给关系单位。该企业上述业务应纳营业税（）万元。上述业务应纳营业税（）万元。A.180.00 B.198.30 C.210.00 D.360.00【答案】【答案】C【解析】该企业应纳营业税【解析】该企业应纳营业税=7200/18000（18000+3000）-18000/90000（18000+3000）5%=210（万元）。（万元）。（六）销售不动产（六）销售不动产1、差额计税、差额计税适用于购置（或受让）、抵适用于购置（或受让）、抵债得来的不动产。债得来的不动产。计税营业额计税营业额=全部收入全部收入不动

37、产购置或受让原不动产购置或受让原价、抵债时该项不动产作价价、抵债时该项不动产作价2、全额计税、全额计税适用于自建或委托建造房屋适用于自建或委托建造房屋后销售或发生视同销售行为后销售或发生视同销售行为423.自自2011年年9月月1日起，纳税人转让土地使用权或日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照的，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例“销售

38、不动销售不动产产”税目计算缴纳营业税。税目计算缴纳营业税。纳税人纳税人应分别核算应分别核算增值税应税货物和不动产的销增值税应税货物和不动产的销售额，售额，未分别核算或核算不清的未分别核算或核算不清的，由主管税务机，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。售额。4 4、自、自2012015 5年年3 3月月3131日起，个人销售外购住房需区别日起，个人销售外购住房需区别情况，分为全额计税、差额计税或免税：情况，分为全额计税、差额计税或免税：（1 1）全额计税：个人将购买不足）全额计税：个人将购买不足2 2年的住房对外销年的住房对外销售

39、的，全额征收营业税；售的，全额征收营业税；（2 2）差额计税：个人将购买超过）差额计税：个人将购买超过2 2年（含年（含2 2年）的年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；房屋的价款后的差额征收营业税；（3 3）免税：个人将购买超过）免税：个人将购买超过2 2年（含年（含2 2年）的普通年）的普通住房对外销售的，免征营业税。住房对外销售的，免征营业税。普通住房普通住房非普通住房非普通住房非住房不动产非住房不动产不足2年全额计税差额计税超过2年（含）免税差额计税【计算题】某生产企业【计算题】某生产企业2013年年

40、11月发生以下业务月发生以下业务（1）转让）转让10年前自建的旧生产车间，取得收入年前自建的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为万元，该车间的原值为800万元，已提取折万元，已提取折旧旧400万元。万元。（2）转让一宗土地使用权，取得转让收入）转让一宗土地使用权，取得转让收入600万万元。该宗土地系于元。该宗土地系于2011年年11月份接受丙公司抵债月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价时取得，抵债时该宗土地作价500万元，万元，2013年年11月其账面余值为月其账面余值为490万元。万元。其他材料：建筑业成本利润率为其他材料：建筑业成本利润率为10%。要求：计算该企业应缴纳

41、的营业税。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】【答案】（1）转让旧车间应缴纳建筑业营业税和销售不动产营业）转让旧车间应缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税税应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=800（1+10%）/（1-3%）3%=27.22（万元）（万元）销售不动产应纳营业税销售不动产应纳营业税=12005%=60（万元）（万元）转让旧生产车间应纳营业税转让旧生产车间应纳营业税=27.22+60=87.22（万元）。（万元）。（2）转让土地使用权应缴纳的营业税）转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500）5%=5（万元）（万元） 所以该企业应缴纳营业税所以该企业应缴纳营业税=87.22+

42、5=92.22（万元）。（万元）。三、特殊经营行为的税务处理三、特殊经营行为的税务处理（一）兼营与混合销售行为税务处理（一）兼营与混合销售行为税务处理 经营行为经营行为 税务处理税务处理 1.兼营不同税目：兼营不同税目：营业税纳税人从事不同营业税纳税人从事不同税率的应税项目税率的应税项目 均交营业税均交营业税。依纳税人的核算情况：。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率 2.混合销售行为：混合销售行为：既涉及增值税的征税范既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为

43、项目的某一项销售行为 依纳税人的主业判断，依纳税人的主业判断，只交一种税只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税以经营营业税应税劳务为主，交营业税 3.兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税同时，还经营非应税（即增值税征税范围）（即增值税征税范围）货物与劳务货物与劳务 依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。定其应税行为营业额。 47（二）营业税与增值税征税范围的划分（二）营业税与增

44、值税征税范围的划分提供建筑业劳务同时纳税人销售自产货物，应按照规提供建筑业劳务同时纳税人销售自产货物，应按照规定分别核算其建筑业劳务的营业额和货物的销售额，定分别核算其建筑业劳务的营业额和货物的销售额，并根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税，货物并根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其建筑业劳务的营业额。关核定其建筑业劳务的营业额。48【计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑【计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下：月发生经

45、营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、万元，建筑、装饰材料装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载劳务费载劳务费1000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料2000万元万元（2）工程所用建筑、装饰材料）工程所用建筑、装饰材料6000万元（含增万元（含增值税）中，值税）中，4000万元由建筑公司以自产货物提供万元由建筑公司以自产货物提供，2000万元由

46、安装公司以自产货物提供。万元由安装公司以自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额的进项税额236万元已通过主管税务机关认万元已通过主管税务机关认证并当月可以抵扣，支付相关的运输费用证并当月可以抵扣，支付相关的运输费用，取得运输业增值税专用发票，注明运费，取得运输业增值税专用发票，注明运费金额金额19.09万元。万元。（说明：上述业务全部完成，相关款项全（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）部结算，增值税按一般纳税人计算征收）则：建筑工程公司承包工程应缴纳的营则：建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税？业税？分

47、包工程的安装公司应缴纳的营业税？分包工程的安装公司应缴纳的营业税？建筑工程公司应缴纳的增值税？建筑工程公司应缴纳的增值税？【答案】【答案】建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税=（9000-4000-3000）3%=60（万元）（万元）分包工程的安装公司应缴纳的营业税分包工程的安装公司应缴纳的营业税=10003%=30（万元）（万元）建筑工程公司应缴纳的增值税建筑工程公司应缴纳的增值税应纳增值税应纳增值税=4000（1+17%）17%-（236+19.0911%）=581.2-238.1=343.1（万元）。（万元）。 第五节税收优惠第五节税收优惠一、起征点一、起

48、征点对于经营营业税应税项目的对于经营营业税应税项目的个人个人，营业税规定了起，营业税规定了起征点。征点。1、按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额500020000元；元；2、按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额额300500元。元。依据财税【依据财税【2013】52号文件的规定，为进一步扶持号文件的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自小微企业发展，经国务院批准，自2013年年8月月1日起，日起，对营业税纳税人中月营业额不超过对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。企业性单位，暂

49、免征收营业税。 52二、税收优惠规定二、税收优惠规定（一）根据营业税暂行条例规定，免征（一）根据营业税暂行条例规定，免征营业税（营业税（P179）（二）根据国家的其他规定，减征或免征营（二）根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目（业税的项目（P179）53 第六节征收管理第六节征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间（一）一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人（一）一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。的当天。（二）预收价款的纳税义务发生时间（二）预收价款的纳税义务发生时间54（

50、三）以所有权转移当天为纳税义务发生时间的（三）以所有权转移当天为纳税义务发生时间的情况：情况：将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或个将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或个人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。使用权转移的当天。（四）金融保险企业纳税义务发生时间（四）金融保险企业纳税义务发生时间应税行为应税行为纳税义务发生时间纳税义务发生时间金融经纪业和其他金融业务取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据当天保险业务取得保费收入或取得索取保费收入价款凭证当天二、纳税期限二、纳税期限营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别

51、为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度个季度纳税人以纳税人以1 1个月或个月或1 1个季度为一期纳税的，自期个季度为一期纳税的，自期满之日起满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。【特殊规定有特殊规定有：银行、财务公司、信托投资：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为税期限为1 1个季度。保险业的纳税期限为个季度。保险业的纳税期限为1 1个个月。月。】56三、纳税地点三、纳税地点（一）应税劳务纳税地点：机构所在地或居住地（一）应税劳务纳税地点：机构所在地或居住地（二）转让不动产纳税

52、地点：不动产所在地（二）转让不动产纳税地点：不动产所在地（三）转让无形资产纳税地点（三）转让无形资产纳税地点土地使用权的出租和转让，纳税地点为土地所在地；土地使用权的出租和转让，纳税地点为土地所在地；其他无形资产转让，纳税地点为纳税人机构所在地或其他无形资产转让，纳税地点为纳税人机构所在地或居住地。居住地。57【计算题】【计算题】2013年年“五一五一”长假，小明和他父母一长假，小明和他父母一起到某海岛旅游，他们到海岛某酒店办理入住手续起到某海岛旅游，他们到海岛某酒店办理入住手续后即开始休闲游，发生支出如下：后即开始休闲游，发生支出如下：（1）小明爸爸去打保龄球，）小明爸爸去打保龄球，2小时共

53、支付给保龄球小时共支付给保龄球馆馆100元，另支付饮料费元，另支付饮料费20元；元；（2）小明妈妈带小明去游泳，结账时共支付给游）小明妈妈带小明去游泳，结账时共支付给游泳馆泳馆130元，其中包含为小明购买游泳圈的费用元，其中包含为小明购买游泳圈的费用30元；元；（3）海岛上有一座海拔）海岛上有一座海拔200米的山，小明全家坐索米的山，小明全家坐索道到山顶观光平台，支付了索道费道到山顶观光平台，支付了索道费150元；元；（4）山顶上建有一抗倭纪念馆，小明全家支付）山顶上建有一抗倭纪念馆，小明全家支付180元购买了纪念馆门票，馆内设有讲演厅，由一研究元购买了纪念馆门票，馆内设有讲演厅，由一研究地方

54、史的老者讲解抗倭英勇事迹，一家人支付了地方史的老者讲解抗倭英勇事迹，一家人支付了30元讲解费；元讲解费；（5）全家徒步下山后，小明在一商务中心花了）全家徒步下山后，小明在一商务中心花了20元购买了海岛明信片准备寄给好朋友；小明爷元购买了海岛明信片准备寄给好朋友；小明爷爷从商务中心花爷从商务中心花60元买了观光电车家庭套票，全元买了观光电车家庭套票，全家坐观光电车回到酒店；家坐观光电车回到酒店；（6）最后离开酒店时支付住宿费）最后离开酒店时支付住宿费1500元，该酒元，该酒店为海岛旅游公司与某酒店管理公司合作经营，店为海岛旅游公司与某酒店管理公司合作经营，约定合作期约定合作期5年，合作期限内旅游公司将自有房产年，合作期限内旅游公司将自有房产提供给酒店使用，但产权不作