第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理(上)(1)

1、张军伟借贷记账法下主要经济业务的账务处理资金筹集业务固定资产业务材料采购业务生产业务销售业务期间费用利润形成与分配业务所有者权益筹资、负债筹资固定资产的成本、折旧及账务处理材料采购成本、实际成本法、计划成本法生产费用的账务处理商品销售收入的确认与计量期间费用的账务处理利润形成与分配的账务处理一、企业的主要经济活动经营活动投资活动筹资活动二、企业的主要经济业务资金筹集业务固定资产业务材料采购业务生产业务销售业务期间费用利润形成与分配业务一、所有者权益筹资二、负债筹资一、所有者权益筹资（一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资

2、本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转赠资本。一、所有者权益筹资业务（二）账户设置 1.“实收资本”账户的结构和内容 借方 实收资本（股本）实收资本（股本） 贷方 期初余额按法定程序报经批准减少的注册 投资者投入的注册资本增加额资本减少额 以资本公积或盈余公积转增资本的金额 期末企业实收资本或股本总额2.“资本公积”账户的结构和内容 借方 资本公积资本公积 贷方 期初余额以资本公积转增资本的金额 出资额中资本溢价或股本溢价金额 增加的其他资本公积 期末企业的资本公积结余数额3.“银行存款”账户的结构和内容借方 银行存

3、款银行存款 贷方期初余额企业存入的款项 企业提取或支出的款项期末实存款项一、所有者权益筹资业务（三）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理（1）股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理。账务处理如下： 借：银行存款（发行收入） 贷：股本 资本公积股本溢价（差额） 股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣支付发行费用的部分，应将不足以抵扣的部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。账务处理如下： 借：资本公积股本溢

4、价 盈余公积、未分配利润（股本溢价不足冲减的部分） 贷：银行存款等（2）除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资，应该按照实际收到或者存入企业开户银行的金额记入“银行存款”科目，按照双方约定的份额确认“实收资本”。两者之间差额应当记入“资本公积资本溢价”科目。账务处理如下： 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价（差额）一、所有者权益筹资业务（三）账务处理2.接受非现金资产投资的账务处理 企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），并确定在注册资本中应该享有的份额。两者之间差额计入“资

5、本公积”。账务处理如下： 借：固定资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（差额）例题：资料一：假定A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A、B、C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。资料二：假定D公司和E公司有意投资ABC公

6、司，经与A、B、C三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到1500万元，A、B、C、D、E五方各占五分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得20%的股份；E公司以价值400万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取得20%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更手续办理完毕。（本题不考虑增值税）要求：（1）根据资料一，就ABC公司实际收到A、B、C公司投资时分别编制有关会计分录。（2）根据资料二，分别编制实际收到D、E公司投资时的会计分录。解答：（1）收到A公司的投资时账务处理如下： 借：固定资产 3000000 贷：实收资本A公司 300

7、0000 收到B公司的投资时账务处理如下： 借：固定资产 2000000 无形资产 1000000 贷：实收资本B公司 3000000 收到C公司的投资时账务处理如下： 借：银行存款 3000000 贷：实收资本C公司 3000000（2）收到D公司的投资时账务处理如下： 借：银行存款 4000000 贷：实收资本D公司 3000000 资本公积资本溢价 1000000 收到E公司的投资时账务处理如下： 借：无形资产 4000000 贷：实收资本E公司 3000000 资本公积资本溢价 1000000一、所有者权益筹资业务（三）账务处理3.资本的减少（1）股份有限公司以收购本企业股票方式减资的

8、，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分应冲减“资本公积股本溢价”，股本溢价不足冲减的部分应冲减“盈余公积”和“未分配利润”；相反增加“资本公积股本溢价”。账务处理如下： 回购股票时： 借：库存股 贷：银行存款 注销股票时： 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积、未分配利润（股本溢价不足冲减的部分） 贷：库存股 或 借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价（2）除股份公司以外的其他公司实收资本减少 企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资。在会计处理上，企业应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差

9、额记入“资本公积”科目。账务处理如下： 借：实收资本 贷：银行存款等 资本公积（差额，或发生额在借方）二、负债筹资（一）负债筹资的定义 负债筹资是指企业以已有的自有资金作为基础，为了维系企业的正常营运、扩大经营规模、开创新事业等，产生财务需求，发生现金流量不足，通过银行借款、商业信用和发行债券等形式吸收资金，并运用这笔资金从事生产经营活动，使企业资产不断得到补偿、增值和更新的一种现代企业筹资的经营方式。具体含义是：资金来源是以举债的方式。负债具有货币时间价值。到期时债务人除归还债权人本金外，还应支付一定利息和相关费用。举债是弥补自有的资金的不足，用于生产经营，以促进企业发展为目的，而不能将资金

10、挪作他用，更不能随意浪费。 负债筹资的方式主要有银行借款、发行债券、融资租赁、商业信用等负债筹资与普通股筹资相比的区别点：（1）资本成本上的不同： 负债筹资的资本成本低（利息可抵税；投资人风险小，要求回报低）；普通股筹资的资本成本高（股利不能抵税；股票投资人风险大，要求回报高）。（2）公司控制权的不同： 负债筹资不分散控制权，普通股筹资会分散控制权。（3）筹资风险上的不同： 负债筹资的筹资风险高（到期偿还；支付固定利息）；普通股筹资的筹资风险低（无到期日，没有固定的股利负担）。（4）资金使用的限制上的不同： 负债筹资在资金使用上限制条款多，普通股筹资限制少。二、负债筹资业务（二）负债筹资的构成

11、（按教材）负债筹资借款短期借款一年以内（含一年）长期借款一年以上结算形成的负债应付账款应付职工薪酬应交税费二、负债筹资业务 （三）账户设置 1.“短期借款”账户的结构和内容 借方 短期借款短期借款 贷方 期初余额 企业归还的短期借款本金额 企业借入的各种短期借款 期末企业尚未偿还的短期借款2.“长期借款”账户的结构和内容 借方 长期借款长期借款 贷方 期初余额 企业归还的长期借款的本金 企业借入的长期借款的本金 期末企业尚未偿还的长期借款3.“应付利息”账户的结构和内容 借方 应付利息应付利息 贷方 期初余额 企业实际归还利息 企业按合同利率计算的应付未付利息 期末企业应付未付利息4.“财务费

12、用”账户的结构和内容 借方 财务费用财务费用 贷方 企业发生的各种筹资费用 发生的应冲减财务费用的利息收入 期末结转到“本年利润”账户的金额 二、负债筹资业务（四）账务处理1.短期借款借入和归还的账务处理（1）取得短期借款账务处理如下： 借：银行存款 贷：短期借款（2）偿还短期借款账务处理如下： 借：短期借款 贷：银行存款2.计提短期借款利息以及支付利息的账务处理（1）企业一般采用月末预提的方式，账务处理如下： 借：财务费用 贷：应付利息（2）实际支付利息时，需要分以下两种情况分别处理 支付已经计提的利息，账务处理为： 借：应付利息 贷：银行存款 支付尚未计提的利息，账务处理为： 借：财务费用

13、 贷：银行存款例题： 1.2014年1月1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得6个月期限的借款600000元，年利率为5%，按月计提利息，6月30日到期偿还本息，假定不考虑其他因素。 要求：编制甲公司与短期借款有关的账务处理。解答：（1）取得短期借款 借：银行存款 600000 贷：短期借款 600000（2）每月计提利息 每月应计提的利息6000005%122500元 借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500（3）到期还本付息 借：短期借款 600000 应付利息 12500 财务费用 2500 贷：银行存款 615000作业：2.甲公司于2013年4月1日向银行借入一笔生产经营用短期

14、借款，共计50000元，期限为9个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。要求：（1）编制甲公司借入短期借款的会计分录；（2）计算甲公司按月计提利息的金额；（3）编制甲公司4月末计提利息的会计分录；（4）编制甲公司6月末支付第二季度银行借款利息的会计分录；（5）编制甲公司年底偿还借款本金及第四季度银行借款利息的会计分录。解答：（1）取得短期借款 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000（2）甲公司按月计提的利息金额50000 6%/12250（元）（3）甲公司4月末计提利息的会计分录为 借：财务费用 250 贷：应付利息 25

15、0（4）甲公司6月末支付第一季度借款利息 借：应付利息 500 财务费用 250 贷：银行存款 750（5）甲公司年底偿还本金及利息 借：短期借款 50000 应付利息 500 财务费用 250 贷：银行存款 507503.长期借款的账务处理 长期借款按照其付息方式的不同可以分为到期一次还本付息长期借款和分期付息、到期还本长期借款。不同种类的长期借款在核算上也会不些不同。到期一次还本付息长期借款下设有“本金”、“应计利息”明细科目。 长期借款账务处理核算内容核算内容到期一次还本付息长期借款到期一次还本付息长期借款分期付息、到期还本长期借款分期付息、到期还本长期借款取得长期借款借：银行存款 贷：

16、长期借款本金借：银行存款 贷：长期借款计提利息借：财务费用等 贷：长期借款应计利息借：财务费用等 贷：应付利息分期支付利息时借：应付利息 贷：银行存款归还长期借款借：长期借款本金 应计利息（已计提尚未支付） 财务费用（尚未计提） 贷：银行存款借：长期借款 应付利息（已计提但尚未支付） 财务费用（尚未计提） 贷：银行存款长期借款利息费用的核算用途用途账户账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用为生产产品制造费用例题： 甲企业于2009年10月30日从银行借入资金5000000元，借款期限为3年，年

17、利率为6%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。该企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款4950000元，另支付运杂费及保险等费用50000元，设备已于当日投入使用。 要求：编制甲企业与长期借款业务有关的账务处理解答：（1）取得借款时，应作会计分录如下：借：银行存款 5000000贷：长期借款本金 5000000（2）支付设备款和运杂费、保险费时，应作会计分录如下：借：固定资产 5000000贷：银行存款 5000000（3）该企业应按月计提长期借款利息。应作会计分录如下：借：财务费用 25000贷：长期借款应付利息 25000其中，计提的长期借款利息=50000006

18、%l2=25000（元）（4）2012年10月30日，该企业偿还该笔银行借款本息。应作会计分录如下：借：财务费用25000长期借款本金 5000000应付利息875000贷：银行存款 5900000一、固定资产概述（一）定义同时具有下列特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度一、固定资产概述（二）分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产综合生产经营用固定资产非生产片儿汤固定资产租出固定资产融资租入固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地二、固定资产的成本固定资产成本核算固定资产成本核算取得方式取得方式成本核算成本核算购入的固定资产购买价

19、款+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等自行建造的固定资产建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外融资租入的固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者二、固定资产的成本固定资产成本核算（续固定资产成本核算（续1 1）取得方式取得方式成本核算成本核算改建、扩建的固定资产原有固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改、扩建的支出以非现金资产抵偿债务方式或应收债权换入的固定资产应收债权的账

20、面价值加上应支付的相关税费作为入账价值盘盈的固定资产同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗二、固定资产的成本固定资产成本核算（续固定资产成本核算（续2 2）取得方式取得方式成本核算成本核算接受捐赠的固定资产有凭据凭据上标明的金额加上应支付的相关税费没有凭据存在活跃市场市场价格加上相关税费不存在活跃市场资产的预计未来现金流量现值作为入账价值旧固定资产按上述方法确定价值后，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗三、固定资产的折旧 （一）定义 固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。它反映了固定资产在当期生产经营中的转移价值。除以下情况外，企业应对所有固定

21、资产计提折旧。 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独估价作为固定资产入账的土地。三、固定资产的折旧（二）影响折旧的因素影响因素原值净残值减值准备使用寿命对各期折旧额的影响三、固定资产折旧三、固定资产折旧（三）固定资产的折旧方法折旧方法计算表折旧方法计算表折旧方法折旧方法折旧率折旧率折旧额折旧额年限平均法（直线法）年折旧率1/预计使用年限100%月折旧率年折旧率/12年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧额年折旧额/12工作量法本期折旧率本期实际工作量/预计总工作量或：单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计工作量本期折旧额（固定资产原值预计净残值）本期折旧率或：

22、本期折旧额本期工作量单位工作量折旧额折旧方法计算表（续）折旧方法计算表（续）折旧方法折旧方法折旧率折旧率折旧额折旧额双倍余额递减法除最后两年以下：年折旧率2/预计使用年限100%（直线法的两倍）月折旧率年折旧率/12最后两年按照年限平均法计提折旧除最后两年以外：年折旧额（固定资产原值累计已经计提的折旧）年折旧率月折旧额年折旧额/12最后两年折旧额（固定资产原值累计已经计提的折旧预计净残值）/2年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%月折旧率年折旧率/12年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧额年折旧额/12三、固定资产折旧（三）注意事项1.如果该固定资产发生减值

23、，则在计提折旧的时候还需要考虑相应的固定资产减值准备；2.在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧；3.计算的年折旧率、年折旧额都是指折旧年度，不是会计年度。 新闻链接：固定资产加速折旧的新政策（1） 固定资产加速折旧的新政策（2）例题：1.某设备的账面原价为160000元，预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，请根据不同的折旧方法计算每年折旧额并填列下表。折旧年度折旧年度折旧方法折旧方法12345平均年限法双倍余额递减法年数总和法解答：（1）平均年限法 年折旧率1/5 年折旧额（16000010000） 1

24、/5 =30000（元）（2）双倍余额递减法 年折旧率2/5 100%=40% 第一年折旧额160000 40%64000（元） 第二年折旧额（16000064000） 40% 38400（元） 第三年折旧额（160000102400） 40% 23040（元） 最后两年折旧额（16000012544010000）/2 12280（元） 思考：为什么最后两年要采取平均年限法。（3）年数总和法 第1年折旧额（16000010000）5/15 50000（元） 第2年折旧额（16000010000）4/15 =40000（元） 第3年折旧额（16000010000）3/15 =30000（元） 第

25、4年折旧额（16000010000）2/15 =20000（元） 第5年折旧额（16000010000）1/15 =10000（元）折旧计算表折旧年度折旧年度折旧方法折旧方法1 12 23 34 45 5平均年限法300003000030003000030000双倍余额递减法64000384000230401228012280年数总和法50000400003000020000100002.企业2013年1月15日购入一台不需要安装的非生产用设备，设备的买价为10000元，增值税为1700元（不可抵扣），采购过程中发生运费、保险费300元，采购人员差旅费200元。设备预计可以使用10年，采用年限

26、平均法计提折旧。要求：计算2013年该设备应计提的折旧。解答：固定资产的入账价值10000+1700+30012000（元）2013年应计提的折旧12000/1011/12 =1100（元）3.下列说法正确的有（ ）。 （多选题）A.固定资产提足折旧之后，不管能否继续使用，均不再提取折旧B.提前报废的固定资产，也不再补提折旧C.生产车间固定资产的维修费用应该计入管理费用D.对于盘亏或毁损的固定资产的净损失计入当期营业外支出四、账户设置 1.“在建工程”账户的结构和内容 借方 在建工程在建工程 贷方 期初余额 企业各项在建工程的实际支出 工程达到预定可使用状态时转出的成本 期末企业尚未达到可使用

27、状态的工 程成本 2.“工程物资”账户的结构和内容 借方 工程物资工程物资 贷方 期初余额 购入工程物资的成本 领用工程物资的成本 期末为在建工程准备的各种物资 成本3.“固定资产”账户的结构和内容 借方 固定资产固定资产 贷方 期初余额 企业增加的固定资产原价 企业因处置固定资产而减少的原价 期末固定资产的原价4.“累计折旧”账户的结构和内容 借方 累计折旧累计折旧 贷方 期初余额 因减少固定资产而转出的金额 企业按月计提的折旧额 期末固定资产的累计折旧额五、账务处理（一）固定资产的购入1.购入不需要安装固定资产的账务处理 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、

28、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，记入“固定资产”科目的借方。五、账务处理（一）固定资产的购入注意：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。账务处理如下：账务处理账务处理进项税额可以抵扣的固定资产进项税额可以抵扣的固定资产进项税额不可以抵扣的固定资产进项税额不可以抵扣的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等借：固定资产 贷：银行存款等五、账务处理（一）固定资产的购入2

29、.购入需要安装固定资产的账务处理 企业购入的需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。五、账务处理（二）固定资产折旧的账务处理 企业在计提折旧的时候应按照受益对象确认成本费用，并贷记“累计折旧”科目，表示累计折旧的增加。 借：管理费用等 贷：累计折旧 计提折旧时各受益对象账务处理如下：生产车间管理部门及未使用的固定资产销售部门使用的固定资产自行建造固定资产过程中使用的经营租出的固定资产研发无形资产时使用的固定资产制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本研发支出五、账务处理（三）固定资产处置的账务处理 会计准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）该固定资产处于处置状态，固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理处置步骤处置步骤账务处理账务处理将固定资产账面价值转入“固定资产清理